第六章 辅助生产费用的核算
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该辅助生产劳务 (或产品)量
-
其他辅助生产 车间耗用量
辅助生产以外 该受益单位某 受益单位应分 = 种劳务(或产 品)耗用量 配费用额
来自百度文库
该种辅助生 产单位成本
例 题
• 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间 ,6 月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情
况，如图所示。
• 要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助 生产费用。
辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
交互分配
其计算公式为
某辅助生产车间交互分配前的费用总额 交互分配费 用分配率 = 该辅助生产车间提供产品或劳务总量 该辅助生产 车间耗用量 交互分配费 该种辅助生 用分配率 产单位成本
某辅助生产车 间应分配费用 =
2
对外分配 其计算公式如下：
某辅助车间交互 该车间交互分配前 其他辅助车间 分给其他辅助 + 分来的费用 - 车间的费用 = 分配后的费用总额 待分配费用总额
该辅助生产车间向本车间以后 的各受 益单位提供的劳务数量
辅助生产以外 该受益单位接 受益单位应分 = 受劳务数量 配费用额
辅助生产费用 分配率
例题：辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
小计 基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
《成本会计》
成本会计
主 时 讲： 间：
王阿娜 2014年
第六章
第一节 第二节 第三节
辅助生产费用的核算
辅助生产费用核算概述
辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配
第一节 辅助生产费用核算概述
• 几个基本概念 • 辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本 生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服 务部门叫辅助生产部门。 • 辅助生产：辅助生产部门从事的生产活动叫辅 助生产。 • 辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产 品所发生的费用称为辅助生产费用。 • 辅助生产的类别
制造费用 （基本生 产）
35000 6650 3500 3150 4000 21600 31400
管理 费用
10000 1900 2000 1800 1000 5400 9100
合计
100000 0.19 19000 10000 0.9 9000 5000 5.4 27000 55000
金额合计
• : 生产成本 — 基本生产成本 — 甲产品 7600 •借 借 : 生产成本 — 基本生产成本 — 甲产品 7600 生产成本 — 基本生产成本 — 乙产品 生产成本 — 基本生产成本 — 乙产品 2850 2850 制造费用 — 基本生产 6650 制造费用 — 基本生产 6650 管理费用 1900 管理费用 1900 贷：生产成本 — 辅助生产成本 — 供电车间 贷：生产成本 — 辅助生产成本 — 供电车间 19000 19000
根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助 生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。
辅助生产费用分配表
(直接分配法) 20××年3月
机修车间
项 目 数量(工时) 待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外单位 费用分配率(单位成本) 甲产品 乙产品 丙产品 25000 24000 3.75 5000 4000 3000 金额 90000 20000 18000 1.00 5000 4000 3000 5000 4000 3000 数量(度) 金额 18000 108000
对外分配费用分配率
=
某辅助生产车间交互分配后的费用总额 该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外各受益对象的劳务总量
某受益对象分配额 = 该受益对象耗用量×对外分配费用分配率
例 题
• 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间 ,6 月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情
况，如图所示。
• 要求：根据所给资料，采用一次交互分配法分配 辅助生产费用。
修理车间
三、一次交互分配法
一次交互分配法，是指辅助生产车间先进行一次 交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产 车间以外的受益对象之间进行分配的方法。 第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用； 第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配
给辅助生产部门以外的其他各受益部门。
1
— 8200 8800 7000 25000 18000
5000 4000
3000 2000 1000 3000 20000
采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率(即 产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互 提供的产品和劳务数量(不相互分配费用)，其计算公 式如下：
90000 机修车间费用分配率 3.75元 小时 25000 1000 供电车间费用分配率 18000 1元 度 20000 2000
–直接分配法的特点
• 辅助生产车间之间既不转入也不转出。 • 其优点是简便易行。 • 但由于未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业 的提供，因此，该方法对成本计算的准确性有一定 的影响。
–直接分配法的适用范围
• 一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助 生产费用较少的中小型企业。
习题一
练
习
某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用 和提供产品、劳务的情况如下表所示。
–单品种辅助生产：如供水、供电、供气、运输等。 –多品种辅助生产 ：如机械修理、工具、模具制造 等。
第二节
辅助生产费用的归集
辅助生产费用计入产品制造成本的程序
原材料 制造费用 生产成本辅助生产成本 生产成本-x产品 制造费用-××基本车间
