控制活动是内部控制的主体
行政事业单位内部控制评价体系构建
行政事业单位内部控制评价体系构建一、理论基础（一）内部控制的概念和要素内部控制是指组织中为实现各项目标而制定的管理体系和控制措施的总称。
内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督评价等五大要素。
控制环境是内部控制的基础，风险评估是内部控制的核心，控制活动是内部控制的主体，信息与沟通是内部控制的纽带，监督评价是内部控制的重要环节。
（二）内部控制评价的意义内部控制评价是对内部控制有效性和改进程度的全面评价，有助于发现和解决内部控制存在的问题，提升管理水平和效率，保障行政事业单位正常运行和发展。
二、实践经验（一）明确评价目标（二）建立评价指标体系评价指标体系是评价体系的核心，对于行政事业单位内部控制来说，可以根据内部控制要素和实践需求构建评价指标体系，每个指标应具有明确的定义和评价标准。
例如，在控制环境方面，可以设立指标如领导机关对内部控制的重视程度、各级管理人员的职责和权责等。
（三）建立评价方法和流程评价方法决定了评价的可行性和有效性，可以采用定性和定量相结合的方式，既包括定性评价指标的判断和分析，也包括定量评价指标的测定和计算。
评价流程则是评价工作的组织和实施过程，包括评价范围的确定、数据收集和分析、评价结果的反馈等。
（四）加强信息系统建设信息系统对于内部控制评价的质量和效率具有重要影响，行政事业单位要加强信息系统建设，确保信息的准确性、及时性和完整性。
可以建立管理信息系统，实现对内部控制评价流程的全程监控和数据分析，提升评价的科学性和实用性。
（五）推动内部控制体系建设内部控制评价体系的构建是一个系统工程，需要组织各级人员共同参与和推动。
行政事业单位要加强内部控制体系建设的宣传和培训，提升员工的内控意识和能力，形成全员参与、持续改进的良好氛围。
总之，行政事业单位内部控制评价体系的构建对于提升管理水平和效率具有重要意义。
通过明确评价目标、建立评价指标体系、制定评价方法和流程、加强信息系统建设以及推动内部控制体系建设等措施，可以提升评价的科学性和实用性，为行政事业单位的发展提供有力支撑。
简述内部控制五要素及其内涵
简述内部控制五要素及其内涵内部控制是指组织内部建立的一套系统，目的是为了确保组织的运作能够达到预期目标，同时保护组织的资产免受损失，确保会计信息的准确性和可靠性。
内部控制的有效性对于组织的运作和发展至关重要。
内部控制的五要素是内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。
下面将详细介绍这五个要素及其内涵。
1.内部控制环境内部控制环境是内部控制体系的基础，它包括组织管理层对控制的重视程度、核心价值观和道德的传导作用、组织结构的合理性以及员工的参与程度等。
内部控制环境反映了组织管理层对风险管理和内部控制的态度，营造了一个有利于有效内部控制的氛围。
只有在一个良好的内部控制环境中，其他的内部控制要素才能够得到有效地实施。
2.风险评估风险评估是指对组织所面临的内外部风险进行识别、评估和处理的过程。
组织需要识别可能对其运作目标产生负面影响的风险，并采取适当的控制措施来降低风险的发生概率和影响程度。
风险评估是内部控制的基础，只有准确地评估和处理风险，组织才能够做出明智的决策，确保组织的目标能够顺利实现。
3.控制活动控制活动是指为了实现组织目标而实施的各种控制措施和程序。
控制活动包括预防性控制、检查性控制和纠正性控制等。
预防性控制的目的是在风险发生之前，通过制定合理的政策和程序来防止风险的发生。
检查性控制的目的是为了确保组织各项行动的合法性和规范性，及时发现和纠正问题。
纠正性控制的目的是在问题发生后通过采取适当的措施来纠正错误和防止类似问题的再次发生。
控制活动是内部控制的核心，通过有效的控制活动，可以保证组织的资产和利益不受损失。
4.信息与沟通信息与沟通是内部控制体系的重要组成部分，它包括收集、处理和传递涉及组织运作的信息以及与内外部相关方进行有效沟通的过程。
信息的准确性和及时性对于组织的决策和管理至关重要。
内部控制需要确保信息的完整性、可靠性和保密性，同时提供必要的信息给与组织关系紧密的各方，如管理层、员工、外部审计师等。
简述内部控制的概念和要素
简述内部控制的概念和要素内部控制是指企业为了实现其目标，维护其财务报告的准确性，提高经营效率和效果，而在企业内部采取的一系列控制措施和手段。
这些措施和手段贯穿于企业的整个业务流程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督和内部监督等多个要素。
1.控制环境：控制环境是内部控制的基础，它包括企业的组织结构、治理结构、企业文化、员工素质和职业道德等方面。
良好的控制环境可以为企业提供规范的制度框架和执行机制，使企业成员能够自觉地遵守相关规定。
2.风险评估：风险评估是内部控制的重要环节，它是指企业全面分析经营活动中存在的各种风险，确定这些风险的性质、来源、影响程度等，并根据这些分析结果采取相应的控制措施。
3.控制活动：控制活动是内部控制的核心，它包括一系列具体的控制措施，如授权审批、不相容职务分离、内部审计等。
这些控制措施应当贯穿于企业的所有业务流程，确保企业能够及时发现和处理存在的问题。
4.信息与沟通：信息与沟通是内部控制的重要条件，它是指企业及时收集、整理和传递内部控制相关信息，确保企业内部各部门之间的信息流通畅通。
良好的信息与沟通机制可以提高企业的决策效率和执行力。
5.监督：监督是内部控制的重要保障，它是指企业对内部控制系统的运行情况进行监测、评估和完善，确保内部控制系统能够持续有效地发挥作用。
6.内部监督：内部监督是内部控制的重要组成部分，它是指企业内部各级组织机构对自身内部控制制度的执行情况进行监督检查，促进内部控制制度的不断完善。
7.风险评估控制：风险评估控制是内部控制的关键要素之一，它是指企业通过建立完善的风险评估体系，对经营活动中存在的风险进行全面识别、评估和控制，有效防范和降低风险。
