作业成本法在物流业应用的现状分析

一、绪论（一）选题背景与意义成本控制是各类企业成本管理的核心，对成本控制的程度直接与企业成本费用的高低和经济效益联系起来，关系到企业的生死存亡及发展空间，所以研究对于企业成本的控制，无论在理论上还是在实践中都有重要意义。

随着大数据时代的来临，成本在物流行业定价中的地位更加重要。

我国物流行业如雨后春笋般生长，行业内的竞争日益激烈，存在的问题也在不断暴露出来。

成本的计算关系到物流行业未来的发展空间，但由于行业竞争激烈，很多公司采取低价格战略来吸引顾客。

导致了物流服务产品之间差异模糊，物流企业的物流服务可以很快被同行模仿。

在以低廉价格、高质量服务来实现高市场份额的环境下，成本是决定企业市场占有率的一个重要的竞争因素。

有效控制成本已经成为物流企业提高管理水平、增强竞争力的关键。

作业成本控制流程就是利用作业成本计算提供的信息，进行物流作业成本预算、成本差异分析和绩效评价，然后消除无效作业，改进作业链，提高物流服务质量的成本控制方法。

运用作业成本法的理论和实际操作方法，建立第三方物流企业作业成本的控制体系，以每个“作业”为核心，来对物流的成本进行控制，在物流作业成本差异的计算与分析，物流作业成本控制绩效评价等方面进行深入研究。

这种成本控制方法可以使第三方物流企业把成本控制的重心深入到作业水平，揭示企业成本控制存在的问题，挖掘潜在节约成本的基本途径，优化物流作业环节;也可以使企业有效控制约定作业能力，减少未用作业能力，提高作业能力的利用率，进而改善第三方物流企业成本管理水平，为企业制定正确的经营决策提供科学的依据;也为对第三方物流企业作业成本控制系统的进一步研究奠定基础。

（二）文献综述1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler）第一次将作业的观念引入会计和管理中，乔治. 斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity- Based Costing，简称ABC法）的萌芽和成型。

熊梦云、彭卉则对企业组织结构表、作业动因表、资源动因表等进行深入的分析，从而得出作业成本法在第三方物流企业各类费用的复杂性，对于财务与非财务资料都需要记录，可能使得当前通用的会计信息系统使用显得吃力。

但随着信息技术的高速发展，适合第三方物流企业业务的信息系统的推广应是可以实现的。

企业不能忘记为客户提供好的服务水平与质量才是最终的目标，相信正确应用作业成本法下的预算管理以及在既定的服务质量保证下去实现物流成本的最小化如此双管齐下，第三方物流企业的核心竞争力将会有很大的提升。

孙学农在财税经贸中发表文章，主要阐述了作业成本法的实用性，他认为现代物流行业应定位成是现代服务业，提供的是无形的服务，其产品不是实物形态，而是实现货物的空间位置变化。

核算的对象是物流合同或客户，需要核算的成本费用主要是指间接费用。

物流企业在运营的过程中呈现出服务个性化、多样化等的特点，现有的方法根本满足不了物流企业对于成本核算的要求。

通过实践得出作业成本法最适合于间接费用高、服务多样与个性化、随机性强的企业。

这种方法正是物流企业所需要的。

王世昕在现代商贸工业发表文章表示，根据美国教授Hilton的观点：ABC 法是一个分两阶段进行的过程，第一阶段，首先识别重大的经济作业，根据消耗方式将制造费用分配到作业成本库中。

第二个阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每一个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。

而由此演化的作业成本管理(ABM) 利用其分析找到恰当的战略，改进设计，避免浪费，以此提高公司业绩。

在应用ABC法时，应注意对非财务数据的记录和对物流作业和作业中心进行合理划分和分析。

国内外的研究资料为企业准备实施作业的成本法开拓了思路，企业可成立作业成立专门课题研讨小组来分析公司的产品和特性，研究产品的成本以及构成进行理论分析研究，运用理论指导实践，在实践当中完善理论，不断摸索。

最后企业可据自身情况设计一个切实可行的作业成本法模式。

通过对作业成本法的认识，分析物流行业应用的优势，研究我国的物流行业对物流控制的能力和可以改进之处，来推动我国物流行业的发展，进而推动该行业对于成本分析的关注程度。

因为只有控制好了成本，才能使企业或者行业更好更快的发展。

（三）本论文框架内容本文运用了理论研究与实际例子相结合、定性分析与定量分析相结合的研究方法来讨论作业成本法在第三方物流企业成本控制应用中的问题。

从现代成本管理体系和现代物流的角度，以物流系统或供应链管理的思想为指导，以对有代表性的第三方物流企业进行实地调研作为出发点，广泛收集各种资料信息，主要包括财务会计资料、计划统计资料、业务技术资料，以及有关的政策文件、调查研究报告等。

利用这些资料，参考国内外的研究成果，综合利用成本会计、管理会计和现代物流等理论和方法，对作业成本法进行深入的分析和研究。

二、作业成本法基础理论概述（一）作业成本法的基本原理作业成本法（Activity－Based Costing，简称ABC）又叫作业成本分析法或作业成本核算方法，是20 世纪50 年代由美国人埃里克·科勒教授提出，20 世纪80 年代末在美国兴起的以作业为核心，确认、计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有的作业成本，分配给成本计算对象的一种成本计算方法。

