企业所得税纳税方法与案例分析
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企业所得税纳税评估方法 与案例分析
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纳税评估方法
对纳税人申报的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步 审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法； 通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申 报数据与预警值相比较——指标分析法； 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据 或类似行业同期相关数据进行横向比较； 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； 根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人 申报纳税中存在的问题及其原因； 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素 的当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其 他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
处置非货币性资产视同销售的收入（对外）
国税发[2000]118号：用部分经营用的非货币性资产对 外投资、分配给股东 总局6号令 用非现金资产抵债。 国税发[2003]45号：用非货币性资产对外捐赠。
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投资收益评估
投资收益范围：填报纳税人取得的债权投资的 利息收入和股权投资的股息性所得 投资收益确认的时间 股息性所得无需还原计算
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
投资转让净收入的评估
投资转让净收入的来源渠道有二:
一是各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和 非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。 二是“推定投资回收”。 被投资企业对投资方企业的分配支付额（货币性资产、非货币性资 产、股票） 被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未 分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回 收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股 权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
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其他收入评估
一、营业外收入
固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售 无形资产收益、罚款净收益、其他。
二、税收上应确认的其他收入
1. 资产的净增值。纳税人因发生合并、分立和资本结构调整等改组活 动，有关资产隐含的增值需在税收上确认的评估增值额。国税发 [2000]118号、119号 2.接受捐赠的资产 国税发[2003]45号 国税发[2004]82号 3.债务重组收益 4.因债权人原因确实无法支付的应付款项 5.其他
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投资方企业所得税税率低于被投资方企业的，不退还所得 税。投资方先将分回的现金股息、股票股息和其他形式的 分配额不还原为税前利润计入投资收益。然后在计算应纳 税所得额时，作免于补税的投资收益扣除。 投资方企业所得税税率高于被投资企业的 1. 应补税投资收益已缴所得税额=从投资方分回应补税的投 资收益÷（1－被投资方实际适用税率） ×被投资方实际 适用税率 2. 境内投资所得抵免税额=从投资方分回应补税的投资收益 ÷（1－被投资方适用税率） ×被投资方适用税率 投资方企业税率等于被投资方企业
二、其他业务收入
三、视同销售收入（自产委托加工产品视同销售的收入、 处置非货币性资产视同销售收入、其他）
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自产、委托加工产品视同销售收入（对内）
财税字[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
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项目评估法与指标分析法相结合
新申报表结构
1.纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴税金-会计费 用和其他支出 2.纳税调整后所得=纳税调整前所得±纳税调整项目金额 3.境内应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损额-免税所 得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐 赠额-加计扣除额 4.应缴所得税额=境内应纳税所得额×适用税率+境外所得应 纳所得所额-抵免税额
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收入项目评估
• • • • •
销售（营业）收入评估 投资收益评估 投资转让净收益评估 补贴收入评估 其他收入评估
比较分析指标： 主营业务收入变动率
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销售（营业）收入评估
一、主营业务收入
• • • • 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 建造合同 材料销售收入 代购代销手续费收入 包装物出租收入（含逾期押金） 其他
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申报表主要逻辑关系及基本结构
主要逻辑关系
只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报 体系，适用于所有企业所得税纳税人 ;同时明确了主表与 附表、附表与附表之间的勾稽关系。
基本结构
分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的 计算和应纳所得税额的计算五个部分，具体反映纳税人 的基本信息和年度企业所得税税款的计算过程。
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合并业务的税务处理
被合并企业 合并企业
一般处理：非股 计资产转让所 按评估确认价值确定成本； 权支付额高于所 得或损失 不得结转弥补被合并企业的 亏损 支付股权票面价 值20％
特殊处理： 不高于20％
可选择： 以被合并企业的原账面净值 不计资产转让 确定成本；可由合并企业继 续按规定用以后年度实现的 所得或损失 与被合并企业资产相关的所 得弥补。
企业所得税纳税评估方法 与案例分析