8.信息沟通控制：信息沟通控制在内部控制中扮演着至关重要的角色，它是指企业建立一套有效的信息管理系统和沟通机制，确保信息的收集、传递和使用符合规范和及时，进而支持企业决策和执行力提升。
9.经营活动控制：经营活动控制在内部控制中处于核心地位，它是指企业通过制定和执行一系列业务管理制度和流程，对各项经营活动进行规范化、标准化和可控制化，确保经营目标的实现。
企业内部控制中公司层面与业务层面的关系
企业内部控制中公司层面与业务层面的关系徐春阳【摘要】内部环境是实施内部控制的重要基础,风险评估是内部控制的首要前提,控制活动是内部控制的具体措施,信息与沟通是内部控制的必要条件,内部监督是内部控制的保证手段.每个流程明确控制主体、岗位、步骤、节点、权限等,同时将公司层面的有关要求具体落实,由原则性要求变为实际的操作与控制,从而形成一个有效的整体内部控制体系.【期刊名称】《胜利油田党校学报》【年(卷),期】2013(026)002【总页数】3页(P65-67)【关键词】内部控制;公司层面;业务层面【作者】徐春阳【作者单位】胜利石油管理局财务监控中心,山东东营257000【正文语种】中文【中图分类】G271内部控制是指企业决策层、管理层和操作层为实现经营目标、财务目标、合规目标，而实施的一系列控制措施和过程，是企业规范经营行为、防范经营风险、提升管理效果的重要手段。
目前，国内外理论界和实务界普遍认为内部控制主要包括五个方面，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
其中，内部环境是实施内部控制的重要基础，风险评估是内部控制的首要前提，控制活动是内部控制的具体措施，信息与沟通是内部控制的必要条件，内部监督是内部控制的保证手段。
企业在实务操作中，需要将以上五方面按公司层面和业务层面进行控制，因此，企业在内部控制过程中理清好两个层面的关系十分重要和必要。
一、公司层面控制内容及其基本要求公司层面的控制是指存在于公司整体层面，对业务层面实施的控制措施产生普遍、深远影响的控制，体现公司的风险管理理念、风险承受能力、公司治理监控水平、对道德价值观的遵守、人员素质与发展水平以及职责权力分工。
根据《企业本部控制基本规范》，公司层面控制的主要内容包括内部环境、风险评估、信息与沟通及内部监督四个部分，其基本要求主要体现在企业体制、机制、规章、制度等方面。
1.内部环境。
内部环境是建立与实施内部控制的基础，包括治理结构、权责分配、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、反舞弊及内部审计等方面。
名词解释 内部控制制度
名词解释内部控制制度内部控制制度是指一个组织为了保障财务、经营和信息安全，有效利用资源和维护品牌信誉而建立的一套包括组织结构、政策、流程、程序和方针，以及管理、监控和评估机制的综合性管理体系。
这个体系旨在帮助组织确保其财务报告的准确性和可靠性，以及规避潜在的财务风险。
内部控制制度通常涵盖以下方面：1. 控制环境：包括组织的价值观、文化和道德要求，以及内部监管机制、人员管理政策和组织结构等。
2. 风险评估与控制：针对特定的财务和运营活动，对潜在风险进行评估和识别，然后设计和实施防范和控制策略。
3. 控制活动：针对预防或检测错误、遗漏或欺诈行为的活动，包括审计、审查、监控、核算、记录保留、操作制度和业务流程等。
4. 信息和沟通：确保财务和非财务信息的准确性、及时性和完整性，并建立有效的沟通渠道和内部、外部交流机制。
5. 监管与审计：管理层应定期审查和评估内部控制制度的有效性，并通过内部和外部审计来核实和评估其可靠性和有效性。
内部控制制度的建立和运作对于组织的长期发展和稳定性极其重要。
它可以帮助组织规避潜在的财务风险，并提高财务报告的质量和可靠性，进而优化资金利用效率，增强品牌声誉，并提高管理层的决策能力。
内部控制制度是一套综合性管理体系，包括了组织结构、政策、流程、程序和方针，以及管理、监控和评估机制。
这些机制旨在帮助组织在财务、经营和信息安全方面保持可靠性和准确性，规避潜在的财务风险，加强品牌信誉。
因此，内部控制制度对于企业的长期发展和稳定性至关重要。
在内部控制制度中，控制环境是其中一个关键因素。
控制环境涵盖了组织的价值观、文化和道德要求，内部监管机制、人员管理政策和组织结构等。
这些因素可以为内部控制制度提供基础，并有助于构建一个合适的文化和环境。
另一个关键的因素是风险评估与控制。
组织应该评估和识别潜在风险，并设计和实施适当的防范和控制策略。
这些策略包括预防或检测错误、遗漏或欺诈行为的活动，例如审计、审查、监控、核算、记录保留、操作制度和业务流程等。
内部控制管理要素
内部控制管理要素首先，风险评估是内部控制管理的重要要素之一、组织需要进行风险评估来识别并评估其面临的各种内外部风险，包括财务风险、市场风险、操作风险等。
通过风险评估，组织能够制定合理的应对策略和控制措施，从而有效降低风险对组织的影响。
其次，控制环境也是内部控制管理要素中的重要组成部分。
控制环境包括组织的管理哲学、价值观、道德要求等，是组织内部控制体系的基础。
良好的控制环境能够提高员工对内控的认识和重视程度，促进内部控制的有效实施。
控制活动是内部控制管理的核心要素之一、控制活动是指组织为实施内部控制而设计的各种控制措施和程序，包括财务控制、操作控制、合规控制等。
通过合理的控制活动，组织能够遵循既定的政策、程序和规范，实现对重要业务过程的管控和监督。
信息与沟通也是内部控制管理要素中的重要组成部分。
信息与沟通是指组织内外部信息的获取、传递和沟通过程。
有效的信息与沟通机制能够提供组织所需的准确、及时和可靠的信息，帮助组织进行决策和监控，以及及时识别和解决问题。
最后，监控是确保内部控制管理有效性的重要要素之一、监控是指组织对内部控制的评估、检查和审计活动，以确保内部控制的设立和运行符合预期效果和要求。
通过监控，组织能够及时发现和纠正内部控制中存在的问题和缺陷，提高内部控制的效能和效果。
