决策中的相关成本

例：某企业在六年前购置一台车床，原价为9000元，拟报 废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值 600元， 修理则需花修理费2000元，可作价4000元，究竟采用哪个 方案较合适？
分析：沉没成本9000元， 净变现值600元，
付现成本2000元，
作价出售收入4000元 决策：如果修理后作价出售可得收益：14000元
例：某厂按正常生产能力，每生产甲产品1000 件，其正常的单位成本如下：
• • • • • 直接材料 直接人工 变动费用 固定费用 合计 4元 5元 3元 4元 16元
•根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的 •剩余，可以接受追加的订货。 •现有一客户拟按15元的单价订购甲产品400件。 •该企业应否接受这批订货？
(b) ：
客户提出的时钟订单引发两个问题：应该收取 的价钱是多少；公司是否希望接这个订单？ 上述 (a) 的计算显示的保本价为 15,800 元 ，远 低于标准计价 38,000 元。这个保本价的计算中 有若干的假设： — 余下的一半零部件 A ，公司仍能把它出售。 否则，机会成本是4,000元。
解答:
(a)时钟订单的保本价： • 零部件A • 零部件B (1,000×6.3元) • 人工 (1,000×½ ×½ ×16×150%元) • 变动间接费用——包装（1,000×1元） • 固定费用——维修 • 订单的相关成本总额 • 每个时钟的成本
利润加成：成本的35% 每个时钟的售价
元
2,000 6,300 6,000 1,000 500 15,800 15.80 5.53 21.33 ￡
• 相关成本：是指符合高质量管理会计信息要求的 成本，即与某项特定的管理决策相关的成本。例 如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、 可避免成本等均属于相关成本。
• 无关成本：是与相关成本相对应的成本 概念。它是指过去已发生、与某一特定 决策方案没有直接联系的成本。例如， 不可避免成本、沉没成本等均属于非相 关成本。掌握了成本的相关性，有助于 在决策中正确运用各种成本概念。
三、边际成本
• 边际成本是产量增加或减少一个单位所引起的成 本变动。 • 很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本 都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。 在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产 量的增减在经济上是否合算。当企业的生产能力 有剩余时，只要增加产量的销售单价高于单位边 际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。
只考虑接受订货后所增加的差别 收入与所增加的差别成本，即：
• 差别收入 400×15=6000(元) • 差别成本 400×12=4800(元) • 差别收入超过差别成本1200元(6000— 4800)。可见，接受这批订货可以给企业 带来一定的经济效益。
二、机会成本
• 机会成本是因为实施某项方案而放弃的利润 或得益。 • 换言之，机会成本就是所放弃的另一项方案 的价值。
例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺 乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价 50000元， 货款必须马上支付。乙公司要价55000元，但货款只需先 付7000元，其余分十二个月付清，每月归还4000元。企业 应选择哪个方案？
• 分析：上述可见，向甲公司购买，总成本较低， 但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支 付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低， 是企业现有支付能力所能承受的；而方案尽早实 现所带来的收益，可弥补现金支出成本较高而形 成的损失。上述的决策分析表明，当资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。
注：
1.机会成本是售价(总额)的50% 2.重置成本含5%的提价 3.基本的人工成本不变，但500个工时中的一半将 按正常工资的150%支付 – 需包括此金额 4.这个订单并无引起组长的加班费 5.特别的包装乃相关成本 6. 不须包括折旧费用，因为此乃不相关的沉没成 本，机器的额外使用并不带来损失 7. 额外的维修费用乃相关成本，因为如果不接受 这个订单，这费用将不会发生。
保本分析的限制：
— 很难把成本分类为固定和变动成本。 — 固定成本不变的假设不一定是对的，因为当 达到某水平的产量时，固定成本便以分步形式上 升(例如为增加生产而购置新机器的固定成本)。 — 基本的保本分析模型把每单位的变动成本看 作不变数值，这个假设不一定是对的 ( 例如数量 折扣)。 —分析只适用于单一产品或不变的产品组合。
例：某产品经过一定工序加工后的半成品可立即 出售，也可以继续加工后再出售。这两种方案是 相互排斥的，只能选择其中的一个方案。 • 假设立即出售可获利4000元， • 继续加工后再出售可获利4750元。 • 考虑继续加工，就意味着放弃立即出售的机 会，机会成本为4000元，增加收益750元。 • 考虑立即出售，同样意味着放弃继续加工的 机会，机会成本为4750元，减少收益750元。
