《基础会计》主讲老师黄英

记入借方
记入贷方
资产 减少
库存商品——甲产品
主营业务成本——甲产品 76000
账户登记
76000
库存商品——乙产品 30000
主营业务成本——乙产品
30000
会计分录 借：主营业务成本——甲产品 ——乙产品
76000 30000
贷：库存商品——甲产品
——乙产品
76000
30000
转账凭证：
转账凭证
￥1 0 6 0 0 0 0 0 ￥1 0 6 0 0 0 0 0
结转已售商品的销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、主营业务核算
（4）发生销售费用的核算
12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。
费用增加
销售费用 增加3000元
记入借方
资产 减少
银行存款 减少3000元
记入贷方
业务流程
（二）其他业务收入的确认 12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克 ，每千克售价40元，增值税销项税额3400元， 款项存入银行。
资产增加
银行存款增加23400元
其他业务收入增加 20000元
收入 增加
记入借方 记入贷方
增值税销项税额增加 3400元
记入贷方
业务流程
其他业务收入 20000 23400
借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
编制记账凭证
销售业务的会计处理规则
1、主营业务核算
现销和赊销
借：银行存款 应收帐款 应收票据 贷：主营业务收入－－ ××产品 应交税费－－应交增值税（销项税额）
预收货款业务核算
预收货款时
借：银行存款 贷：预收账款
（2）产品完工入库时
借：库存商品 贷：生产成本
第五节 销售过程业务的核算
一、销售过程业务核算的内容 二、销售业务的核算（重点）
一、销售过程业务核算的内容
• （一）确定和记录产品销售收入 • （二）结转产品销售成本
• （三）计算应负担的营业税金及附加
• （四）款项结算情况
二、销售过程的核算
（一）主营业务核算
贷：应交税费——应交城建税
——应交教育费附加
654.50
280.50
转账凭证：
转账凭证
20xx年 12月 31日 摘要 总账科目 明细科目 借方金额 转字第 22号 贷方金额 √ √ 千百 十 万 千 百十元角分 千百 十 万 千 百十元角分 计算交纳 营业税金及附加 9 3 5 0 0 附 城建税、 应交税费 应交城建税 6 5 4 5 0单 教育费附加 应交教育费附加 2 8 0 5 0据 1 张 ￥ 9 3 5 0 0 ￥ 9 3 5 0 0 合 计 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云
（3）发生销售费用时
借：销售费用
贷：银行存款（或库存现金）
• （5）计算税金及附加 12月31日，根据本月产品销售应交增 值税9350元，计算产品销售应交的城建税 （税率7%），教育费附加（征收率3%）。 应交城市维护建设税=当期应交增值税*税率 应交教育费附加=当期应交增值税*征收率
应交税费——应交城建税
结转本月已销材料成本其他业务成本 B材料 原材料 B材料
1 000000
附
1 000000单
据 1 张
合 计
财务主管： 记账： 出纳： 审核：
￥1 0 0 0 0 0 0
制单：李云
￥1 0 0 0 0 0 0
2、其他业务核算
（1）其他业务收入的核算
借：银行存款
贷:应交税费—应交增值税（销项税额）
其他业务收入
（5）预收账款。用来核算企业按照合同规定向购货单位 预收的款项。
借
预收账款
贷
① 企业销售实现的 收入和应交的增 值税销项税额； ② 退回多付的款项 余额：期末应由购 货单位补付的款项
① 企业向购货单位 预收的款项； ② 购货单位补付的 款项
余额：期末企业预收 的款项
按购货单位设置明细账
（6）销售费用。用来核算企业销售过程中发生的各种费 用
6．交纳税金及附加 次月3日，用银行存款上缴城建税 654.50元，教育费附加280.50元。
负债减少
应交税费减少
记入借方
银行存款减少
资产减少
记入贷方
业务流程
银行存款 935
应交税费——应交城建税 654.50
应交税费——应交教育费附加
280.50
会计分录