总之，内部控制管理要素是一个组织为实现既定目标而采取的一系列措施和机制。
风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通以及监控是内部控制管理的核心要素，通过合理的设计和实施这些要素，组织能够确保有效的内部控制，提高管理和运营的效能和效果。
关于医院内部控制的评价
关于医院内部控制的评价摘要在现代医院管理体制下, 内部控制作为医院经营活动自我调节和自我约束的内在机制，在医院管理系统中具有举足轻重的作用。
随着卫生体制改革的深入以及各类各级医院之间市场竞争的加剧，我国医院生存发展的内外环境正发生着深刻的变化。
医院因受其自身的资金、技术、规模、人员等方面的限制，以及旧体制和目前管理模式弊端的制约，在市场化进程中日益暴露出基础管理薄弱，特别是内部控制存在重大缺陷的问题。
研究如何将公司内部控制理论引入医院管理，对于解决其在新形势下面临的生存和发展危机，以及确保国家有关法律法规的贯彻执行和政府职能的实现，切实保障患者的合法权益等都具有重要的现实意义。
[关键词]：医院，内部控制，问题，对策一、内部控制的含义内部控制是指单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠、保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
可见，内部控制是确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一种管理制度，它是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。
二、我国医院在内部控制中的不足随着市场经济的不断深入，医院所处的环境也趋于复杂化，各种经济往来也多样化。
这就需要医院对自身的内部各部门的工作流程进行控制，这也是内部控制自身的要求。
内部控制是一个实现内部控制目标的动态管理过程。
内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。
目前，我国医院的内部控制仍然存在很多问题，本文从内部控制框架的五个方面进行论述。
（一）内部控制环境方面内部控制环境是一种氛围，可以通过塑造医院文化，影响员工的控制意识，影响内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础。
内部控制五要素的具体内容
内部控制五要素的具体内容
内部控制的五个要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。
1.控制环境：控制环境是公司或组织内部的基础，需要营造出
一个具有明确价值观和道德伦理的工作环境。
这需要包括公司的管理层在内的领导者的支持、承诺和参与。
控制环境还包括公司的组织结构、人员政策、培训、职责分离和员工激励措施等。
2.风险评估：风险评估是指识别和评估可能对组织目标实现产
生负面影响的内外部风险。
这包括评估经济、金融、市场、法律、技术、操作和声誉等方面的风险，并确定相应的风险管理措施。
3.控制活动：控制活动是指为管理和控制风险而采取的措施和
程序。
这包括制定和执行内部控制政策和程序、设定控制目标、确保职责和权限的明确分配、制定控制措施、建立审计和监督机制等。
4.信息与沟通：信息与沟通是指提供和共享相关的内部和外部
信息，确保信息的准确性、及时性和可靠性，以支持组织的运作和决策。
这包括建立合理的信息收集和处理系统、确保信息的保密和安全、及时发布和传达信息、建立沟通渠道和机制等。
5.监督：监督是指通过内部和外部审计、审核和监测机制来评
估和监督内部控制的实施。
这包括内部审计、独立董事、监事
会、监管机构、外部审计等，以确保内部控制的有效性和合规性。
监督还包括建立有效的报告和反馈机制，及时修正和改进内部控制的不足之处。
财务管理内部控制的内容
财务管理内部控制是指组织内部制定和执行的一系列制度、政策和程序，旨在保护组织的资产、确保财务信息的准确性和可靠性，并促进组织的合规性和健康运营。
以下是财务管理内部控制的主要内容：
控制环境：建立健康的控制环境是财务管理内部控制的基础。
这包括明确的组织结构、职责分工、管理层的道德价值观和行为准则，以及建立有效的沟通和监督机制。
风险评估和管理：财务管理内部控制需要对组织面临的风险进行评估和管理。
这包括识别和评估潜在的财务风险，制定相应的控制措施和应对策略，以减少风险对组织的影响。
控制活动：控制活动是财务管理内部控制的核心。
它包括制定和执行一系列控制措施和程序，以确保财务交易的准确性、完整性和合规性。
这些控制活动包括授权和批准程序、分离职责、资产保护措施、核算和报告要求等。
信息和沟通：财务管理内部控制需要确保组织内部的财务信息的准确性、及时性和可靠性。
这包括建立有效的会计信息系统、信息记录和报告程序，以及确保适当的信息沟通和传递。
监督和评估：财务管理内部控制需要建立适当的监督和评估机制，以确保控制措施的有效性和合规性。
这包括内部审计、管理层的监督和评估、风险评估和监测等。
合规性和法律要求：财务管理内部控制需要确保组织的财务活动符合适用的法律、法规和规范要求。
这包括税务要求、财务报告要求、审计要求等。
财务管理内部控制的目标是提高组织的财务管理效能，防止欺诈和错误，保护组织的资产，确保财务信息的准确性和可靠性，以及遵守适用的法律和法规。
通过建立和执行有效的内部控制措施，组织可以降低财务风险，增加经营的透明度和可持续性。
内部控制的五要素
内部控制的五要素内部控制是指组织为实现其目标而制定和实施的一系列控制措施和制度。
它是管理层对组织运作进行规范、监督和评估的重要手段。
内部控制的五要素是指控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。
本文将对这五个要素进行详细介绍。
一、控制环境控制环境是内部控制的基础，它是指管理层对内部控制的态度、价值观和行为的总体影响。
一个良好的控制环境可以提高内部控制的有效性。
