追溯调整法的应用举例

追溯调整法的应用举例

甲公司于1995年1月1日对乙公司投资900 000元，占乙公司有表决权股份的30％；按当时会计制度，采用成本法核算该投资。l998年1月1日起改按新发布的会计制度进行核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20％及20％以上，应采用权益法核算。甲公司与乙公司适用的所得税率均为33％。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积．按净利润的5％提取法定公益金。假定不考虑股权投资差额。

乙公司1995、1996、1997年的净利润以及甲公司于1996、1997年从乙公司分得的现金股利如表1所示：

表1

单位：元

会计政策变更的会计处理如下：

第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数

本例中，会计政策变更的累积影响列表计算如表2所示：

表2：累积影响数计量单位：元

第二步，进行相关的账务处理

调整会计政策变更累积影响数：

借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 100 000

贷：利润分配——未分配利润100 000 调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润（100 000×15％)=15 000

贷：盈余公积15 000 第三步，调整会计报表相关项目

企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。

甲公司在编制1998年度会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数、长期股权投资数，即调增盈余公积15 000元，调增未分配利润85 000元，调增长期股权投资100 000元。同时调增上年利润及利润分配表中的投资收益、年初未分配利润，即调增投资收益30 000元，调增年初未分配利润59 500元。报表列示如表3、4所示：

表3：资产负债表（局部）

编制单位：甲公司1998年12月31日单位：元

表4：利润表(局部)

编制单位：甲公司

1998年度单位：元