作业成本法在物流业应用的现状分析

一、绪论

（一）选题背景与意义

成本控制是各类企业成本管理的核心，对成本控制的程度直接与企业成本费用的高低和经济效益联系起来，关系到企业的生死存亡及发展空间，所以研究对于企业成本的控制，无论在理论上还是在实践中都有重要意义。

随着大数据时代的来临，成本在物流行业定价中的地位更加重要。我国物流行业如雨后春笋般生长，行业内的竞争日益激烈，存在的问题也在不断暴露出来。成本的计算关系到物流行业未来的发展空间，但由于行业竞争激烈，很多公司采取低价格战略来吸引顾客。导致了物流服务产品之间差异模糊，物流企业的物流服务可以很快被同行模仿。在以低廉价格、高质量服务来实现高市场份额的环境下，成本是决定企业市场占有率的一个重要的竞争因素。有效控制成本已经成为物流企业提高管理水平、增强竞争力的关键。

作业成本控制流程就是利用作业成本计算提供的信息，进行物流作业成本预算、成本差异分析和绩效评价，然后消除无效作业，改进作业链，提高物流服务质量的成本控制方法。

运用作业成本法的理论和实际操作方法，建立第三方物流企业作业成本的控制体系，以每个“作业”为核心，来对物流的成本进行控制，在物流作业成本差异的计算与分析，物流作业成本控制绩效评价等方面进行深入研究。这种成本控制方法可以使第三方物流企业把成本控制的重心深入到作业水平，揭示企业成本控制存在的问题，挖掘潜在节约成本的基本途径，优化物流作业环节;也可以使企业有效控制约定作业能力，减少未用作业能力，提高作业能力的利用率，进而改善第三方物流企业成本管理水平，为企业制定正确的经营决策提供科学的依据;也为对第三方物流企业作业成本控制系统的进一步研究奠定基础。

（二）文献综述

1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治. 斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理

系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity- Based Costing，简称ABC法）的萌芽和成型。

熊梦云、彭卉则对企业组织结构表、作业动因表、资源动因表等进行深入的分析，从而得出作业成本法在第三方物流企业各类费用的复杂性，对于财务与非财务资料都需要记录，可能使得当前通用的会计信息系统使用显得吃力。但随着信息技术的高速发展，适合第三方物流企业业务的信息系统的推广应是可以实现的。企业不能忘记为客户提供好的服务水平与质量才是最终的目标，相信正确应用作业成本法下的预算管理以及在既定的服务质量保证下去实现物流成本的最小化如此双管齐下，第三方物流企业的核心竞争力将会有很大的提升。

孙学农在财税经贸中发表文章，主要阐述了作业成本法的实用性，他认为现代物流行业应定位成是现代服务业，提供的是无形的服务，其产品不是实物形态，而是实现货物的空间位置变化。核算的对象是物流合同或客户，需要核算的成本费用主要是指间接费用。物流企业在运营的过程中呈现出服务个性化、多样化等的特点，现有的方法根本满足不了物流企业对于成本核算的要求。通过实践得出作业成本法最适合于间接费用高、服务多样与个性化、随机性强的企业。这种方法正是物流企业所需要的。

王世昕在现代商贸工业发表文章表示，根据美国教授Hilton的观点：ABC 法是一个分两阶段进行的过程，第一阶段，首先识别重大的经济作业，根据消耗方式将制造费用分配到作业成本库中。第二个阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每一个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。而由此演化的作业成本管理(ABM) 利用其分析找到恰当的战略，改进设计，避免浪费，以此提高公司业绩。在应用ABC法时，应注意对非财务数据的记录和对物流作业和作业中心进行合理划分和分析。

国内外的研究资料为企业准备实施作业的成本法开拓了思路，企业可成立作业成立专门课题研讨小组来分析公司的产品和特性，研究产品的成本以及构成进行理论分析研究，运用理论指导实践，在实践当中完善理论，不断摸索。最后企业可据自身情况设计一个切实可行的作业成本法模式。通过对作业成本法的认识，分析物流行业应用的优势，研究我国的物流行业对物流控制的能力和可以改进之处，来推动我国物流行业的发展，进而推动该行业对于成本分析的关注程度。

因为只有控制好了成本，才能使企业或者行业更好更快的发展。

（三）本论文框架内容

本文运用了理论研究与实际例子相结合、定性分析与定量分析相结合的研究方法来讨论作业成本法在第三方物流企业成本控制应用中的问题。从现代成本管理体系和现代物流的角度，以物流系统或供应链管理的思想为指导，以对有代表性的第三方物流企业进行实地调研作为出发点，广泛收集各种资料信息，主要包括财务会计资料、计划统计资料、业务技术资料，以及有关的政策文件、调查研究报告等。利用这些资料，参考国内外的研究成果，综合利用成本会计、管理会计和现代物流等理论和方法，对作业成本法进行深入的分析和研究。

二、作业成本法基础理论概述

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法（Activity－Based Costing，简称ABC）又叫作业成本分析法或作业成本核算方法，是20 世纪50 年代由美国人埃里克·科勒教授提出，20 世纪80 年代末在美国兴起的以作业为核心，确认、计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有的作业成本，分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法是在弥补传统成本计算上的缺陷，为提供准确、及时、相关成本信息起到了积极作用，促使浪费、损失能够减少到最低的限度，提高计划、决策、控制科学性，促使企业管理水平的不断提高。从而总结出“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的精髓。作业成本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。以导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。

（二）作业成本法与传统成本核算的区别与联系

1.从产品成本分析经济内容

在计算成本法中, 产品的成本是指企业的制造成本, 根据企业的经济内容上看企业只包括在生产产品的过程中与企业有关的直接费用, 用于组织和管理生产费用。该费用作为期间费用处理。产品成本则按费用的经济用途设置成本项目。在作业的概念下同时是使用期间费用概念, 但在这时, 期间费用包含了所有