以下是一些构建良好控制环境的要点：1.1 领导层的承诺领导层应当展示对内部控制的重视，并承诺为内部控制的建立和维护提供支持。
领导层的承诺可以激励员工积极参与内部控制的实施，并树立一个良好的榜样。
1.2 透明度和诚信透明度和诚信是建立良好控制环境的重要因素。
组织应当建立一个开放、透明的沟通氛围，鼓励员工提出问题和意见，并保证其不会因此受到不公正对待。
此外，组织还应当建立一套诚信的行为准则，要求员工在工作中遵守道德和法律规定。
1.3 人员素质和能力人员素质和能力对于内部控制的有效性至关重要。
组织应当重视员工的培训和发展，提高其专业知识和技能水平。
同时，组织还应当建立一个明确的岗位职责和权限分配制度，确保员工能够胜任自己的工作。
二、风险评估风险评估是指组织对潜在风险进行识别、评估和应对的过程。
通过风险评估，组织可以及时发现和应对风险，减少风险对组织目标的影响。
以下是一些风险评估的方法和工具：2.1 风险识别风险识别是风险评估的第一步，它是指确定可能对组织目标产生不利影响的因素。
组织可以通过制定风险清单、开展风险调查和分析等方式来进行风险识别。
2.2 风险评估风险评估是对已识别的风险进行评估和分类的过程。
组织可以根据风险的概率和影响程度来评估风险的严重程度，并对不同风险进行分类，以便制定相应的控制措施。
2.3 风险应对风险应对是指根据风险评估的结果，制定相应的控制措施和应对策略。
组织可以通过风险转移、风险避免、风险减轻等方式来应对风险，以减少风险对组织目标的影响。
内部控制制度的内容
内部控制制度的内容内部控制制度是指企业为了保障财务报告的可靠性、确保资产安全、合规经营以及有效运作的一种管理机制。
内部控制制度的内容主要包括以下几个方面：1. 目标和政策：内部控制制度的目标是确保企业资产的安全、准确和可靠的财务报告、合规经营以及高效运作。
企业应该通过一系列政策和规范来明确内部控制的目标，并将其传达给所有员工。
2. 控制环境：控制环境是内部控制制度的基础，包括企业的管理层对内部控制的重视程度、组织架构、工作分配和员工意识等。
企业应该建立一个良好的控制环境，以促进员工对内部控制制度的理解和支持，并提高他们对财务报告准确性和资产安全的责任感。
3. 风险评估：企业应该通过风险评估来识别和评估可能对企业运营和财务报告产生重大影响的风险。
风险评估是确定内部控制的关键环节，它可以帮助企业确定哪些控制措施是最重要和紧急的，并制定相应的风险应对策略。
4. 控制活动：控制活动是内部控制制度的核心部分，它包括各种控制措施和程序，用于确保财务报告的准确性和资产的安全。
一般来说，控制活动可以分为预防性控制和侦查性控制。
预防性控制包括审批程序、业务流程监控和安全措施等，用于预防错误和失误的发生。
侦查性控制包括审计、查账和核对等，用于发现已经发生的错误和失误。
5. 信息与沟通：内部控制制度要求企业建立准确、全面和及时的信息系统，确保各类信息能够按照需要收集、存储和传递。
同时，企业应该建立一个有效的沟通机制，使各级管理人员和员工能够及时了解内部控制制度的要求和变化，以便按照要求履行相应的职责。
6. 监督与评价：内部控制制度要求企业建立有效的监督和评价机制，对内部控制的实施情况进行定期审计和评估。
监督和评价的对象包括内部控制制度的设计和实施、员工对内部控制的理解和落实以及财务报表和资产安全等方面的情况。
监督和评价的结果应该及时报告给企业的管理层，以便他们可以采取相应的纠正措施。
总之，内部控制制度的内容涉及企业的目标和政策、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督与评价等方面。
内部控制主体和客体
第三章内部控制主体和客体内部控制主体是指谁来实施内部控制，内部控制客体指对什么控制。
所以，内部控制主体和客体也就是解决谁进行控制和控制什么的问题。
本章分析内部控制主体和客体，具体内容安排如下：★内部控制主体：★内部控制客体：第一节内部控制主体内部控制主体是指谁对进行内部控制，包括需求主体和实施主体。
所谓需求主体就是谁会有内部控制评价的需求；所谓实施主体是指谁会具体实施内部控制评价。
一般来说，需求主体既可以亲自实施内部控制评价，此时，需求主体与实施主体重合；有时，需求主体自己没有时间或出于能力等因素考虑，不自己亲自实施内部控制评价，而是委托他人来实施内部控制评价，此时，需求主体就与实施主体相分离。
（一）内部控制评价需求主体（二）内部控制评价实施主体在需求主体就与实施主体相分离情况下，实施主体秉承的是需求主体的意志。
所以，我们讨论内部控制主体时，可以不区分实施主体和需求主体。
笔者认为，控制主体既是区分内部控制和外部控制的标志，也是构建内部控制内容体系的基础。
我们这里仅以企业为背景来分析内部控制内容体系。
大家知道，企业由四种经济主体所组成，即股东、经营者、管理者和普通员工，这四种经济主体都有各自的目标，并且都有各自的可控因素，所以，企业内部控制体系也就由以下四个层次组成：·以股东为主体的内部控制；·以经营者为主体的内部控制；·以管理者为主体的内部控制；·以员工为主体的内部控制。
由于本文篇幅所限，我们这里不打算对每个层次的内部控制作展开讨论，而只是以内部控制五要素为框架，对各个层次的内部控制作一总体性的勾画。
1、以股东为主体的内部控制（1）控制主体：股东。
（2）控制客体：经营者及整个企业的业务经营活动。
（3）控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报告。
（4）信息沟通：财务报告。
（5）控制手段：公司治理结构；战略控制；基本政策；CPA审计；市场机制；经营者业绩评价；经营者报酬结构。
第三章 内部控制主体和客体
第三章内部控制主体和客体内部控制主体是指谁来实施内部控制，内部控制客体指对什么控制。
所以，内部控制主体和客体也就是解决谁进行控制和控制什么的问题。
本章分析内部控制主体和客体，具体内容安排如下：★内部控制主体：★内部控制客体：第一节内部控制主体内部控制主体是指谁对进行内部控制，包括需求主体和实施主体。