作业成本法是在弥补传统成本计算上的缺陷，为提供准确、及时、相关成本信息起到了积极作用，促使浪费、损失能够减少到最低的限度，提高计划、决策、控制科学性，促使企业管理水平的不断提高。

从而总结出“成本对象消耗作业，作业消耗资源”的精髓。

作业成本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。

以导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。

（二）作业成本法与传统成本核算的区别与联系1.从产品成本分析经济内容在计算成本法中, 产品的成本是指企业的制造成本, 根据企业的经济内容上看企业只包括在生产产品的过程中与企业有关的直接费用, 用于组织和管理生产费用。

该费用作为期间费用处理。

产品成本则按费用的经济用途设置成本项目。

在作业的概念下同时是使用期间费用概念, 但在这时, 期间费用包含了所有无效的、不合理的支出, 包括了所有企业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，导致了资源利用效率的低下。

传统的成本计算方法与作业成本法不同的地方，就是表现在运用多方法的企业制造费用进行成本分摊：在传统的制度方法下间接成本和间接的费用分配的标准主要是用机器和人工计时的方法；先分到企业的每个生产部门，然后再按照生产部门来定费用中的分配利率，把费用归到企业的成本中。

作业成本的制度是先按照间接费用和制造费用归纳到每一种的作业和作业成本中，成本库的成为，是指用同一种成本的动因，来进行分配和归集到单位当中。

2.从成本计算提供的信息分析传统的成本计算提供的数据只是单个部门的成本耗算信息, 而对于产品成本的原因则无法显示。

在传统成本计算法中间接费用的分配方法，适用于间接费用项目较少、间接费用在总成本中所占比重较小、对成本管理要求不高的情况。

在高度自动化和JIT（适时制生产系统）时代，人工费在成本中的比例趋于减少，间接费用的比例大幅度上升，且制造费用的构成也日渐复杂化。

在这种情况下如果仍以逐渐减少的人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接费用，必然导致成本信息的严重失真，进而引起成本控制的失效，导致经营决策的失误概率愈发增大。

3.从成本计算对象分析传统成本计算一般以企业所生产的各种产品为成本计算对象, 或者以某一步骤或以某一批的订单为成本计算对象, 从而提供企业财务状况和经营成果的会计数据的需求。

作业成本计算法则对企业的各项作业活动进行静态与动态的分析，达到降低成本的最终目的。

因此，它能把传统的成本计算方法出现的问题在一定程度上进行完善，并且能够提供更加准确的信息成本，把成本作业、产品成本的核算、进行正确的分析和评价有着深远的意义。

4.从成本计算标准分析传统的成本计算方法是将产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三大部分, 其中制造费用属于间接成本, 是按照单一的分配标准进行分配的。

这种假设的前提是所有发生的间接费用与分配标准之间存在着一定的比例关系。

作业成本法的优点有很多，其中，能促使管理人员设法进行成本控制就是它最重要的优点。

如果确认了某种产品的消耗间接成本原因的产生，然后管理人员就会从降低成本的角度考虑对企业各种间接成本进行重新的评估，消除不利于企业的作业，改进增值作业，以促使间接成本费用降低，显示出真实的单个作业成本。

三、物流业实施作业成本法的必然性（一）物流行业的特点1、物流行业的内涵及特点物流企业提供劳务或者产品过程中的各个工作环节，也就是为了达到某种目的所进行的消耗人力、物力、技术、原材料、资产、环境等资源的活动。

物流是一个实体从源头，也就是供应商的仓库开始，一直到货品到达客户指定地点的流动过程。

其中包含了信息处理、物品的包装、运输、储存、装卸、搬运、配送等等方面的内容。

传统的作业成本法更适合批量大、品种少的运输业。

而现在的趋势是批量少，批次却在不断增加，显然，传统作业成本法的分步法和分批法已经背离了社会的环境，不再适应现代运输业的发展需求。

目前第三方物流企业成本核算存在的问题还有缺少有效的成本控制体系来供企业经营和财务的决策。

营运间接费用过高，是物流行业的瓶颈所在。

物流作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致，单个作业有时候是跨部门协作完成的，而有时是一个部门完成好几项不同的作业。

作业分散在企业的组织结构中，随着企业的规模、组织形式和机械化程度的不同而不同。

“作业”划分和认定的方法多种多样、形式不一，比较常见的是绘制企业的作业流程图或者建立模型，将企业的各种经营过程以文字的形式表现出来，以此来确定作业单位。

不同于传统的成本系统采用简单的数量成本动因，因为作业成本系统采用了多个成本动因来分析企业的成本，而且它们可能与产量没有直接的关联，所以作业成本系统需要对作业进行层次划分。

通过揭示作业层次，作业成本系统能够指出不同层次作业的动因，因而必然准确地描述成本发生的因果关系。

区分不同层次的作业可以帮助管理人员确定各个作业的成本动因以计算各种产品或劳务所消耗的作业成本，它可以帮助管理人员深入了解作业产生的根本原因，从而改善作业绩效。

由于作业的选定要根据流程的每一个细分的作业来决定。

因此，物流作业的定义要求在对企业生产流程和物流过程进行深入了解和分解的情况下进行，把企业物流运营的全部过程划分为一定数量的作业。