应付职工薪酬-工资
-辅助生产车间
应付职工薪酬-职工 福利
库存现金、银行存款
5000
6000 27000（元）
• 根据所给资料，确定三个辅助生产车间 费用的分配顺序
锅炉车间 5000×0.4957=2478.5(元)
• 供电车间 • 锅炉车间 • 修理车间
修理车间 10000 ×0.4957=4957(元)
供电车间 1000 ×3.75=3750(元)
修理车间 1000 ×3.75=3750(元)
6450
供电车间 600 ×4.5=2700(元) 锅炉车间 400 ×4.5=1800(元)
修理车间接受服务:4957+3750=8707(元)
锅炉车间接受服务:2478.5+1800=4278.5(元)
供电车间接受服务:3750+2700=6450(元)
辅助生产费用分配顺序为:锅炉车间
供电车间
二、顺序分配法
• 顺序分配法（又名阶梯分配法） –将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排 在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配 给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接 费用与前者分配入的费用之和。 其计算公式为 某辅助生产 = 单位成本 (分配率)
该辅助生产车间 + 直接发生费用 分配转入费用
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
1000 — — 4000 1000
小计
劳务供应量合计 本月发生费用合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
5000
6000 27000（元）
练
习
某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用 和提供产品、劳务的情况如下表所示。
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
1000 — — 4000 1000
小计
劳务供应量合计 本月发生费用合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
– 千瓦时 – 供电车间 供电车间=19000/100000=0.19( =19000/100000=0.19(元 元// 千瓦时)) – 吨 – 锅炉车间 锅炉车间=9000/10000=0.9( =9000/10000=0.9(元 元// 吨)) – 小时 – 修理车间 修理车间=27000/5000=5.4( =27000/5000=5.4(元 元// 小时))
供电车间
金额合计
一车间
二车间 企业管理部门 合 计
8200
8800 7000 24000
30750
33000 26250 90000
2000
1000 3000 18000
2000
1000 3000 18000
32750
34000 29250 108000
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(甲产品) 5000 ——基本生产成本(乙产品) 4000 ——基本生产成本(丙产品) 3000 制造费用——一车间 32750 ——二车间 34000 管理费用 29250 贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间) 90000 ——辅助生产成本(供电车间) 18000
应借科目 供应部门
供 电 车 间 锅 炉 车 间 维 修 车 间 供应量 分配率 金 额 供应量 分配率 金 额 供应量 分配率 金 额
生产成本—基本生产成本
甲产品 乙产 品
4000 7600 3000 2700 — — 10300 15000 2850 1500 1350 — — 4200
小计
55000 10450 4500 4050 — — 14500
直接分配法 交互分配法
谁受益谁负担
顺序分配法 代数分配法
计划分配法
生产成本—辅助生产 成本—甲车间
直接材料 直接人工 制造费用
生产成本—基本生产 成本—甲产品
制造费用—基 本生产车间
如果是两个以上 的辅助生产车间，且 相互服务，其辅助生 产费用应如何 分配？
管理费用 销售部门
一、直接分配法
直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服 务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以 外的各受益单位之间进行分配的方法。 其计算公式为 某辅助生产 = 单位成本 (分配率) 该辅助生产待分配费用总额
管理费用
累计折旧
第二节
辅助生产费用的归集
企业只有一个辅助生产车间，且该辅助生产车间只提供 一种服务
如果企业只有一个辅助生产车间，但该辅助生产车间提 供两种服务，其辅助生产费用应如何归集
企业有两个以上的辅助生产车间，且辅助生产车间之间 存在交互服务
第三节
辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配方法主要包括：
辅助生产车间劳务供应量汇总表
20××年3月
辅助生产车间 受益对象 机修车间 供电车间 小 甲产品 乙产品 计 1000 1000 — — 2000 5000 4000 本月费用 机修车间 本月修理(工时) 本月费用 供电车间 本月供电(度) 2000
丙产品 第一基本生产车间
第二基本生产车间 企业管理部门 合 计 90000
1000 — — 4000 1000
对内
小计
基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
对外
小计
劳务供应量合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
5000
6000 27000（元）
本月发生费用合计
•• 辅助生产费用分配率 辅助生产费用分配率
辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
小计 基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
— 8200
8800 7000 25000 18000
3000 2000
1000 3000 20000
1
交互分配
机修车间费用分配率 90000 3.6元 工时 25000 供电车间应分摊的修理 费用 1000 3.6 3600元 18000 供电车间费用分配率 0.9元 度 20000 机修车间应分摊的修理 费用 2000 0.9 1800元
辅助生产车间劳务供应量汇总表
20××年3月
辅助生产车间 受益对象 机修车间 供电车间 小 计 1000 1000 2000 本月费用 机修车间 本月修理(工时) 本月费用 供电车间 本月供电(度) 2000
甲产品 乙产品
丙产品 第一基本生产车间 第二基本生产车间 企业管理部门 合 计 90000
— —
-