所谓需求主体就是谁会有内部控制评价的需求；所谓实施主体是指谁会具体实施内部控制评价。
一般来说，需求主体既可以亲自实施内部控制评价，此时，需求主体与实施主体重合；有时，需求主体自己没有时间或出于能力等因素考虑，不自己亲自实施内部控制评价，而是委托他人来实施内部控制评价，此时，需求主体就与实施主体相分离。
（一）内部控制评价需求主体（二）内部控制评价实施主体在需求主体就与实施主体相分离情况下，实施主体秉承的是需求主体的意志。
所以，我们讨论内部控制主体时，可以不区分实施主体和需求主体。
笔者认为，控制主体既是区分内部控制和外部控制的标志，也是构建内部控制内容体系的基础。
我们这里仅以企业为背景来分析内部控制内容体系。
大家知道，企业由四种经济主体所组成，即股东、经营者、管理者和普通员工，这四种经济主体都有各自的目标，并且都有各自的可控因素，所以，企业内部控制体系也就由以下四个层次组成：·以股东为主体的内部控制；·以经营者为主体的内部控制；·以管理者为主体的内部控制；·以员工为主体的内部控制。
由于本文篇幅所限，我们这里不打算对每个层次的内部控制作展开讨论，而只是以内部控制五要素为框架，对各个层次的内部控制作一总体性的勾画。
1、以股东为主体的内部控制（1）控制主体：股东。
（2）控制客体：经营者及整个企业的业务经营活动。
（3）控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报告。
（4）信息沟通：财务报告。
（5）控制手段：公司治理结构；战略控制；基本政策；CPA审计；市场机制；经营者业绩评价；经营者报酬结构。
2015内控练习及答案
2015内控练习及答案D控制D、职能部门的控制7．内部控制以（）作为主要的管理对象A、人B、工艺流程C、产品D、货币8．内部控制学属于（）学科A、管理学科B、经济学科C、自然学科D、9．重要开支要求两个人或两个部门同时签字，或者部门之间相互签字是（）A、实物牵制B、程序性牵制C、体制牵制D、簿记牵制10．内部控制的主体是（）A、企业的全体人员B、投资人C、董事会D、总经理二、多选题：1．内部控制的主要特征（）A、内部控制是一门综合性的管理学科B、内部控制的主体包括企业的全体人员C、内部控制以制度制定、制度执行和制度执行效果的考核为主要管理手段D、内部控制的目标是防止风险，把企业风险带来的损失降低到最低程度。
2．内部控制按控制对象分类（）A、实体物资的控制B、业务过程的控制C、事前控制D、董事会的控制3．内部控制有以下（）重要作用。
A、规范会计行为，保证会计信息的真实和完整。
B、维护资产的安全和完整。
C、提高工作效率和经营成效。
D、保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。
E、为宏观经济运行提供良好的微观基础。
4．内部控制的发展经历了以下几个阶段（）A、内部牵制B、内部控制论C、内部控制结构论D、内部控制框架论5．COSO委员会在《内部控制——一体化框架》中，将内部控制的组成分为（）五要素A、控制环境B、风险评估C、控制活动D、信息与沟通Ｅ、监控６．控制环境主要指企业内部（）A、文化B、价值观C、组织结构D、管理理念和风格７．与内部控制有关的控制活动主要包括（）A、业绩评价B、信息处理控制C、实物控制D、职责分离三、判断题：1．内部控制是一个动态的的概念，今后仍会继续发生变化。
（）2．内部控制就是为了防止贪污舞弊。
（）3．内部控制越严越好。
（）4．内部控制就是“管、卡、压”，会影响工作效率和积极性。
（）5．只要内部控制制定得当，就可以一劳永逸。
（）6．因为内部控制的控制方法是通用的，所以内控建设可采用“拿来主义”。
关于内部控制的五要素
关于内部控制的五要素内部控制是指组织内部通过制定一系列制度、政策和程序，以保障资产安全、提高工作效率、确保财务信息的准确性和可靠性，从而达到预期目标的一种管理方式。
内部控制的五要素具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与通讯、监督与评价。
下面将分别对这五个要素进行详细的介绍。
第一个要素是控制环境，它是内部控制的基础和起点。
控制环境包括组织的理念、价值观、道德规范、内部规章制度等。
组织的高层管理层应确立一个良好的控制环境，以示范和引导下属员工的行为准则，确保内部控制的有效运行。
关键要点包括领导力承诺，对内部控制的持续关注，职业道德和完整性的培养以及建立一个有效的组织结构等。
第二个要素是风险评估，它是指组织对内外部的各种风险进行评估和管理。
风险评估主要是通过制定风险管理政策和程序，对组织面临的风险进行识别、分析、评估和应对。
这其中包括确定并评估重要的风险源，建立适当的控制措施，对风险进行监控和改进。
风险评估的目的是帮助组织明确风险的性质和程度，识别潜在的风险，制定相应的对策，并确保风险控制的有效性。
第三个要素是控制活动，它是内部控制的核心要素。
控制活动是指组织为达到控制目标而制定的控制措施和程序。
控制活动应该根据风险评估的结果制定，包括制定和执行相应的政策和程序、建立适当的业务流程、制定职权和责任制度、进行内部审计和风险管理等。
控制活动的目的是预防和纠正可能造成的错误或失误，确保组织运作和经营活动的合规性和有效性。
第四个要素是信息与通讯，它是确保内部控制有效运作的关键要素。
信息与通讯包括审慎管理信息传递、建立和维护信息系统和过程。
具体来说，信息与通讯要求组织建立完善的信息系统和内部控制报告制度，确保信息的准确性、及时性和保密性。
此外，该要素还包括制定信息技术政策和规程，确保信息技术系统的安全性和合规性。
第五个要素是监督与评价，它是内部控制的闭环过程。
监督与评价的目的是对内部控制措施的有效性和合规性进行评估，发现和纠正问题，并进行持续改进。
内部控制规范的内容包括
内部控制规范的内容包括企业的内部控制规范是有效预防和控制企业风险的一项重要措施。
内部控制规范不仅仅是企业的基础设施，更是维持企业稳定运营的关键。