借：应交税费—应交城建税 —应交教育费附加 贷:银行存款
借方
银行存款
贷方
借方
销售费用
贷方
3000
3000
会计分录
借：销售费用 贷：银行存款
3000 3000
付款凭证
付款凭证
贷方科目：银行存款 摘要 20xx年 12月07日 银付字第10号 金 额 借方总账科目 明细科目 √ 千百十万千百十元角分 支付产品销售广告费 销售费用 3 0 0 0 0 0附 单 据 2 张 ￥ 3 0 0 0 0 0 合 计 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：李云
按购货单位或接受劳务单位设置明细账
（4）应收票据。用来核算企业因销售商品、提供劳务等 经营活动而收到的商业汇票的金额。
借
应收票据
贷
因销售商品、提供劳 到期收回的商业汇票金额 务而收到的商业承兑 汇票或银行承兑汇票 的票面金额。 余额：期末企业持有 的商业汇票的金额
按开出、承兑商业汇票的单位类设置明细账
营业税金及附加 654.50
业务流程
280.50
935
应交税费——应交教育费附加
产品销售应交增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
会计分录
＝28900－19550＝9350（元） 产品销售应交城建税 ＝9350×7%＝654.50（元）
产品销售应交教育费附加＝9350×3%＝280.50（元）
借：营业税金及附加 935
合 计 财务主管：
记账：
出纳：
审核：
千百十 万 千 百 十元 角 分 2 0 0 0 0 0 0附 3 4 0 0 0 0单 据 2 张 ￥ 2 3 4 0 0 0 0 制单：李云
2．其他业务成本的结转
12月31日结转本月已销B材料500千克的成本 10000元。
费用增加
其他业务成本 增加10000元 原材料 减少10000元
• 《基础会计》 • 主讲老师 黄 英
复习：生产过程核算
• 1、核算内容
生产过程 • 2、核算原则： 不断耗费的过程
谁受益，谁负担。
3、一般核算分录 （1）发生一般耗费时
• 借：生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 贷：原材料（领用材料时） • 银行存款（购买办公用品等） • 累计折旧（计提固定资产折旧时） • 应付职工薪酬（工资结算时）
贷
期末转入“本年利润 除主营业务收入以外的其 ”账户的收入 他销售或其他业务的收入
如：材料销售、运输业 务等实现的收入。
按其他业务的种类设置明细账
（2）其他业务成本。用来核算企业确认的除主营业务活 动以外的其他经营活动所发生的成本。
其他业务成本 除主营业务成本以外的其 期末转入“本年利润”账户 他销售或其他业务发生的 的其他业务支出 支出
借
主营业务成本
贷
销售商品、提供劳务、 期末转入“本年利润”账 让渡资产使用权等日常 户的销售成本。 活动而发生的实际成本 。
按主营业务的种类设置明细账
（3）应收账款。用来核算企业因销售商品、提供劳务等 经营活动应收取的款项。 借
应收账款
贷
因销售商品提供劳 已经收回的应收款项 务而发生的各种应 收款项 余额：期末尚未收回 余额：期末企业预收 的应收款项 的款项
（二）其他业务核算
（三）货款结算核算
1、需要设置的账户
（1）主营业务收入。用来核算企业在销售商品、提供劳 务及让渡资产使用使用权等日常活动中所产生的收入。 借 主营业务收入 贷
期末转入“本年利 销售商品、提供劳务、 润”账户的收入 让渡资产使用权等日常 活动实现的收入
按主营业务的种类设置明细账
（2）主营业务成本。用来核算企业确认销售商品、提供 劳务等主营业务收入时应结转的成本。
（2）其他业务成本的结转
借：其他业务成本 贷：原材料
（三）货款结算业务核算
12月20日，收到立达工厂归还所欠货款 23400元，款项存入银行。
资产增加
银行存款 增加10000元 应收账款 减少10000元
记入借方
记入贷方
资产 减少
账户登记
应收账款 银行存款
23400
23400
会计分录
借：银行存款
资产增加
银行存款增加37908元
主营业务收入增加 32400元
收入 增加
记入借方 记入贷方
增值税销项税额增加 5508元
记入贷方
Leabharlann Baidu制会计分录
借：银行存款 37908 贷：主营业务收入 32400 应交税费——应交增值税（销 项税额） 5508
编制记账凭证
