资产负债表所得税会计

费用扣除：会计允许，税法不允许
2、超标支出 标准不同的项目主要有：借款费用、 三项经费、公益性捐赠支出、业务招待 费用支出、广告费等等。 税前扣除的基本条件是真实性、相 关性、合理性。
企业“三项费用”的扣除
（1）职工福利费：工资薪金总额×14%
（2）企业拨缴的工会经费：工资薪金总额 ×2% （3）职工教育经费支出：工资薪金总额 ×2.5%；超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。
第五章 所得税会计
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的计算与申报 第三节 企业所得税会计基础 第四节 企业所得税的会计处理 第五节 个人所得税的会计处理
第一节 第二节
企业所得税概述 企业所得税的计算与申报
一、几点说明 2008年1月1日起我国执行新的企业所 得税法，内外资企业所得税合并，统一适用 新法。 2007年1月1日我国上市公司按照新的 所得税会计准则进行财务核算。
2、其他暂时性差异
因税法规定而产生于资产或负债的计税基础 与账面价值不同从而产生的暂时性差异。 时间性差异是从利润表出发，仅涉及到对利 润表有影响的项目，而其他暂时性差异则是指某 项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但 会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础。 如资产的重估。
（三）*暂时性差异：资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额
分析：负债的计税基础
1、定义： 根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，负债的计 税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的账面价值：企业预计在未来期间清偿该项负债时 的经济利益流出。 计税基础：账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前 扣除的金额之后的差额。 暂时性差异：本质上税法规定就该负债在未来期间可以 税前扣除的金额。
资产计税基础与账面价值的主要差异表
项目 固定资产 计税基础 初始确认：入账价值＝计税基础 后续计量：差异主要产生于折旧 方法、折旧年限的不 同，以及固定资产减 值准备的提取。 初始确认：入账价值＝计税基础 后续计量：对无形资产是否需要 摊销以及无形资产减 值准备的提取。 备注
无形资产
会计将无形资产按照使用寿 命区分为使用寿命有限的无 形资产与使用寿命不确定的 无形资产。对后者，不要求 摊销，但持有期间应进行减 值测试。税法规定，所有无 形资产成本均应在一定期间 内摊销。
会计上不确认收入，但税法上确认
部分视同销售，如将自产的产品无偿赠 送他人； 折扣销售中未将折扣额在同一张发票上 的金额栏内注明； 企业与关联企业以不合理定价手段减少 应纳税所得额。
费用扣除：会计允许，税法不允许
1、范围不同：税法中明确规定的不允 许扣除的项目，如新税法第十条规定，税收 滞纳金 ；罚金、罚款和被没收财物的损失 ； 本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出 ； 未经核定的准备金支出；与取得收入无关的 其他支出 。
2、暂时性差异：资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影 响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异。 A、应纳税暂时性差异 B、可抵扣暂时性差异
A、应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值大于其计税基础 ②负债的账面价值小于其计税基础：意味着暂 时性差异是负数，即该项负债在未来期间可以税前扣 除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基 础上调增，增加应纳税所得额。 举例参见课本第199
举例
A公司在开始正常生产经营活动之前发生了3000万元的 筹建费用，在发生时已计入当期损益，不作为资产负债表中 的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。 按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用作为长期待 摊费用，允许在开始正常生产经营活动之后不少于三年的时 间里摊销扣除。 假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣 除了1000万元，其未来期间可税前扣除的金额为2000万元， 即其在2008年12月31日的计税基础为2000万元。 暂时性差异2000万元为可抵扣的暂时性差异，符合确认 条件时，应确认相关的递延所得税资产。
第三节 所得税会计基础
一、所得税会计概述 1、产生及由来 从本质而言，会计和税法的不同原则和计量 收益的标准源于两者的目的不同。 会计目的：为投资者、债权人、政府及其有 关部门和社会公众等提供有用的决策信息。 税法目的：对企业的经营所得进行征税，筹 集财政资金，调节经济，为宏观经济服务。
会计：权责发生制 税法：收入按不完全的权责发生制， 支出按不完全的收付实现制。
广告费和业务宣传费支出
会计上：计入当期损益（销售费用等） 税法上：不超过当年销售收入15%的部分 ，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结 转扣除。因此可以确定其计税基础 因此账面价值与计税基础存在差异，形成 暂时性差异 注：广告费支出因按照会计准则规定在发 生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其 账面价值为0。
一般而言，利润表项目的变化，无论是 收益的取得，还是支出的发生，都与资产负 债表项目直接相关。但是，有时资产负债表 项目的变化却并不涉及利润表项目。因此， 某些从利润表角度判断为永久性差异的项目， 如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂 时性差异。
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举例
乙企业在某年12月31日进行股份制改造， 发生资产评估增值120万元。 从利润表分析， 乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期 发生，在以后期间不能转回，应该调整2005 年的应纳税所得额，所以是永久性差异。但 从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值 与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业 发生的是暂时性差异。