内部控制规范是一项系统性的管理控制，其内容包括以下几个方面：1. 总体控制环境总体控制环境是企业内部控制规范的基础，包括企业文化、组织架构、管理层的领导能力和道德信念等。
一个良好的总体控制环境能够为企业提供有效的控制框架，提高企业管理效率，降低经营风险。
在现代企业管理中，推动管理者树立风险意识和压力，引导员工自觉遵守企业规定等方面起到了重要作用。
2. 风险评估与控制企业要建立符合实际情况的风险评估制度，科学分析企业面临的各种风险，预测风险的发生概率和可能的影响范围，以制订出相应的措施和应急预案。
在此基础上，企业需要制定出符合公司实际情况的内部控制措施，防范和控制企业风险，确保公司机构、运营、财务和信息系统的正常运营。
3. 信息与通信企业管理需要一个完善的信息交流机制，才能实现财务信息、管理信息和业务信息的流畅共享，进而提高内部审计制度的效率。
这一部分主要包括企业内部和外部信息交流的管理，信息系统的安全性等内容。
同时，企业还需建立完善的内部审计制度，对企业各项业务进行审计监管，保证企业规范运作，防止违法行为和不当操作行为的发生。
4. 控制活动控制活动是企业内部控制规范的主体，它是企业在日常经营管理中采取的各种控制措施，包括财务管理、人力资源管理、成本管理、采购管理等各项工作的标准和流程制定，以及各项控制活动的操作流程与管理流程的制定和操作规范的强制执行等内容。
5. 监控与评价企业的内部控制规范需要进行定期的和有效的监控和评价。
这一部分主要涉及风险的监控、内部审计、管理层对内部控制的评价等。
通过对内部控制的评价，企业能及时地发现、纠正和消除存在的问题，不断提高企业的内部控制运作水平和有效性。
综上所述，企业的内部控制规范包括许多内容，但其核心是确保企业各项运营活动和决策都被充分关注和左右，从而将公司走向实现预期目标的道路。
浅析企业内部控制若干问题探讨
关键词 ： 企业内部控制 ； 控制的特征 ； 控制标准 １企业 内部控制度定义的主要观点 管理 目标 等都是管理层 控制所要达到 的 目标 。 度 主要是通过控制管理者的收益 ，促使其为企 关 于 内部控 制的定 义 ， 企业 内部控 制规 从员工角度进行内部控 制 ，作业 目标是其基本 业及所有者做更大的贡献。 《 ５内部控制系统的要素 范》的表述为 ： 内部控制 ， “ 是指 由企业 董事会 目标所在 ， 在供销、 生产 与技术各项作业 中根据 ５１控 制 变 量 ． （ 者由企业章程规定的经理、 或 厂长办公会 等类 作业标准进行控 制。从监事会角度进行 内部控 控制变量 ，指影响企业 内部控制 目标的各 似的决策 、 治理机构 ， 以下简称董事会） 管理层 制 ， 、 它是对战略控制 、 营控制和作业控制的监 经 个关键变量。 企业战略 目 、 营 目 和作业 目 标 经 标 和全体员工共 同实施的、 旨在合理保证实 现以 督 与 检 查 。 第二 ， 按控制重点确定控制 目标。 企业内部 标能否顺 利实现主要在 于对风险 因素 、价值驱 下兹本 目标的一系列控制活动 ：１ （ ）企业 战略 ； 标 （ ） 营的效率和效果 ； ） ２经 （ 财务报告 及管理信 控制的内容是十分广泛 的，控制 目标的确定还 动因素等影响企业 目 的关键 因素的控制。因 ３ 要搞好 内部控制 ， 要在确定 目标的基础上找 息 的真实 、可靠和完整；４ （ ）资产的安全完整 ； 可从控制重点人手进行 。从企业 自我控 制要求 此 ， 特别是风险控制变量因 （） ５ 遵循国家法律法规 和有关监管要求 。 有义务 看 ， 实现企业 目标 ， 通过控制使企业取得 理想的 出关键控 制变量 因素 （ 是至关重要 的。 对外提供财务报告 的企业 ，应 当确保财务报告 效 率 与效 果是 内部控 制 的根本 目标或 最高 目 素 ） ５２控 制 标 准 ． 及管理信息 的真实 、 可靠 和完整 ， 具备 条件的 ， 标 。 从企业外部 “ 要我控制” ， 看 法规遵循 目标是 企业 内部控制的基本 目标或最低 目标 ，企业各 控制标 准，指对一个企业进行内部控制 的 还应同时实现其他控制 目 。” 标 它是对控制变量的量化。 控制标 准 ２企业 内部控制 的主体 项活 动都应 以遵守法规为准绳。 无论是“ 我控 依 据或准绳 ， 要 还是 “ 我要控制” 会计信息相关 可靠 目标都 规 划了企业应该怎么做及其程度。控 制标准是 ， 关于企业 内部控制的主体 目前是比较明确 制 ” 从控制对象划分 ， 控 的， 从企业 的董事会 、 管理层到企业的普通员工 是 内部控制所必须保证的 ，因为会计信息如果 企业 战略控制 目标 的分解 。 都是内部控制 的主体 。这一主体思想表明 ： 不相关 、 不可靠 ， 不可能保证有效率 和效果 的控 制标 准可分为投入控制标准、过程控制标准 和 从控制依据划分 ， 控制标准可分 第 一， 内部控制必须体现企业的全员控制。 制 ， 如果会计信息不可靠 ， 也是违背法规 的。因 结果控制标准 。 行业控制标准、 历史控制标准 通常人 们将企业 内部 控制 看成 是管理 者 的职 此会计信息相关性与可靠性 目标是 内部控制 的 为预算控制标准 、 等。 从控制标准形式划分 ， 控制标准可分为比率 责 ，即管理者按照相关法规和董事会 制定 的 目 关键 目标或中心 目标 。 控制标准和总量控制标 准。控制标准正确与否 标对企业各项活动进行控制。这种观点将员 工 ４ 企 业 内 部控 制 的特 征 企业内部控制 的特征从控制主体上看体现 将直接影响管理控制的成 效。 看成是被控制者 ， 将董事会看成是决策者 。 代 现 内部控制理念将企业的全体人 员都看成是控 制 出全员控制 ，从控制分类上看体现出全方位控 ５３信息报告 － 信息报告 ，指对企业各项活动的信息进行 者和被控制者 ， 不仅管理层控制是 如此 ， 而且无 制。内部控制从资源投入产 出角度看可体现出 记录与报告。 信息报告反映了组织正在做 论是董事会控制 ， 还是员 工控制都是如此 。 需要 全过程控制 ， 即经营过程控制 、 出成果控制 、 计量 、 产 什么。 