企业全面预算中预算松弛问题
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2011年09月
财经视点
企业全面预算中预算松弛问题研究
文/杨丽
摘 要：全面预算管理是有效的企业管理方法，是企业管理的核心内之一。但由于预算结果是考核测评的依据，所以就不
可避免的出现某些部门或个人为局部利益而牺牲整体利益，出现预算松弛的现象。为解决这些问题，本文分析了预算松弛的具
体含义，解释了预算松弛产生的深层次原因及其危害，并提出了预防预算松弛的对策。
关键词：预算松弛；原因；对策
中图分类号：F406.72
文献标识码：A
文章编号：1006-4117（2011）09-0140-01
一、预算松弛的含义 简单的讲，预算松弛是指在预算编制过程中，由于各个层级 和部门之间的信息不对称，参与预算编制的执行者为了个人或者 部门利益，蓄意将预算编制的标准放宽的一种现象。预算松弛表 现形式为：低估经济利益的流入，高估预算完成的难度。具体表 现为：低估收入，低估产销量和销售价格，低估利润，主要出现 在销售预算和生产预算中；高估成本，高估预算完成难度，使收 入与成本出现不合理的偏差等，主要出现在材料预算和费用预算 中。预算松弛的出现是为了自身能更容易的实现预算目标，完成 任务或获得奖励，但却损坏了整体利益，预算松弛是全面预算管 理中一大难题，需要挖出深层次原因对症下药，才能有效的防止 预算松弛的出现。 二、预算松弛产生的影响 预算松弛通过预算的各项职能给企业的生产经营和发展战略 带来诸多负面影响。 首先是降低资源配置效率。全面预算管理的一个重要功能就 是对企业内部资源实现有效的分配和科学的调整，而预算松弛的 出现导致资源分配对象的加权重要性出现虚假呈报，导致企业内 稀缺资源流向预算松弛部门，此外，预算松弛引起的过分强调短 期目标可能会导致企业长远战略的无法实现。 其次是影响各个部门之间的协调关系。预算的编制过程需要 企业各个部门各个层次单位的共同配合，财务部门需要整合所有 部门的数据信息，而预算松弛的出现会引起数据传递的失真，尤 其是对于预算编制过程中的上游部门数据失真，容易造成整个预 算体系的失真。 最后是掩盖预算中的错误问题。预算松弛使预算的标准过于 宽泛，预算控制力差，预算执行人员容易完成预算任务，即使预 算的执行部门和人员工作效率低下，也就掩盖了预算标准严格情 况下存在的问题，而因此做出的预算业绩评价也是有失公允和公 正性的。 但是，预算松弛的存在带来的并非都是消极影响，实践证明 预算松弛的存在也有一定的正面作用：一是适度的预算松弛能够 适度的减轻预算执行人员的任务压力，能够提高执行人员的工作 态度，可以提高工作质量；二是适度的预算松弛能够增强企业员 工的认同感和归属感，能够增强员工的主人翁意识，在一定程度 上有利于企业的长期发展。 三、预算松弛产生的原因 1、委托代理矛盾冲突与信息不对称。从理论上分析，预算 松弛是由于委托代理矛盾和信息不对称引起的。委托代理矛盾是 指委托人追求的企业价值最大化与代理人追求的自身利益最大化 之间的矛盾，企业的所有者或股东的目标是企业整体利益的最大 化，而各层级的部门或个人则为了实现自身的经营业绩、升迁机 会、高额报酬选择局部利益最大而与企业整体利益相悖的行为； 信息不对称是指在预算的编制过程中，预算的直接执行者接触到 的实际信息是编制部门或上级管理部门不能触及到的，预算的直 接执行者就会利用这种信息的控制优势虚报对自己执行预算有利
的保证预算编制的弹性以应对未来环境的变化对企业经营的影
响，能够有效的在预算松弛产生的范围内规避可能发生的风险。
参考文献：
作者单位：济南轻骑发动机有限公司
