会计理论课件 第三章 公认会计原则

19
这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没 有得到会计职业界的“公认”，不具有权威性。 由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直 行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感 到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比 较重要的经常性变化，终于在1959年被美国会计师 协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的 (会计研究公报)也直到1964年，才由美国会计师协 会理事会通过(即“公认”)，从而成为美国公认会 计原则的主体组成部分。 20
12
3， 1． 2 美国公认会计原则的产生与发展
1)产生原因 1、客观要求 20世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有 限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。 投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便 有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及 时提供财务报表，以取得他们的信任。
13
3．1．1公认会计原则概述
1）、 “公认会计原则”的词义 “公认会计原则”一词由英文“Generally Accepted Accounting Principles”翻译而来，它在20世纪30年 代初起源于美国。 在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公 认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业界、 理论界、证券界和上市公司被广泛使用。
10
著名会计学家娄尔行教授认为：
会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的 规范。
11
结论
(1)公认会计原则是指导会计实务的规范。 特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行 会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和 方法，以提高会计信息的可比性。 (2)公认会计原则必须得到公认。 必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性 的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门 审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应 用。
26
2、 “惠特研究小组”的建立
会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。 美国注册会计师协会会于1970年12月，召开了由21个 会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则 的制订问题。提出了两个研究项目： 一是探索制订会计原则的方法； 二是审查和研究财务报表的目的。 这些建议经过该协会理事会的批准后，就于1971年3 月成立了研究会计原则制订事宜的“惠特研究小组”
8
我国会计学家杨纪琬教授认为：
会计准则一般是指财务会计准则，从这个前提出发， 会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规 矩，处理会计业务的准绳。
9
我国著名会计学家葛家澍教授认为
会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重 大权威支持的会计原则。 公认会计原则既要有权威性，又要有公认性，并能对 会计实务在实际上起规范作用。 会计准则是指导财务报表和其他财务报告以及财务会 计处理程序的指针。
(2)公认阶段
20世纪50年代末到70年代初是美国公认会计原则发展 的第二个阶段。
21
1959年，美国成立了会计原则委员会(Accounting Principles Board，简称APB)，由该委员会代替会 计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达 方式、缩小恰当会计实务的差别为目标。 其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了 15号(会计研究论文集)，拓宽了公认会计原则的范 围。 会计原则委员会在它存在的14年间，也做出了显著的 成绩；总共出版了31号《意见》和4号《说明》。
29
美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都 离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力 支持。 美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原则 和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成 果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论 基础。 美国政府、社会各界及其公众的要求与批评．对公认 会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美 国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作 用的结果。 30
17
美国会计学会的贡献
20世纪30年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务 报表的统一问题进行过研究。 著名会计学家佩顿于1922年发表的(会计理论)一书， 被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述 的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实 务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会 计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。
14
3、直接原因
1929年到1933年爆发的资本主义经济危机是导致美国 公认会计原则产生的直接原因。 证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙 受损失的主要原因。 投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业 界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。
15
4、制订 “公认会计原则”
美国国会很快于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证 券交易法》，并成立了证券交易委员会(SEC)负责上市证券 的管理。 《证券法》和《证券交易法》授权证券交易委员会制订会计原 则，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体 来制订。 证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体——美国会计 师协会(简称AIA)其前身是美国公共会计师协会，1957年又 改名为美国注册会计师协会，简称（AICPA)具体执行但证 券交易委员会要负责监督。 证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以 前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表 必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报 告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。
23
4号《说明》提出了企业财务报表
的基本概念和会计原则
企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论的 影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主 要步骤，其目的在于： ①提出财务会计原则的书面说明； ②论述财务会计的性质； ③提出财务会计的目的； ④介绍关于会计工作。
24
会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能 履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题 领域财务陈报等使命了。 该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委 员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国 财务会计准则委员会所取代。
4
“公认会计原则”的词义
原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意 义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针 对性和实用性。 我国许多会计专家和学者在20世纪80年代以来的长期 探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必 要从名称上严格区分“会计原则”和“会计准则”， 我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的 实质．以便建立健全我国会计准则并用以指导我国 的会计实务。
2、会计资料缺乏可比性
会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处 理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报 财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更 多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却 互不相同，根本不具有可比性。 会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门 带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意， 并努力寻求解决问题的途径。
16
美国会计师协会于1933年成立了一个由纽约证券交易 所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计 报告书的标准格式，在该格式中首次使用了“公认 会计原则”这个词。又提出了关于捐赠股本和资产 计价的原则。 1934年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的 制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展 特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报 表必须符合这些“公认会计原则”。从此，美国历 史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公 认会计原则的内容。
22
31号《意见》大致可分为4类
①对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会 过去出版的各号《说明》进行解释、修改和阐明的 《意见)； ②主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的 《意见》； ③主要关于财务报表的格式或项目分类的《意见》； ④试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办 法。它们均得到了美国会计师协会理事会的“公 认”，成为公认会计原则的主体组成部分。
18
2)发展过程
经历了以下三个阶段： (1)研究形成阶段 20世纪30年代初到50年代末这一时期，按证券交易委 员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会 计原则。 1939年9月，会计程序委员会出版了第1号(会计研究公 报)，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失 的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六项 原则。
5
2)公认会计原则的定义
美国著名会计学家佩顿(William. A．Paton)和利特尔 顿(A．C，Littleton) 公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计 方法与程序之指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年 公布的第1号(会计术语公报》中指出：会计原则是 所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是 行为或实务的一个确立的基础。
28
33号会计准则(包括对 原会计程序委员会和会计原则委员会的一些(会计研 究公告)和《意见》的修订)。 这些准则(有的已经作废)在美国上市公司中得到普遍 应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响， 其数量和质量均居于世界首位。 目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质 量并使其会计准则国际化的问题。
东南大学远程教育
会计理论
第九讲
主讲教师： 吴 斌
1
第三章 公认会计原则
3．1 公认会计原则的产生与发展 3．2公认会计原则的类型与特点 3．3公认会计原则的制订与评价 3．4基本会计原则
2
第一节 公认会计原则的产生与发展 公认会计原则是会计规范中的一种重要形式， 我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。 公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。 会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原 则的研究和发展过程。 公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的 规范，它的建立是否完备，影响着一个国家 会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微 观乃至宏观经济中所能发挥的作用。 3