信息报告的相关性、 可靠性是 内部控制对 指 出的是 ， 在我国 目前公 司治理机制下 ， 监事会 利益分配控制 。 信息报告 最基本 的质量要求 。内部控制中的信 在 内部控制中具有重要 的地位与作用 ，是全员 ４１ 营运作控制 ．经 控制的有机组成部分 。 企业经营运作过程或企业营运过程 主要指 息报告相 关性 主要体现在与控制变量及控制标 第二 ， 内部控 制必须体现“ 要我控制与我要 企业 的供应 、 生产和销售过程的统一 。 企业 资源 准的相关方 面。内部控制 中的信息报告可靠性 控制 ” 的有 机结合 。 特别是要 突出与体视 “ 我要 投入后要取得产出成果就必须进行 营运 。从财 体 现在对企业活动 的真实反映。信息报告主要 管理会计信息报告、 统 控制” 的理念。从 内部控制 的产生过程看 ， 内部 务 与 会 计 角 度 看 ，营 运 过程 中既 要 控 制 采 购 成 包 括财务会计信息报告 、 控制一直 处于主导地位 ，从 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ报 告的发展 本 、 生产成本、 管理费用、 营业费用 ， 又要控制销 计信息报告 和业务信息报告。 ５４执行评估 ． 和我 国内部会 计控 制规范 的制定 等都是如此 。 售价格 、 营业收入、 现金流入等 。经营运作过程 但是 ，由于内部控制的主体是企业 内部 的全 体 的控制不仅保证了营运过程各环节任务与 目标 执 行 评 估 。指 对 一 个 企 业 的 活 动状 况 进 行 人员 ，他们是否愿意控制是 内部控制 能否实 现 的实现 ， 而且影 响并决定着产 出的效率与效果。 评定与估价 。执行评估的过程实 际上是将信息 其 目 的关键 。 标 因此 ， 内部控制规范的制定必 须 ４２产出成果 控制 ． 报告与控制标准进行 比较、 分析 的过程 。因此 ， 充分考虑如何 引导企业 从“ 要我控制 ” 我要 向“ 产出成果包括产 出的效率和效果。产 出效 执行评估的状况既决定控制标准 和信息报告 的 控 制” 转变 ， 搞好二者的有机结 合。 率是指产出成果 与投入资源之 比率 ，如资产周 质量 ， 又决定着纠正偏差的效果 。 执行评估 中关 ３ 企 业 内部 控 制 的 目标 转率 、 资产收益率 、 净 成本利润率等。产出效果 键要 区分实际与标准产生差 异的主观 因素与客 关于企业 内部控制的 目标 目前观点并不统 是指产出 目标 ， 收人额 、 如 利润额、 资本增 值等。 观 因素 ， 可控制因素与不可控制 因素 ， 以保证业 主要是控制 目标确定 的思路或角度不是 十 产出成果控制包括产 出效率控制和产出效 果控 绩评价的准确性、 及时性 。 分 明确 。 明确 了内部控制主体 的基础上 ， 在 可从 制两方 面， 它是一种结果控制而不是过程 控制。 ５５监 督 控 制 ． 内部控制主体和内部控制重点确定 内部控制 目 结果控制 的效果影响并决定着管理 者及员 工的 监督控制 ， 指对执行 内部控制过程的质量 标。 进行监督。内部控 制者本身也需要被控制或监 利益分配 。 第一 ， 控制 主体确定控制 目标。 按 既然内部 ４ 利益分配控制 ． ３ 督 ， 一个 完善 的控制 系统 的必备要素。 这是 如果 控制的主体为企业 的董事会 、 监事会、 管理层 和 利益分配从广义上看是 从利益相关者 角度 对内部控制水平高低没有监督与评价 ，或者说 员工 ，那 么从各主体 目标出发来 确定其 内部控 对总产 出的分配 ， 包括投 资者 、 管理者 、 员工 、 政 控制好 坏对控制者都一样 ，势必影响内部控制 制的 目标就有所 区别。从董事会角度 出发进 行 府等对总产出的分配。利益分配 的原则通常是 的水平与效果 。如 内部审计在内部控制 系统中 内部控制 ， 战略 目标是其基本 目 标所在 ， 从战略 根据利益相关者对总产 出的贡献进行 。利益分 的功能就 是要对 控制 者控 制过程 进行 监督控 选择 、战略规划到战略计划都要依据其 战略控 配控 制是指 根据利 益分 配与产 出结 果的相 关 制 。 制 目标进行控制。从管理层角��
内部控制学 第五章 控制活动
内部控制学池国华chiguohua0913@3> 东财池国华第五章控制活动第一节不相容职务分离控制第二节授权批准控制第四节财产保护控制第五节预算控制第六节运营分析控制第三节会计系统控制第七节绩效考评控制chiguohua0913@ 东财池国华引言本章介绍内部控制的第三个要素——控制活动，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和职能部门。
本章系统阐述了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制活动的原理。
chiguohua0913@ 东财池国华学习目标完成本章的学习后，您将能够：1. 熟悉内部控制的主要控制活动类型；2. 掌握各项控制活动的基本原理；3. 应用各项控制活动解决企业营运中存在的问题。
chiguohua0913@ 东财池国华案例引入电器王国的“功臣”电器王国——海尔集团自1984年成立以来经历了四个发展阶段，如图5-1。
海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。
如此的发展正是得益于海尔健全的内部控制系统。
图5-1 海尔集团发展阶段chiguohua0913@ 东财池国华海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。
在不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。
海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。
在集团内部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。
