内部控制有哪些局限性

内部控制有哪些局限性？

1. 高层管理人员滥用职权造成的局限性。如果企业内部行使控制职能的管理人员不能

正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会

计控制，也不会发挥其应有的效能。

2. 内部会计控制执行人员的素质带来的局限性。首先，内部会计控制制度受串通舞弊

的限制，如不相容岗位的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行

为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作

弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采

购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。其次，内部会计控

制还受到人为错误的限制。执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度

的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可

能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总

金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统

失效。

3. 对例外业务失去作用。企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会

计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的

或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。

4. 成本效益原则的限制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而

产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保

证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行

内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。