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纳税评估方法
对纳税人申报的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步 审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法； 通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申 报数据与预警值相比较——指标分析法； 将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据 或类似行业同期相关数据进行横向比较； 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较； 根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之 间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化； 应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申 报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人 申报纳税中存在的问题及其原因； 通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素 的当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其 他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。
处置非货币性资产视同销售的收入（对外）
国税发[2000]118号：用部分经营用的非货币性资产对 外投资、分配给股东 总局6号令 用非现金资产抵债。 国税发[2003]45号：用非货币性资产对外捐赠。
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投资收益评估
投资收益范围：填报纳税人取得的债权投资的 利息收入和股权投资的股息性所得 投资收益确认的时间 股息性所得无需还原计算
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
投资转让净收入的评估
投资转让净收入的来源渠道有二:
一是各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和 非货币性资产（公允价值）之和）扣除相关税费后的金额。 二是“推定投资回收”。 被投资企业对投资方企业的分配支付额（货币性资产、非货币性资 产、股票） 被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未 分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回 收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股 权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
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其他收入评估
一、营业外收入
固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售 无形资产收益、罚款净收益、其他。
二、税收上应确认的其他收入
1. 资产的净增值。纳税人因发生合并、分立和资本结构调整等改组活 动，有关资产隐含的增值需在税收上确认的评估增值额。国税发 [2000]118号、119号 2.接受捐赠的资产 国税发[2003]45号 国税发[2004]82号 3.债务重组收益 4.因债权人原因确实无法支付的应付款项 5.其他
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投资方企业所得税税率低于被投资方企业的，不退还所得 税。投资方先将分回的现金股息、股票股息和其他形式的 分配额不还原为税前利润计入投资收益。然后在计算应纳 税所得额时，作免于补税的投资收益扣除。 投资方企业所得税税率高于被投资企业的 1. 应补税投资收益已缴所得税额=从投资方分回应补税的投 资收益÷（1－被投资方实际适用税率） ×被投资方实际 适用税率 2. 境内投资所得抵免税额=从投资方分回应补税的投资收益 ÷（1－被投资方适用税率） ×被投资方适用税率 投资方企业税率等于被投资方企业
二、其他业务收入
三、视同销售收入（自产委托加工产品视同销售的收入、 处置非货币性资产视同销售收入、其他）
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自产、委托加工产品视同销售收入（对内）
财税字[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工 程、管理部门、非生产机构、捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。
中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院
项目评估法与指标分析法相结合
新申报表结构
1.纳税调整前所得=计税收入-计税成本- 应缴税金-会计费 用和其他支出 2.纳税调整后所得=纳税调整前所得±纳税调整项目金额 3.境内应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损额-免税所 得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐 赠额-加计扣除额 4.应缴所得税额=境内应纳税所得额×适用税率+境外所得应 纳所得所额-抵免税额
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收入项目评估
• • • • •
销售（营业）收入评估 投资收益评估 投资转让净收益评估 补贴收入评估 其他收入评估
比较分析指标： 主营业务收入变动率
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销售（营业）收入评估
一、主营业务收入
• • • • 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 建造合同 材料销售收入 代购代销手续费收入 包装物出租收入（含逾期押金） 其他
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申报表主要逻辑关系及基本结构
主要逻辑关系
只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报 体系，适用于所有企业所得税纳税人 ;同时明确了主表与 附表、附表与附表之间的勾稽关系。
基本结构
分为表头项目、收入总额、扣除项目、应纳税所得额的 计算和应纳所得税额的计算五个部分，具体反映纳税人 的基本信息和年度企业所得税税款的计算过程。
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合并业务的税务处理
被合并企业 合并企业
一般处理：非股 计资产转让所 按评估确认价值确定成本； 权支付额高于所 得或损失 不得结转弥补被合并企业的 亏损 支付股权票面价 值20％
特殊处理： 不高于20％
可选择： 以被合并企业的原账面净值 不计资产转让 确定成本；可由合并企业继 续按规定用以后年度实现的 所得或损失 与被合并企业资产相关的所 得弥补。