同时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理经济业务的工作质量。
chiguohua0913@ 东财池国华在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。
每年12月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。
依次类推，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。
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控制活动是内部控制的主体
在内部控制框架的要素中，控制活动是非常特殊的一个，在之前的企业内部控制体系建设的经验中，因为控制活动涉及各个管理及业务制度、流程中的具体控制点的设置，所以控制活动占据的工作量是最大的。
为了让大家更好的理解五要素中各要素在内部控制体系中的定位，我总结了几句话供大家参考：
控制环境为基础；
风险评估为导向；
控制活动为主体；
信息沟通为工具；
监督活动为保障；
控制活动是内部控制体系承载的主体，作用不言而喻。
在内部控制体系建设的方法论中，内部控制分为两个层面的控制，一个指公司层面的控制（ELC），一个指业务（流程）层面的控制（PLC），公司层面的控制包含了控制环境、风险评估、信息沟通、监督活动等要素的内容，而业务层面的控制基本就是指的控制活动要素的内容。
控制活动这一要素提供的原则的要求适用于任何一个管理和业务流程，或者说企业所有的管理和业务流程的控制都需要应用这些原
则和要求。
在1992年的COSO内部控制框架中，COSO不仅给出了控制要素的原则和要求，还提供了利用通用经营模型分解的各类管理及业务活动的参考关键控制点（类似于财政部2010年发布的18项内部控制应用指引），在更新版的控制文件中，这部分内容被删除了，只保留了控制原则和要求。
我们具体看一下控制活动中的几个原则和关注点。
原则10：组织应选择并执行那些可以影响其目标实现的风险降至可接受水平的控制
控制活动的设置要与风险评估的结果相结合
上一节，我们讲到了风险评估要素，也分析了内部控制中的风险与风险管理中的风险之间的关系。
风险是和企业目标紧密相关，而内部控制是为了降低风险，是风险应对的方式之一，所以控制活动应该以此为出发点，才是找到了内部控制的源头。
这几年，大家都在谈以风险为导向的内部控制，建立内部控制是为了控制风险，所以需要先明确企业的风险。
不仅内部控制需要以风险为导向，企业中合规管理、内部审计、内部监督等工作，都需要以风险为导向，因为风险是这些工作的最底层逻辑。
从另外一个角度上说，这些工作都是企业风险管理的一部分。
典型的应用控制手段
授权和批准：授权是通过不同级别的管理人员设定不同权限，或业务专有人员设定专有权限，来批准或验证业务活动，从而起到控制
风险的作用。
比如采购付款根据不同金额设置不同的审批路径。
验证检验：在政策和执行对象之间进行匹配验证，如出现执行差异进行进一步确认。
如一笔差旅费用的报销行为和其他人的报销对比出现异常时，需要了解原因并跟进。
财产保护控制：这实物资产的安全管理，包括设置资产保护的各项措施，还可以通过定期盘点进行差异分析。
另外，还可以通过会计控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等实施控制活动。
不相容岗位的职责分离是一项重要的控制活动，之前我们曾经撰写过专门的文章，请参考：不相容岗位的职责分离，所有中国企业都应该补的基本功。
原则11：针对信息技术，组织应选择并执行一般控制活动以支持其目标的实现
控制活动的实施有两种方式，一种是人工控制，一种是自动控制，当然还有一种即需要人工又借助于自动控制的方式，叫半自动控制。
你有一个报销单，需要领导审批，你填好之后交给领导，领导大笔一挥在批准人处签了字，然后你拿着单子交给了财务部，财务部核实无误后将报销款项支付与你，这样的控制就是人工控制。
有一天，你们公司为了提升办公效率，上了一套财务报销系统，如果再进行报销需要在系统申报，然后扫描用于报销的原始单据上传
系统，作为报销凭证，各项工作完成后，点击提交，系统就将此报销申请发送给审批领导，审批人在系统中审阅完报销事项后，点击同意，进入财务部处理环节。
这样的控制叫半自动控制。
还有的系统直接设定批准规则，一旦达到规则，自动放行，这样的控制成为自动控制。
随着技术的发展，越来越多来的人工控制被半自动、自动控制代替，除了一些需要人为判断的控制，在未来大数据和AI被充分应用后，自动控制会转变为自控制，将会降低管理成本，提高控制效率。
信息技术的一般控制活动中有一个重要的内容就是访问权限管理，在信息技术一般控制的设计时，需要严格设定用户的角色和权限，只应允许被授权的用户访问相应的系统或环节，防止不当访问或未经授权进入系统，获取信息。
原则12：组织应通过政策和程序来实施控制活动，政策是建立预期，程序是将政策付诸行动
制定政策和程序是为了指导控制执行人员更好的执行控制活动，政策和程序有时可以理解为制度和流程，但是政策和程序的范围要比制度和流程更广一些。
不成文或口头的政策和程序也可以被认可，关键是执行这些政策和程序的权、责、利是否清晰明确。
另外，执行控制活动的人需要进行胜任能力评估，这一点我们在介绍控制环境时介绍过。
控制活动需要被定期评估其持续有效性、以及控制本身的合理性，针对一些发生变化或有新情况发生的业务环节，有时可能需要增
加控制，但有时需要减少控制。
之前的一个难题是，企业在加控制的时候比较容易，减控制的时候可能会挑战更大。
所以企业的控制往往存在冗余且低效的情况，在进行控制程序缩减时，没有高级管理层的全力支持，往往比较困难实现。
今天和大家简要介绍了控制活动要素的内容，需要注意的是这些内容都需要在具体业务活动中去体现，而不是独立存在，比如在设计和评估销售、采购、资金管理等业务时，需要看这些要求是否都进行的充分的考虑和体现。