其他辅助生产 车间耗用量
辅助生产以外 该受益单位某 受益单位应分 = 种劳务(或产 品)耗用量 配费用额
来自百度文库
该种辅助生 产单位成本
例 题
• 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间 ,6 月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情
况，如图所示。
• 要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助 生产费用。
辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
交互分配
其计算公式为
某辅助生产车间交互分配前的费用总额 交互分配费 用分配率 = 该辅助生产车间提供产品或劳务总量 该辅助生产 车间耗用量 交互分配费 该种辅助生 用分配率 产单位成本
某辅助生产车 间应分配费用 =
2
对外分配 其计算公式如下：
某辅助车间交互 该车间交互分配前 其他辅助车间 分给其他辅助 + 分来的费用 - 车间的费用 = 分配后的费用总额 待分配费用总额
该辅助生产车间向本车间以后 的各受 益单位提供的劳务数量
辅助生产以外 该受益单位接 受益单位应分 = 受劳务数量 配费用额
辅助生产费用 分配率
例题：辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
小计 基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
《成本会计》
成本会计
主 时 讲： 间：
王阿娜 2014年
第六章
第一节 第二节 第三节
辅助生产费用的核算
辅助生产费用核算概述
辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配
第一节 辅助生产费用核算概述
• 几个基本概念 • 辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本 生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服 务部门叫辅助生产部门。 • 辅助生产：辅助生产部门从事的生产活动叫辅 助生产。 • 辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产 品所发生的费用称为辅助生产费用。 • 辅助生产的类别
制造费用 （基本生 产）
35000 6650 3500 3150 4000 21600 31400
管理 费用
10000 1900 2000 1800 1000 5400 9100
合计
100000 0.19 19000 10000 0.9 9000 5000 5.4 27000 55000
金额合计
• : 生产成本 — 基本生产成本 — 甲产品 7600 •借 借 : 生产成本 — 基本生产成本 — 甲产品 7600 生产成本 — 基本生产成本 — 乙产品 生产成本 — 基本生产成本 — 乙产品 2850 2850 制造费用 — 基本生产 6650 制造费用 — 基本生产 6650 管理费用 1900 管理费用 1900 贷：生产成本 — 辅助生产成本 — 供电车间 贷：生产成本 — 辅助生产成本 — 供电车间 19000 19000
根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助 生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”。
辅助生产费用分配表
(直接分配法) 20××年3月
机修车间
项 目 数量(工时) 待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外单位 费用分配率(单位成本) 甲产品 乙产品 丙产品 25000 24000 3.75 5000 4000 3000 金额 90000 20000 18000 1.00 5000 4000 3000 5000 4000 3000 数量(度) 金额 18000 108000
对外分配费用分配率
=
某辅助生产车间交互分配后的费用总额 该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外各受益对象的劳务总量
某受益对象分配额 = 该受益对象耗用量×对外分配费用分配率
例 题
• 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间 ,6 月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情
况，如图所示。
• 要求：根据所给资料，采用一次交互分配法分配 辅助生产费用。
修理车间
三、一次交互分配法
一次交互分配法，是指辅助生产车间先进行一次 交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产 车间以外的受益对象之间进行分配的方法。 第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用； 第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配
给辅助生产部门以外的其他各受益部门。
1
— 8200 8800 7000 25000 18000
5000 4000
3000 2000 1000 3000 20000
采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率(即 产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互 提供的产品和劳务数量(不相互分配费用)，其计算公 式如下：
90000 机修车间费用分配率 3.75元 小时 25000 1000 供电车间费用分配率 18000 1元 度 20000 2000
–直接分配法的特点
• 辅助生产车间之间既不转入也不转出。 • 其优点是简便易行。 • 但由于未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业 的提供，因此，该方法对成本计算的准确性有一定 的影响。
–直接分配法的适用范围
• 一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助 生产费用较少的中小型企业。
习题一
练
习
某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用 和提供产品、劳务的情况如下表所示。
–单品种辅助生产：如供水、供电、供气、运输等。 –多品种辅助生产 ：如机械修理、工具、模具制造 等。
第二节
辅助生产费用的归集
辅助生产费用计入产品制造成本的程序
原材料 制造费用 生产成本辅助生产成本 生产成本-x产品 制造费用-××基本车间
应付职工薪酬-工资
-辅助生产车间
应付职工薪酬-职工 福利
库存现金、银行存款
5000
6000 27000（元）
