三大报表之间的关系

三大报表（资产负债表、利润表、现金流量表）之间的关系

1、企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核（除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明）。

2、“资产负债表”中的“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系通过以下公式进行审核：

期末未分配利润=本期净利润+期末未分配利润-提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）－应付股东股利或转作资本部分

如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。

3、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：

经营活动现金流入量=X1×主营业务收入净额×（1+17%）+X2х主营业务收入净额×（1+13%）+（1－X1－X2）×主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款（期初－期末）+应收票据（期初－期末）+预收账款（期初－期末）+其他应收款（期初－期末）+营业外收入×20%－当期坏账核销额+收回前期核销的坏账

其中，X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据在20%以内可以认定为勾稽关系相符。

4、“现金流量表”中的“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核：

经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初－期末）+预提费用（期初－期末）+财务费用－投资收益+存货（期初－期末）+应收账款（期初－期末）+应收票据（期初－期末）+预收账款（期初－期末）+其他应收款（期初－期末）+应付账款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）+应付福利费（期初－期末）+应付工资（期初－期末）+未交税金（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+其他应交款（期初－期末）+预付账款（期初－期

末）－（营业外收入－营业外支出）×80%

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。

5、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少（减：增加）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款）

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营性应收项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。

6、“现金流量表”附表中“经营性应收项目的增加（减：减少）”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款－期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付账款－期末预付账款）

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的“经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。

试析三大会计报表之间的勾稽关系

2010-4-15 14:40:57 来源: 本站整理作者: 杨编辑 qq1183454176 浏览次数: 4096 我要投稿

陈金华江苏省金坛市职业教育中心 213200

摘要：传统意义上的三大会计报表分别从不同的角度反映了报告单位的财务状况，虽然报表之间的编制基础与原理有着诸多不同，但彼此又同时存在着内在的

勾稽关系。本文从报表的基础概念和原理谈起，综合理论阐述，公式表达表示等方法，仔细分析了三大报表的关系，以帮助会计信息使用者更加全面的理解会计报表。

关键词：资产负债表；利润表；现金流量表；勾稽关系

一、相关概念与原理

按照《企业会计准则》的要求，公司应该对外编制并公布财务报告，一般意义上理解的财务报告内容主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及股东权益变动表司长会计报表以及为方便信息使用者阅读的会计报表附注。其中股东权益变动表是新增加的报表，反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。传统意义上的三大会计报表是指资产负债表、利润表和现金流量表，作为过去主要的财务报告内容，三张报表反应的信息是一些相关者较为关注的。三张报表都从一个侧面反应了企业的财务状况：资产负债表主要从一个存量的角度反应报告单位某一时点上资产、负债与股东权益的状况，利润表则是从一个流量的角度反应报告单位某一时期区间的经营成果状况，现金流量表则是从一个现金流量的角度反应报告单位某一时期的可利用现金状况。

要分析报表之间的勾稽关系，首先应该对报表的编制原理有一个基本的认识，报告单位在权责发生制的基础上变质了单位的资产负债表和利润表，对报告单位的财务状况和经营成果做出了反映，但由于权责发生制本身脱离了现金的收付，导致报表使用者无法从现金衡量的角度去评价报告单位的实际可执行的财务状况。因此，准则要求报告单位在收付实现制的基础上编制现金流量表。

二、报表之间的勾稽关系

（一）资产负债表与利润表

利润表中的收入与费用是和资产负债表中的资产与负债紧密相关的，对于这一结论，我们可以根据以下的等式得出——根据会计恒等式，我们知道：利润=收入-费用=净资产期末余额-净资产起初余额=（资产期末余额-负债期末余额）-（资产期初余额-负债期初余额）=（资产期末余额-资产期初余额）-（负债期末余额-负债期初余额）；同时，由于净资产=所有者权益，故有净资产期末余额-净资产期初余额=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额=（资本投入期末余额+留存收益期末余额）-（资本投入期初余额+留存收益期初余额）。

为了方便理解上述关系，我们可以首先从下面的论述当中来体会：资产可以带来收入，但大多数的资产在产生收入的过程当中必定会有与之相关的费用支出，同