不可修复废品成本按所耗实际费用计算

不可修复废品成本按所耗实际费用计算在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格品一起归集在“基本生产成本”账户，所以不能直接从“基本生产成本”账户确定该废品损失。需要将“基本生产成本”及其明细账归集的各项费用，采用适当的分配方法，在废品与合格品之间进行分配，计算出不可修复废品的实际成本，从“基本生产成本”及其所属明细账转入“废品损失”及其明细账，或直接转入“基本生产成本”及其明细账的废品损失成本项目。

在生产过程中发生废品，可以按废品所耗的原材料费用和合格品所耗的原材料费用比例分配归集在“基本生产成本”及其明细账的原材料费用，按废品所耗的生产工时和合格品所耗的生产工时比例分配归集在“基本生产成本”及其明细账的工资及福利费、制造费用等加工费。

【例】某企业二车间本月生产乙产品400件，其中合格品395件，生产过程中发现不可修复废品5件。乙产品“基本生产成本”明细账所列生产费用合计为：原材料32000元，工资及福利费15650元，制造费用18780元，合计66430元。原材料系生产开工时一次投入，故按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。生产工时为：合格品3 100小时，废品30小时，合计3 130小时。废品回收的残料计价140元，应收赔偿款120元。

原材料分配率=32000/（395+5）=80

废品应负担的原材料费用=5 ×80 = 400（元）

工资及福利费分配率＝15650/（3100+30）5

废品应负担的工资及福利费=30×5＝150(元)

制造费用分配率=18780/（3100+30）=6

废品应负担的制造费用＝30×6=180（元）

根据以上资料编制“不可修复废品损失计算表”如下表所示。

表：不可修复废品损失计算表

根据“不可修复废品损失计算表”编制会计分录，登记有关账户。

①结转不可修复废品成本：

借：废品损失—乙730

贷：基本生产成本—乙（原材料）400

—乙（工资及福利费）150

—乙（制造费用）180

②回收废品残料价值：

借：原材料140

贷：废品损失—乙140

③登记应收赔偿款：

借：其他应收款120

贷：废品损失—乙120

④将废品净损失计入产品成本：

借：基本生产成本—乙（废品损失）470

贷：废品损失—乙470

如果企业不设“废品损失”账户，只在“基本生产成本”专设废品损失成本项目。则：根据“不可修复废品损失计算表”编制会计分录，登记有关账户。

①结转不可修复废品成本：

借：基本生产成本—乙（废品损失）730

贷：基本生产成本—乙（原材料）400

—乙（工资及福利费）150

—乙（制造费用）180

实际工作中，这一结转不可修复废品成本的分录可不作，而直接在“基本生产成本”明

细账上原材料、工资及福利费、制造费用成本项目减除，并记入废品损失成本项目。

②回收废品残料价值：

借：原材料140

贷：基本生产成本——乙（废品损失）140

③登记应收赔偿款：

借：其他应收款120

贷：基本生产成本—乙（废品损失）120

不需作结转废品净损失的分录。

本例中，原材料是生产开始时一次投入，所以，可直接按废品数量和合格品数量比例分配原材料费用。但如果原材料是陆续投入，废品的原材料费用则不能按100%计算，需要按其投料程度，将废品数量折算为约当产量分配，加工费也可按约当产量（按加工进度折算）分配；如果废品是在完工后发现的，这时每一废品所应负担的费用与每一完工合格品所应负担的费用是等同的，分配所有成本项目的费用都不需将废品数量折算，直接以废品数量和合格品产量比例分配；此外，如果产品生产费用中原材料费用占的比重很大，为简化核算，废品也可只计算应负担的原材料费用。这些不同情况的分配计算方法，可参看约当产量法相关内容。

不可修复废品成本按实际费用计算和分配废品损失，符合实际。但核算的工作量较大，且必须等“基本生产成本”实际生产费用汇总完以后才能计算、结转废品实际成本。