账簿登记

日常业务处理—账簿登记

登记账簿是日常会计核算工作的重要内容之一，当一笔经济业务发生并将有关原始凭证传递到会计人员手中时，会计人员首先要对其进行审核，在审核无误后，据以编制记账凭证并加以复核，再根据复核无误的会计凭证一方面登记相关的日记账、明细账，另一方面登记总分类账。通过登记账簿，将分散在会计凭证上的数据和资料进行分类记录，并逐步加工汇总成相关的会计信息，为编制会计报表提供依据。

第一节账簿登记的基本要求

会计人员在登记账簿时，应符合下列基本要求：

１．必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类账簿，以保证账簿记录的正确性。

２．红色墨水在账簿中有特殊含义，在下列情况下可以采用：

（１）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

（２）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

（３）在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（４）注销空行或空页。

（５）期末结账时划线。

（６）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

３．登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。

４．登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“√”符号，表示已记账，以免重记、漏记，也便于查阅、核对，并在记账凭证中“记账”处签名或盖章，以明确经济责任。

５．登记账簿时，凡印有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏用“0 ”表示。

６．各种账簿应按账户页次逐页逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎发生跳行、隔页，应在账簿中将空行和空页注销。

当出现空行时，应在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线，最后，由记账人员在该行签名或盖章。

当出现空页时，应在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角至右下角划一条对角斜线，最后由记账人员在该页签名或盖章。

７．登记账簿时，在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，以后本页再登记时，只要不跨月度，日期栏只需填入具体日期，月份可以不填。当跨月度时，在新月度的起始行日期栏中填入新月份。

８．当一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，结计出本页借、贷方发生额填入借方、贷方栏。在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，将前页结计出借方、贷方发生额以及余额，记入相应栏目。

不同账户的本页借、贷方发生额的结计方法有所不同，一般分为以下三种情况：

（１）月末需要结计本月发生额的账户：结计“过次页”的本页发生额为自本月初起至本页末止的借贷方发生额合计数。

（２）月末不需要结计本月发生额，但需结计本年累计发生额的账户：结计“过次页”的本页发生额为自年初起至本页末止的借贷方累计发生额。

（３）月末既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户：可以只将各页的余额结转至次页，不需要结计本页发生额，其账页的最末一行，也可用来登记具体经济业务。在下一页的第一行摘要栏中注明“承前页”，在余额栏中记入前页余额即可。

一般来讲，账户按以下类别顺序归类结计：

损益类账户需结计“本月合计”及“本年累计”；

日记账及多栏账只需结计“本月合计”，不需结计“本年累计”；

总分类账户不需结计“本月合计”，只需在年末结计“本年合计”；

其他账户既不需结计“本月合计”，也不需结计“本年累计”。

９．账簿记录发生错误时，不得采用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正，也不允许重抄，而必须采用适当的错账更正方法来更正。

第二节账簿登记的流程

各单位发生的经济业务，要采用平行登记的方法，根据会计凭证一方面记入相关总分类账，另一方面记入所属的各明细分类账。

一、基本流程

在会计实务中，应按图6-1所示的基本工作流程来组织日常会计核算工作。

图6-1

对每笔经济业务在完成了会计凭证填制工作后，应按以下流程登记相关账簿登记：

１．将涉及了现金、银行存款收付业务的会计凭证，传递给出纳员，由其完成以下工作：

（１）在履行了收、付款行为后，在原始凭证上加盖收、付款戳记。

（２）根据会计凭证登记现金、银行存款日记账。

（３）记账后在记账凭证中“库存现金”或“银行存款”科目后做出“√”等记账标识，在记账凭证“出纳”处签章，以明确其对库存现金、银行存款的保管责任。

（４）将记账凭证移交记账会计。

２．对不涉及现金、银行存款收付业务的记账凭证，直接传递给记账会计。

３．负责登记明细账的会计人员根据记账凭证登记相关明细分类

账，记账后在记账凭证中相关科目后做出“√”等记账标识，并在“记账”处签章。明细账登记完成后，将会计凭证传递给总账会计。

４．总账会计根据记账凭证直接登记总分类账，或定期采用一定的程序和方法将该期记账凭证进行汇总后，编制“科目汇总表”或“汇总记账凭证”，再据以登记总分类账，记账完毕后同样要在相关凭证中做出记账标识并签章。

例如实训4.1中，深圳佳视达实业有限公司“３日收到深圳三勇建材有限公司转入前欠账款234 000元”的经济业务，在对原始凭证审核无误后，编制如下记账凭证：

借：银行存款234 000

贷：应收账款—三勇建材234 000

对该凭证复核无误后，需据以按前述步骤分别登记“银行存款”日记账、“应收账款—三勇建材有限公司”明细分类账，以及“银行存款”、“应收账款”总分类账。

二、简化流程

在会计工作中，有些经济业务会频繁重复发生，如生产车间领用原材料，若对每一笔领料业务都按上述处理流程进行处理，日常核算的工作量较大。为了简化日常核算工作，对此类经济业务可按以下流程处理：

１．经济业务发生时，暂不编制记账凭证，而先直接根据审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。

如领用原材料业务，由于企业需要随时反映存货的增减变化情况，因此，直接根据领料单登记原材料明细分类账。

２．定期对原始凭证进行汇总编制“原始凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。

如领用原材料业务，定期对领料单进行汇总，编制“材料发出汇总表”，并据以编制如下记账凭证：

借：生产成本

制造费用