• 根据所给资料，确定三个辅助生产车间 费用的分配顺序
锅炉车间 5000×0.4957=2478.5(元)
• 供电车间 • 锅炉车间 • 修理车间
修理车间 10000 ×0.4957=4957(元)
供电车间 1000 ×3.75=3750(元)
修理车间 1000 ×3.75=3750(元)
6450
供电车间 600 ×4.5=2700(元) 锅炉车间 400 ×4.5=1800(元)
修理车间接受服务:4957+3750=8707(元)
锅炉车间接受服务:2478.5+1800=4278.5(元)
供电车间接受服务:3750+2700=6450(元)
辅助生产费用分配顺序为:锅炉车间
供电车间
二、顺序分配法
• 顺序分配法（又名阶梯分配法） –将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排 在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配 给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接 费用与前者分配入的费用之和。 其计算公式为 某辅助生产 = 单位成本 (分配率)
该辅助生产车间 + 直接发生费用 分配转入费用
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
1000 — — 4000 1000
小计
劳务供应量合计 本月发生费用合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
5000
6000 27000（元）
练
习
某企业20××年3月各辅助生产车间发生的生产费用 和提供产品、劳务的情况如下表所示。
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
2000 3000 1500 3500 2000
600 400 —
1000 — — 4000 1000
小计
劳务供应量合计 本月发生费用合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
– 千瓦时 – 供电车间 供电车间=19000/100000=0.19( =19000/100000=0.19(元 元// 千瓦时)) – 吨 – 锅炉车间 锅炉车间=9000/10000=0.9( =9000/10000=0.9(元 元// 吨)) – 小时 – 修理车间 修理车间=27000/5000=5.4( =27000/5000=5.4(元 元// 小时))
供电车间
金额合计
一车间
二车间 企业管理部门 合 计
8200
8800 7000 24000
30750
33000 26250 90000
2000
1000 3000 18000
2000
1000 3000 18000
32750
34000 29250 108000
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(甲产品) 5000 ——基本生产成本(乙产品) 4000 ——基本生产成本(丙产品) 3000 制造费用——一车间 32750 ——二车间 34000 管理费用 29250 贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间) 90000 ——辅助生产成本(供电车间) 18000
应借科目 供应部门
供 电 车 间 锅 炉 车 间 维 修 车 间 供应量 分配率 金 额 供应量 分配率 金 额 供应量 分配率 金 额
生产成本—基本生产成本
甲产品 乙产 品
4000 7600 3000 2700 — — 10300 15000 2850 1500 1350 — — 4200
小计
55000 10450 4500 4050 — — 14500
直接分配法 交互分配法
谁受益谁负担
顺序分配法 代数分配法
计划分配法
生产成本—辅助生产 成本—甲车间
直接材料 直接人工 制造费用
生产成本—基本生产 成本—甲产品
制造费用—基 本生产车间
如果是两个以上 的辅助生产车间，且 相互服务，其辅助生 产费用应如何 分配？
管理费用 销售部门
一、直接分配法
直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服 务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以 外的各受益单位之间进行分配的方法。 其计算公式为 某辅助生产 = 单位成本 (分配率) 该辅助生产待分配费用总额
管理费用
累计折旧
第二节
辅助生产费用的归集
企业只有一个辅助生产车间，且该辅助生产车间只提供 一种服务
如果企业只有一个辅助生产车间，但该辅助生产车间提 供两种服务，其辅助生产费用应如何归集
企业有两个以上的辅助生产车间，且辅助生产车间之间 存在交互服务
第三节
辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配方法主要包括：
辅助生产车间劳务供应量汇总表
20××年3月
辅助生产车间 受益对象 机修车间 供电车间 小 甲产品 乙产品 计 1000 1000 — — 2000 5000 4000 本月费用 机修车间 本月修理(工时) 本月费用 供电车间 本月供电(度) 2000
丙产品 第一基本生产车间
第二基本生产车间 企业管理部门 合 计 90000
1000 — — 4000 1000
对内
小计
基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
对外
小计
劳务供应量合计
100000
115000 57000（元）
10000
12000 45000（元）
5000
6000 27000（元）
本月发生费用合计
•• 辅助生产费用分配率 辅助生产费用分配率
辅助车间费用及劳务供应资料表
辅助生产部门 受益部门 供电 单位：千瓦时 锅炉 单位：吨 修理 单位：小时
供电车间 锅炉车间 修理车间
小计 基本生产车间甲产品 基本生产车间乙产品 基本生产车间一般用 企业管理部门
— 5000 10000
15000 40000 15000 35000 10000
1000 — 1000
— 8200
8800 7000 25000 18000
3000 2000
1000 3000 20000
1
交互分配
机修车间费用分配率 90000 3.6元 工时 25000 供电车间应分摊的修理 费用 1000 3.6 3600元 18000 供电车间费用分配率 0.9元 度 20000 机修车间应分摊的修理 费用 2000 0.9 1800元
辅助生产车间劳务供应量汇总表
20××年3月
辅助生产车间 受益对象 机修车间 供电车间 小 计 1000 1000 2000 本月费用 机修车间 本月修理(工时) 本月费用 供电车间 本月供电(度) 2000
甲产品 乙产品
丙产品 第一基本生产车间 第二基本生产车间 企业管理部门 合 计 90000
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