(c)：
• 按 15,800 元 接受此订单肯定是不智的，因为在计算报 价时必会出现了一些不能准确量化的成本。然而，公 司可收取的价钱的范围也很广 ( 即 15,800-51,300 之 间) ，最重要的是得悉客户愿意支付的价钱。如果客 户认为他是购买一些麦斯不需要的存货，那么客户的 出价一定是很低了。但是，如果这个订单对客户来说 是很重要的，那么客户便愿意支付一个较高的价钱了。 麦斯也需知道市场上的供应商有否提供类似的产品。 如果取得这些资料，麦斯对于价格的制定便更有信心 了。
￥ 9 6 8 3 12 38 13.3 51.3
营业经理要求你计算每个时钟的保本 价并向你提供了以下资料：
(1)零部件A 只可用作生产此款时钟，库存中有足 够生产 2,000 个时钟的零部件 A 。麦斯在收到这 位客户垂询前已安排了出售此批零部件，作价 4,000 元 。市场对零部件 A 的需求是无限的，因 此把零部件A脱手并无困难。(@=2元)
八、可避免成本
• 可避免成本也称增量成本，是指通过某项决策 行动可改变其数额的成本，它的发生直接受决 策影响。 • 例：某企业只生产一种甲产品，在完成生产任 务外，还有一定的剩余生产能力，现接受了某 项特定订货，对方对这批订货有一个特殊要求， 为满足这一要求，需要购买一项价值为1000元 的专用设备，这1000元专用设备最终是否发生， 完全取决于这一批特定订货的接受与否，如果 不接受这一订货，这1000元的专用设备费就不 会发生，所以它是可避免的成本。
九：不可避免成本
• 不可避免成本也称约束成本，是指某项决策行 动不能改变其数额的成本。
• 例：甲企业在正常的生产能力范围内接受了某 项特定订货，假定厂房、设备等固定资产的折 旧费为25000元，这部分的折旧费与特定订货 的接受与否无关，它不会随着某项定货接受与 否而改变，所以是不可避免的成本。
十、相关成本与无关成本
(5) 这个订单并不会引起任何额外的固定成本。 用作生产此款时钟的一台机器的每月折旧额为 1,400 元 。公司也会把该台机器的维修合同延 长一个月，费用为500元。(专属固定成本)
要求：
• (a) 计算这个订单的保本价。解释你所使用的 每项成本及相关金额和为何某些成本未被计入。
• (b) 指出于上述保本价的计算中所引发的问题 并讨论所作的假设。指出保本分析的其中三个 限制。 • (C) 讨论营业经理在决定是否接受这客户订单 和应收取的价格时应考虑的其他因素。
决策中的相关成本
决策中需考虑的各种成本概念：
• 相关成本： • 差别成本 • • • • • • 机会成本 应负成本 边际成本 付现成本 重置成本 可避免成本 • 非相关成本：
• 不可避免成本
• 沉没成本 • 过剩生产能力成本
一、差别成本
• 广义的差别成本——是指不同方案之间 的预计成本的差额。 • 狭义的差别成本——是指由于生产能力 利用程度不同而形成的成本差别。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
十一、过剩生产能力成本
• 在企业生产能力过剩的情况下，有些平时可视作 增量成本的，在短期内也成了不可避免成本，即 无关成本。
• 例：企业的政策是在短期内保持一定数量的劳动 力，那么这批劳动力的成本，对是否接受一次性 的特殊订货就是无关成本。之所以是无关成本， 是因为不管是否接受这批特殊订货，工人的工资 还是必须按时、足够支付的。但是，若因为完成 这批特殊订货任务而导致工人加班，那么加班工 资则是接受特殊订货决策的相关成本。
四、付现成本
• 付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以 现金支付的成本。 • 例：企业五年前购买了一台机器，现已陈旧，拟 购置一台价值为30000元的更新式机器取代。卖 方提出可以旧机器作价1500元交换，其余的 28500元(30000—1500)以现金支付。 • 所以，这28500元就是现金支出成本。
—假设了这项工作所需的工时中的一半可于正 常的工作时段中完成，没有任何影响。再者， 也假设了员工可加班 250 小时。此外，还需查 看在这时段内是否有其他活动进行，不进行这 些活动会否引致一些成本的发生 ( 例如培训或 维修)。 —组长的加班时间也有著如上所述的问题。 —很难确保不会引起额外的固定成本。加班会 否增加电力费用或保安人员的额外成本假设了 机器停机时间的减少不会出现问题，例如缺乏 维修导致日后生产量的降低。
五、应负成本
• 应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是 企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资 源的代价。 • ——可以理解成资本成本。
六、重置成本
• 重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所 持有的某项资产所需支付的成本。
七、沉没成本
• 沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。 如果沉入成本不受决策影响，那么它就是与 决策无关的成本。 • 常见的沉入成本案例有市场调查成本和产品 开发成本等。在是否将产品推向市场的最后 决策中，市场调查成本和产品开发成本都是 沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入 成本已经记载在企业的帐簿上，决策时也不 必加以考虑，这一点正好与机会成本相反。