2018CPA注会税法企业所得税总结

2018CPA企业所得税法

目录

第一节纳税义务人、征税对象和税率 (2)

1.1纳税人★ (2)

1.2征税对象★★ (2)

1.3税率★★★ (2)

第二节应纳税所得额的计算 (2)

2.1收入总额★★★ (3)

2.2 不征税收入和免税收入★★★ (5)

2.3 扣除的原则和围★★★ (5)

第三节资产的税务处理 (8)

3.1 固定资产的税务处理★★★ (8)

3.2生物资产的税务处理★ (8)

3.3 无形资产的税务处理★ (9)

3.4 长期待摊费用的税务处理★★ (9)

3.5 存货的税务处理 (9)

3.6 投资资产的税务处理★★ (9)

3.7 税法规定与会计规定差异的处理★ (9)

第四节资产损失税前扣除的所得税处理★ (9)

第五节企业重组的所得税处理 (10)

5.1 一般性税务处理★ (10)

5.2企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：★★ (10)

第六节税收优惠★★★ (10)

第七节应纳税额的计算 (11)

7.1居民企业★★★ (11)

7.2 居民企业境外所得抵扣税额计算★★ (11)

7.3 居民企业核定征收★★ (12)

7.4 非居民企业应纳税额的计算★ (12)

第八节源泉扣税 (12)

第九节征收管理★ (12)

2018中国注册会计师考试税法

第四章企业所得税重点总结

第一节纳税义务人、征税对象和税率

1.1纳税人★

在中华人民国境的企业和其他取得收入的组织。（不包括个人独资企业和合伙企业，投资人、合伙人缴纳个人所得税。）

●居民企业1. 注册地在中国境； 2. 实际管理机构在中国境

●非居民企业1. 外国成立管理机构不在中国，但设立机构场所；2. 国未设立机构场所但有境收入

1.2征税对象★★

1.3税率★★★

第二节应纳税所得额的计算

直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

间接法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增-纳税调减

2.1收入总额★★★

2.1.1 一般收入的确认（权责发生制、实质重于形式）★★

2.1.2 特殊收入的确认★★

2.1.4 非货币性资产对外投资企业所得税处理（投资方递延纳税5年）★★

1. 投资企业（居民企业）：

以非货币性资产对外投资所得，可在不超过5年期限，分期计入应纳税所得额。

（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产的公允价值扣除计税基础后的余额。

（2）确认转让收入的实现：应于投资协议生效并办理股权登记手续时。

（3）取得被投资企业的股权：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

2.被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

3.投资企业停止执行递延纳税政策：

（1）对外投资5年转让上述股权或投资收回：一次调整到位。

（2）对外投资5年注销：一次性计算缴纳企业所得税。

2.1.5企业转让上市公司限售股有关所得税处理★

（1）限售股转让所得＝限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

（2）不能计算原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为（限售股原值+合理税费）。

（3）限售股解禁前转让：按减持限售股取得的全部收入，计入应税收入。

2.1.6企业接收政府和股东划入资产所得税处理★

2.2 不征税收入和免税收入★★★

不征税收入：1. 财政拨款；2. 行政事业性收费基金；3. 专门用途的财政性资金；（不征税收入形成的摊销这就不得税前扣除）

免税收入：1. 国债利息收入（转让征税）；2. 居民企业（1.2）和非居民1的股息红利权益性投资收益（不包括股票不足12个月的投资收益）；3. 非营利组织的非营利收入（其他政府补助、省级以上会费、孳生的银行存款利息）；（免税收入支付成本费用，可以税前扣除）

2.3 扣除的原则和围★★★

2.3.1 原则

权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则

2.3.2 扣除项目围

成本、费用、税金、损失、其他支出

2.3.3 扣除项目及其标准★★★

一般项目：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金

一、工资和薪金（合理性、实际发放）

注意和福利费的区分。

季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、直接支付外部劳务派遣用工属于工资薪金支出，如果在福利部门工作，则属于福利费。福利部门人员工资和福利费开支属于福利费。支付给劳务派遣公司，属于劳务费。

二、职工福利费、工会经费、职工教育经费

职工福利费 < 工资薪金总额*14%

工会经费 < 工资薪金总额*2%

职工教育经费 < 工资薪金总额*2.5%（超支准予以后不限期结转扣除）

三、社会保险费和其他保险费

企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

四、利息费用

不超过同期贷款利率可以扣除（关联企业除外）

关联企业：债资比2:1，超过债资比形成的利息不准予扣除。

五、借款费用

不需要资本化的借款费用可以扣除

六、汇兑损失

除计入成本和已分配外，准予扣除

七、业务招待费

营业收入=主营业务收入+其他业务收入+税法视同销售收入（主要是捐赠）

可扣除金额=业务招待费*60% 但不大于营业收入*0.5%

筹办期间业务招待费可60%划入筹办费

八、广告费和业务宣传费

可扣除金额=营业收入*15% （超支准予以后不限期结转扣除）

非广告性质的赞助费不得税前列支

九、环境保护专项基金

改变用途不可扣除

十、租赁费

融资租赁不得直接扣除

十一、劳动保护费

外购：列入成本费用扣除，增值税抵扣进项；自产：不属于应税收入，不计销项。十二、公益性捐赠

可扣除金额=利润总额*12% （超支以后三年结转，非公益不得扣除）

非货币资产捐赠，分解为税法视同销售和捐赠支出两个行为，分别纳税

十三、有关资产的费用

转让自产发生的费用和税费，资产折旧摊销费用

十四、总机构分摊的费用

非居民企业1可以分摊境外总机构费用

十五、资产损失

资产盘亏损毁可以扣除。

因盘亏损毁需要转出的进项税额，可以合并在损失金额扣除。

扣除金额=损失金额-保险赔付-个人赔付+转出的进项税

十六、会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费

十七、手续费及佣金支出

保险企业：财产按保费15%，人身保险按保费10%计算限额

其他企业：服务协议或合同确认收入的5%计算限额

十八、企业维简费支出：实际发生的，划分资本性和收益性；预提的不得扣除