注册会计师职业判断风险分析上课讲义

注册会计师职业判断风险分析

摘要：注册会计师在计划、执行审计以及报告结果的过程中都要使用、运用审计职业判断，而判断的过程是一个对不确定性事件的决策过程，所以存在职业判断风险。而目前的注册会计师职业判断还停留在比较低的水平上，所以本文拟在现有理论和实践的基础上对注册会计师职业判断风险加以探讨。

关键词：注册会计师；职业判断；职业判断风险

一、注册会计师职业判断风险基本定义

（一）注册会计师职业判断的含义

注册会计师职业判断是指注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，作出取舍的决策。

（二）注册会计师职业判断的特征

1.内容广泛。从接受委托到审计工作结束、出具审计报告为止，都会运用职业判断。具体表现为：对审计目标（含总目标和具体目标）的判断；对审计独立性的判断；对审计证据的判断；对审计工作底稿的判断；对审计程序的判断；对审计重要性的判断；对审计风险的判断；对被审事项结果的判断；对期后事项的判断；对审计意见类型的判断等。

2.要求的专业。注册会计师的每一次职业判断都是一个复杂的思维过程，它要求每一个注册会计师，不但要具备良好的逻辑思维判断能力，而且要善于运用一切科学合理的假定、定理、公理、公式、方法等知识。

3.结果唯一。无论如何，恰当的审计意见只有一个，而可供审计判断的方案却可能有若干。注册会计师要想作出明智的判断，则必须有一定的理论基础和社会实践经验，并同时具备敏锐的洞察力和果断的判断力。

（三）注册会计师职业判断风险的内容

注册会计师职业判断风险根据判断的内容，可以分为专业判断风险和道德判断风险。专业判断风险主要存在于怎样发现重大错报的问题，影响因素主要是注册会计师的判断能力、任务复杂性等；道德判断风险主要存在于怎样报告重大错报问题。职业判断中的技术判断和道德判断从发现和报告重大错报两方面影响着审计质量。

二、注册会计师职业判断风险的构成要素

1.注册会计师职业判断的环境风险

环境因素应包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素，既包括会计师事务所的内部环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。

如果被审计单位应用新颁布的会计准则或相关会计制度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量时存在重大不确

定性；存在未决诉讼和或有负债、以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整等，这些都是极易发生错报的环节，注册会计师应给予特别关注，并做出正确的职业判断。

2.注册会计师职业判断的主体风险

注册会计师职业判断风险的构成要素中主体判断风险

影响最大，主要包括身份不独立、知识和技能不足、经验不足、未能保持应有的职业怀疑和努力程度不够等方面。

注册会计师在做出职业判断的过程中，不可避免的要承担判断错误的风险，而注册会计师承担判断错误的大小在相当程度上取决于注册会计师的职业谨慎度和对待风险的态度。同样是注册会计师，但有的注册会计师比较保守，对风险比较敏感，有很好的职业谨慎性，而有的注册会计师由于个人性格的原因，不自觉的去承担了一些风险，没有保持应有的职业谨慎性。

3.注册会计师职业判断的道德风险

注册会计师在做出职业判断的过程中，时常发现自己身处道德两难境地之中。例如：在评价客户的持续经营能力时，注册会计师必须对客户在未来一年生存的可能性进行评价。由于担心被客户解聘，会计师事务所的合伙人可能对签发关于客户持续经营能力存在问题的审计报告犹豫不决。在这种情况下，注册会计师可能会说服自己，用户在下一年还会持续经营，注册会计师下年还会回来，会计师事务所还能从客

户手里取得至少一年的审计费用。

4.注册会计师职业判断的技术风险

注册会计师不可能完全详细的审计，只能首先评估被审计单位的总体风险，确定重要性水平，根据控制测试的结果决定如何实施实质性程序。是以控制测试为主还是主要依赖实质性程序都是注册会计师面临的审计策略的选择问题；抽样方法的选择也是技术风险的组成部分。日前，注册会计师可能使用的抽样方法有三种：固定样本量抽样、停一走抽样和发现抽样。而选择什么样的抽样方法构成了注册会计师技术判断风险的一部分。在抽样过程中还要考虑样本量的问题，可能会存在样本规模不足问题。

5.注册会计师职业判断的法律风险

注册会计师职业判断的法律风险一般包括：法律知识本身掌握不够、法律法规内容变化过快和跨区域、跨国之间法律差异过大造成的风险。

为了适应经济的发展，这些法律知识在不断的改进变化。在这种法律内容的变化之中，注册会计师由于时间、精力的原因也许没有真正掌握最新的法律规定，给职业判断造成很大的风险；审计行业没有国界，尤其是国际“四大”会计师事务所，他们的审计业务分布全球，而地区或者国家之间的法律差异很大，作为一名合格的注册会计师不可能掌握所有国家的法律知识，这给审计业务造成很大的困难，由此

带来的职业判断过程中的法律判断风险不可估量。

三、注册会计师职业判断风险的防范措施

面对客观存在的审计风险，注册会计师应当保持职业谨慎，提高职业判断能力，对重大错报风险和检查风险进行全面地评估，将总体审计风险降低到可接受的水平。

（一）树立职业判断意识，洞察职业判断的环境风险

树立职业判断意识要求注册会计师首先要加强职业意识。注册会计师做出高质量职业判断的前提必须具有较强的职业意识，良好的职业意识能够帮助其做出恰当的职业判断，这就包含了注册会计师的求真意识、风险意识和职业谨慎。注册会计师提高职业判断意识首先要敏锐的洞察职业判断的环境风险。

（二）加强对注册会计师的职业判断教育

随着我国社会、经济、法律等方面的变化，注册会计师的执业环境也是不断变化的。注册会计师只有真正地接受职业后续教育，掌握了新知识、新技能和新法规，才能在执业过程中提高职业判断的水平，保证审计质量，防范职业判断风险。

（三）注重执业过程中的经验积累

丰富的实践经验是提高注册会计师职业判断能力的必要保证。职业判断能力的形成，不仅需要扎实的理论知识，更需要丰富的实践经验。职业判断能力不是与生俱来的，是