3、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定和税法 规定的不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差 异。 以固定资产为例 会计：固定资产的账面价值＝成本－累计折旧－固定 资产减值准备 税法：固定资产的计税基础＝成本－按照税法规定已 在以前期间税前扣除的折旧额 4、举例
备注
费用损失 允许扣除 不允许 不允许扣除的 范围不同和
扣除 项目，以及超 标准不同。 标的支出 不允许扣 允许扣 优惠中的加计 除 除 扣除
免税收入
1、企业所得税法中关于收入免税或减计方面的优惠 规定。 如国债；新税法第三十三条规定，企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在 计算应纳税所得额时减计收入（90%）；符合条件的非营 利组织的收入，以及税法第二十七条规定等等。 2、避免重复征税。 如新税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益，以及个人独资企业和合 伙企业不用缴纳企业所得税等。
（二）时间性差异与其他暂时性差异
时间性差异：当收益或费用被包含在某 一期间的会计利润中，但被包含在另一期间 的应税利润中时，所产生的暂时性差异。 所有的时间性差异都是暂时性差异，但 并非所有暂时性差异都是时间性差异。
1、时间性差异：
时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所 得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不 同而产生的差异。 （1）会计利润大于应税利润的时间性差异：税 法推迟确认收入；税法提前确认扣除项目。 （2）应税利润大于会计利润的时间性差异时： 税法提前确认收入；税法推迟确认扣除项目。
负债计税基础和账面价值的主要差异表现
项目 计税基础 企业因销售商 0 品提供售后服 务等原因确认 的预计负债。 预收账款 账面价值＝计税基 础 备注 实际发生时可以全额扣除
应付职工薪酬
其他负债
税法中对于收入确认原则一般与会计规 定相同，即会计上未确认收入时计税时 一般也不计应纳税所得额，该部分经济 利益未来计税时可予以税前扣除的金额 为 0，计税基础等于账面价值。 企 业 发 生 的 合 理 工 应付职工薪酬为 3200 元，实发 3000， 资薪金支出，准予扣 账面价值为 200，未来税法允许在税前 除。 200 ，则计税基础为 0，暂时性差异为 200。 计 税 基 础 ＝ 账 面 价 如应交的罚款和滞纳金，该负债无论何 值 时都不得在税前扣除，则计税基础＝账 面价值。
分析：资产的计税基础：教材第306。
1、定义： 根据企业会计准则（2006）的有关规定，资产 的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计 算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利 益中抵扣的金额。 2、实质：即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用用于税前扣除的金额。
分析：资产的计税基础
本期的所得税费用≠本期应交所得税
纳税影响会计法
应付税款法
税率变动是否对递延税款进行调整
递延法 负债法 资产负债表债务法
基于何种报表
利润表债务法
三、企业所得税会计差异：
在递延法和利润表债务法下，按“差异” 在未来是否能够转回，可分为永久性差异和 时间性差异。 在资产负债表债务法下，仅确认暂时性 差异的所得税影响。
B、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收 回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值小于其计税基础 ②负债的账面价值大于其计税基础： 如之前介绍的预收账款的例子。
（2）特殊项目产生的暂时性差异
1、未作为资产、负债确认的项目产生 的暂时性差异。 因不符合资产、负债的确认条件，因而 不体现在资产负债表中。但按照税法规定能 够确定其计税基础，其账面价值为0与计税 基础的差异也构成暂时性差异。如开办费、 广告费、职工教育经费等。
分析：负债的计税基础
2、一般负债的确认和清偿不影响所得税的计 算，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交 款等负债的确认和偿还，税法认可的入账价值即为 账面价值。 但某些情况下，负债确认可能会影响企业的损 益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计 税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定 确认的某些预计负债、预收账款。 举例
三者差异的关系是：暂时性差异包括一切时 间性差异。
（一）永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则、制 度和税法在计算收益、费用或损失时的口径 不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得 额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期 转回。
永久性差异的类型
会计
收入
计 不计
税法
不计 计
举例
免税收入 部分视同销售 行为
以公允价值计 量且其变动记 入当期损益的 金融资产 可供出售的金 融资产 其他资产
在某一会计期末的计税基础为其 取得成本，会造成在公允价值变 动的情况下，账面价值和计税基 础之间有差异。
各种准备造成了计税基础和账面 价值的差异。如采取公允价值模 式计量的投资性房地产以及其他 计提了资产减值准备的各项资 产。
费用扣除：会计不允许，税法允许
新税法中将费用加计扣除作为税收优惠的 一种形式，对于加计的部分，税法和会计有 差异，如新税法第三十条规定，企业的下列 支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其 他就业人员所支付的工资。
暂时性差异与永久性差异
2、所得税会计发展趋势展望：税会差 异减少是未来发展趋势。纳税成本大，调帐 困难，避免出现非主观故意不遵从税法的现 象。 A、会计准则取消后进先出。 B、视同销售中自产货物作为非货币性福 利方发放给职工个人，会计上确认收入。
二、所得税会计的理论基础
1、所得税会计中的所得税性质 一项收益分配？还是一项费用？ 从税法的角度来看，所得税是一种义务，不 是一种费用，税法第十条第（二）项规定，在计 算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。 2、当期计列法与跨期分摊所得税分摊法 本期的所得税费用＝应交所得税？？？
1、关于资产和负债的计税基础 2、暂时性差异 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 （3）特殊项目产生的暂时性差异
1、关于资产和负债的计税基础
所谓的计税基础，实质就是根据税法规 定而不是根据会计准则规定，另行核算企业 所有业务后的资产负债情况。 但在确定计税基础时，并不需要重新 核算一遍企业的所有业务，而是可以根据会 计账目依税法规定调整而得。 （1）资产的计税基础 （2）负债的计税基础