对外投资分类及内容讲解

• 2、确认方法
• 投资损益=处置收入－账面价值（或账面余额）
• 其中：账面价值=账面余额－短期投资跌价准备
•
账面余额=短期投资帐户的余额
• 例1：光华公司2003年5月6日因急需资金，以46850元（已扣 除相关税费）的价格将买入成本为46325元的某公司债券转让 。
• 借：银行存款 46850
•
• 处置包括出售、转让等
• 处置时要确认当期投资损益（见下页）
• 投资损益=处置收入－账面价值（或账面余额 ）
• 其中：账面价值=账面余额－短期投资跌价准 备
•
账面余额=短期投资帐户的余额
• （三）短期投资损益的确认
• 1、确认时间
• 短期投资损益的确认：只有在处置（包括出售、转让或兑付） 时才确认损益。
第二节：短期投资
• （一）特点：持有时间短、变现容易、以赢利为目的
• （二）短期投资的取得和处置 • 1、取得 • 1）入账时间：以付款或投出资产的时间为投资成立的
入账时间。 • 2）短期投资入账价格（即成本）的确定 • 基本原则：按实际成本入账（注意：不仅仅指证券的
面值），应包括买价、税金、经纪人佣金和手续费等 ，但要扣除下列款项： • ①股票中的已宣告但尚未领取的现金股利（这部分款 项作为“应收股利”处理） • ②债券中包含的已到期尚未领取的利息（这部分款项 作“应收利息”处理）；如是未到期的利息，则应包括 在成本中。
• 四、按投资形式分类 • 1、货币投资 • 2、实物投资 • 3、无形资产投资
• 注：旧投资准则的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个部分，而新 的长期股权投资准则（见《企业会计准则第2号—长期股权投资》）只包括长期股权 投资，对于短期投资和长期债权投资以及新准则没有涉及到的其他长期股权投资全部 由《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》来规范。
• 已到期尚未兑现的利息=40000×8%=3200
• 未到期的利息=3200÷12=266.7（1个月的利息，但不反映）
• 则：短期投资成本=43460－3200＋200=40460
• 借：短期投资—债券投资 40460
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应收利息
3200
•
贷：银行存款
43660
• 例3：见P184-185
• 2、处置
• 3）短期投资取得实例
• 例1：光明公司于1999年12月24日以每股51 元购入W公司普通股股票1000股，另付经纪 人佣金800元。光明公司对该股票不准备长期 持有。W公司于1999年12月20日宣告分派每 股1元的现金股利，除权日为1999年12月31 日，并定于2000年1月10日按1999年12月31 日股东名册支付。
• 2、权益性投资：是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的 投资，如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的 联营投资等，企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权 ，或实施对另一企业的重大影响，或为了其他目的。
• 特点：没有固定的回收期限和稳定的股利收入，风险较高。如： 购买普通股股票或以合同、协议等方式形成的投资。
• 三、按投资期限或投资目的分类 • 1、短期投资：目的是为了暂时存放剩余资金，并获取期望的收入。是一种容易变现
的投资，既可是债权性投资，也可以是权益性投资。
• 2、长期投资：是为了积累整笔资金或为了达到控制其他企业或对其他企业实施重大 影响或出于其他长期性质的战略考虑。它既可以是易于变现的投资，也可能是不易变 现的投资；同时，它既可以是权益性投资，也可以是债权性投资或混合性投资。
• 成本与市价孰低法的会计处理
• 1）账户设置：设置“短期投资跌价准备”账户（性质 与“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“无形资 产跌价准备”等账户性质完全相同）
• 2）计提跌价准备的方法：
• A、总体计提法
• 3、混合性投资：是指兼有权益性质和债权性质的投资，这种投 资通常表现为混合性证券投资，如购买另一企业发行的优先股股 票或可转换企业债券等
• 特点：兼有前两者之特点。
• 二、按投资的变现能力分类 • 1、易于变现的投资：如企业持有的能够上市交易的股票、债券等。
• 2、不易于变现的投资：如企业持有的非上市公司的股票、持有的有限责任公司的股 份、不能上市交易的公司债券等
贷：短期投资——债券投资 46325
•
投资收益——债券转让收Hale Waihona Puke Baidu 525
• 例2：见P184-185
• （三）短期投资的期末计价 • 短期投资的计价：指报告期末，企业在编制会计报表时
对短期投资的账面价值的反映方法，因此，也称短期投 资的期末计价方法。 • 在会计实务中，短期投资的期末计价方法有三种： • 1、成本法：即报告期末短期投资的账面价值按原始投 资的实际成本反映，它不考虑市价变化对短期投资价值 的影响。 • 2、市价法：即报告期末短期投资的账面价值按市场公 正价值反映，并同时计列因市价变动而产生的投资损益 。 • 3、成本与市价孰低法：是谨慎原则对短期投资的计价 要求。指按成本与市价孰低者作为短期投资的账面价值 ,即成本低于市价时，保持原账面成本不变；而市价低 于成本时,则通过“短期投资跌价准备”账户按两者差额 调低原短期投资账面价值,同时确认跌价损失（通过“投 资收益”借方反映）——新的“投资准则”要求采用该方 法。
• 则，购入时：
• 借：短期投资—股票投资 50800
•
应收股利
1000
•
贷：银行存款
51800
• 例2：光明公司2000年2月1日以43460元的价格购入 1999年1月1日发行的3年期债券，其债券利息按年收取 （1999年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利 率为8%，债券面值40000元，另用存款还支付相关税 费200元。光明公司购入该债券不在准备长期持有。
对外投资分类及内容讲 解
2020年4月26日星期日
第一节：对外投资的分类
• 一、按投资内容（或投资的性质）分类 • 1、债权性投资：是指为取得债权所进行的投资，如购买公司债
、购买国库卷等，企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩 余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收 回本金。 • 特点：有固定回收期限和稳定利息收入，风险较低。