2、主营业务核算
（2）赊销业务（货已发，款未收）
20xx年 12月 31日 摘要 总账科目 借方金额 转字第 20号 贷方金额 明细科目 √ √ 千百 十 万 千 百十元角分 千百 十 万 千 百十元角分 结转销售产品成本 产营业务成本 甲产品 7 6 0 0 0 0 0 附 产营业务成本 乙产品 3 0 0 0 0 0 0 单 库存商品 甲产品 7 6 0 0 0 0 0据 库存商品 乙产品 3 0 0 0 0 0 01 张 合 计
23400 23400
贷：应收账款—立达工厂
收款凭证
收款凭证
借方科目：银行存款
摘要 20xx年 12月 20 日 贷方总账科目 明细科目 √ 金 银收字第 06号 额
千百十 万 千 百 十元 角 分
收到前欠乙产品欠款
应收账款
立达工厂
￥ 2 3 4 0(L1:L5) 0(M1:M5) 0 0附
向对方发货，销售实现时 借：预收账款
贷：主营业务收入－－ ××产品
应交税费－－应交增值税（销项税额）
2、主营业务核算
（3）结转销售成本
12月31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000 元，销售乙产品250件的生产成本30000元。
费用增加
主营业务成本 增加106000元 库存商品 减少106000元
借 销售费用 贷
① ② ③ ④
期末转入“本年利润”账户的 包装费； 营业费用 运输费； 广告费； 专设销售机构的 职工薪酬。
采用多栏式账页，按项目登记明细账
（7）营业税金及附加。用来核算企业经营活动应发生 的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费 附加等相关税费。
营业税金及附加
借
贷
本月企业日常活动应负 担的税金及附加
银行存款
应交税费——应交增值税（销项） 3400
会计分录 借：银行存款 23400
贷：其他业务收入—B材料
20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
收款凭证
收款凭证
借方科目：银行存款 摘要 销售B材料 20xx年 12月 05日 贷方总账科目 明细科目 √ 金 银收字第 05号 额
其他业务收入 B材料 应交增值税（销项税额） 应交税费
记入借方
记入贷方
资产 减少
业务流程
原材料
10000 10000
其他业务成本
会计分录 借：其他业务成本---B材料 贷：原材料 ---B材料 10000 10000
转账凭证
转账凭证
20xx年 12月 31日 摘要 总账科目 借方金额 转字第 21号 贷方金额 明细科目 √ √ 千百十万 千百十元角分 千百十万 千百十元角分
期末转入“本年利润”账 户的营业税金及附加
包括城市维护建设 税、消费税等税金 和教育费附加。
2、主营业务核算
（1）现销业务(一手交钱，一手交货）
单据1
单据2
单据3
业务概要 2009年8月19日，君悦电子有限公司销售给力丰机械有 限公司电话一批，价款32400元，增值税销项税额5508元， 款项已存入银行。
654.50 280.50 935
付款凭证:
付款凭证
贷方科目：银行存款 摘要 交纳城建税，教育费附加 20xx年 1月 3日 借方总账科目 应交税费 明细科目 应交城建税 应交教育费附加 √ 金 银付字第11号 额 千百十万千百十元角分 6 5 4 5 0附 2 8 0 5 0单 据 2 张 合 财务主管： 计 记账： 出纳： 审核： ￥9 3 5 0 0 制单：李云
（5）计算主营业务应交纳的税金及附 加
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税 —应交城市维护建设税 —教育费附加
（二）其他业务核算
• 1、确认其他业务收入 • 2、结转其他业务成本
（1）其他业务收入。用来核算企业根据收入准则确认的 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
借 其他业务收入
单据1
单据2
业务概要 2009年11月2日，江丰实业有限公司销售给君悦电子 有限公司轴承一批，价款10000元，增值税销项税额1700
元，款项尚未收到。
资产增加
应收账款增加11700元
主营业务收入增加 10000元 增值税销项税额增加 1700元
记入借方 记入贷方 记入贷方
收入 增加
编制会计分录