[1]许弟伟.浅谈全面预算管理中道德问题及预算松弛的危害与对策[J].经济
有一定的弹性空间，制定宽松的预算标准，以抵消在未来客观环
境发生重大不利影响时产生的损害，已达到规避风险的目的。
四、预算松弛的治理措施
1、加强信息交流。预算编制过程中信息的严重不对称是预
算松弛产生的重要原因，因此在预算的编制阶段，管理者应广泛
的收集一手的信息，敦促各个下级部门加强部门之间、部门内部
人员之间的信息交流，有条件的可充分利用信息技术，有效的加
标，征求下级部门意见后再次完善作为最终的预算目标。这种方
法确定预算目标的方法比较成熟的是“联合确定基数法”，企业
可以参考或引进这种方法避免预算松弛的产生。
3、构建科学的预算考核评价体系。企业应注重短期目标与
长期发展战略的结合，提升预算制定的战略导向，要重视综合评
价，引进多方位，全反面的综合考核指标，建立科学的业绩评价
体系。不能简单的以预算完成程度为唯一指标，还要注重预算执
行的过程，完成的质量，与企业其他部门的配合程度，与预算计
划的拟合程度等各方面指标构建评价体系。
4、零基预算和弹性预算方法的采用。预算的编制往往都是
参考上一年度的预算资料编制的，采用零基预算能避免以前年度
的预算松弛影响到下一年度的预算。而弹性预算的采用可以有效
强信息传递，还可以增强信息的透明度，有效的抑制预算松弛的
产生。
2、改进预算目标确定的方法。在编制方法上应采取：自下
而上，上下结合的方法。首先是上级管理部门提出企业的整体目
标和总计划，源自文库后再由各个基层部门自拟本部门的预算计划提交
给上级管理部门，并层层上报至管理层，管理层通过与下级部门
沟通和讨论后进行修正，再次下发给各个基层部门作为其预算目
因之一。通过制造预算松弛，将简单的业绩目标复杂化，人为增
加虚假难度，压低目标，从而放大了业绩完成额度，以获得额外
的物质奖励，物质的奖励是预算松弛产生的最强劲动机。
4、规避风险。由于预算是对未来期间经营活动的筹划，而
未来期间存在不确定性，包括对预算有利和不利的影响。因此，
在编制预算时出于稳健性的考虑，在制定关键项目的预算时要留
的信息，而管理层却无法核实，从而造成预算松弛。
2、预算编制方法存在漏洞。现代全面预算管理一般采用较
多的是参与型预算编制方法，这种方法要求自下而上或上下结合
的方式参与编制预算，这摆脱了自上而下集权式的预算编制方
式，创造了内部较为民主和谐的预算环境，但也给下级部门参与
预算编制时制造预算松弛提供了机会。
3、谋求超额奖励。预算松弛的产生，物质奖励是主要的诱
财经视点
企业全面预算中预算松弛问题研究
文/杨丽
摘 要：全面预算管理是有效的企业管理方法，是企业管理的核心内之一。但由于预算结果是考核测评的依据，所以就不
可避免的出现某些部门或个人为局部利益而牺牲整体利益，出现预算松弛的现象。为解决这些问题，本文分析了预算松弛的具
体含义，解释了预算松弛产生的深层次原因及其危害，并提出了预防预算松弛的对策。
关键词：预算松弛；原因；对策
中图分类号：F406.72
文献标识码：A
文章编号：1006-4117（2011）09-0140-01
一、预算松弛的含义 简单的讲，预算松弛是指在预算编制过程中，由于各个层级 和部门之间的信息不对称，参与预算编制的执行者为了个人或者 部门利益，蓄意将预算编制的标准放宽的一种现象。预算松弛表 现形式为：低估经济利益的流入，高估预算完成的难度。具体表 现为：低估收入，低估产销量和销售价格，低估利润，主要出现 在销售预算和生产预算中；高估成本，高估预算完成难度，使收 入与成本出现不合理的偏差等，主要出现在材料预算和费用预算 中。预算松弛的出现是为了自身能更容易的实现预算目标，完成 任务或获得奖励，但却损坏了整体利益，预算松弛是全面预算管 理中一大难题，需要挖出深层次原因对症下药，才能有效的防止 预算松弛的出现。 二、预算松弛产生的影响 预算松弛通过预算的各项职能给企业的生产经营和发展战略 带来诸多负面影响。 首先是降低资源配置效率。全面预算管理的一个重要功能就 是对企业内部资源实现有效的分配和科学的调整，而预算松弛的 出现导致资源分配对象的加权重要性出现虚假呈报，导致企业内 稀缺资源流向预算松弛部门，此外，预算松弛引起的过分强调短 期目标可能会导致企业长远战略的无法实现。 其次是影响各个部门之间的协调关系。预算的编制过程需要 企业各个部门各个层次单位的共同配合，财务部门需要整合所有 部门的数据信息，而预算松弛的出现会引起数据传递的失真，尤 其是对于预算编制过程中的上游部门数据失真，容易造成整个预 算体系的失真。 最后是掩盖预算中的错误问题。预算松弛使预算的标准过于 宽泛，预算控制力差，预算执行人员容易完成预算任务，即使预 算的执行部门和人员工作效率低下，也就掩盖了预算标准严格情 况下存在的问题，而因此做出的预算业绩评价也是有失公允和公 正性的。 但是，预算松弛的存在带来的并非都是消极影响，实践证明 预算松弛的存在也有一定的正面作用：一是适度的预算松弛能够 适度的减轻预算执行人员的任务压力，能够提高执行人员的工作 态度，可以提高工作质量；二是适度的预算松弛能够增强企业员 工的认同感和归属感，能够增强员工的主人翁意识，在一定程度 上有利于企业的长期发展。 三、预算松弛产生的原因 1、委托代理矛盾冲突与信息不对称。从理论上分析，预算 松弛是由于委托代理矛盾和信息不对称引起的。委托代理矛盾是 指委托人追求的企业价值最大化与代理人追求的自身利益最大化 之间的矛盾，企业的所有者或股东的目标是企业整体利益的最大 化，而各层级的部门或个人则为了实现自身的经营业绩、升迁机 会、高额报酬选择局部利益最大而与企业整体利益相悖的行为； 信息不对称是指在预算的编制过程中，预算的直接执行者接触到 的实际信息是编制部门或上级管理部门不能触及到的，预算的直 接执行者就会利用这种信息的控制优势虚报对自己执行预算有利
的保证预算编制的弹性以应对未来环境的变化对企业经营的影
响，能够有效的在预算松弛产生的范围内规避可能发生的风险。
参考文献：
作者单位：济南轻骑发动机有限公司
[1]许弟伟.浅谈全面预算管理中道德问题及预算松弛的危害与对策[J].经济
有一定的弹性空间，制定宽松的预算标准，以抵消在未来客观环
境发生重大不利影响时产生的损害，已达到规避风险的目的。
四、预算松弛的治理措施
1、加强信息交流。预算编制过程中信息的严重不对称是预
算松弛产生的重要原因，因此在预算的编制阶段，管理者应广泛
的收集一手的信息，敦促各个下级部门加强部门之间、部门内部
人员之间的信息交流，有条件的可充分利用信息技术，有效的加
标，征求下级部门意见后再次完善作为最终的预算目标。这种方
法确定预算目标的方法比较成熟的是“联合确定基数法”，企业
可以参考或引进这种方法避免预算松弛的产生。
3、构建科学的预算考核评价体系。企业应注重短期目标与
长期发展战略的结合，提升预算制定的战略导向，要重视综合评
价，引进多方位，全反面的综合考核指标，建立科学的业绩评价
体系。不能简单的以预算完成程度为唯一指标，还要注重预算执
行的过程，完成的质量，与企业其他部门的配合程度，与预算计
划的拟合程度等各方面指标构建评价体系。
4、零基预算和弹性预算方法的采用。预算的编制往往都是
参考上一年度的预算资料编制的，采用零基预算能避免以前年度
的预算松弛影响到下一年度的预算。而弹性预算的采用可以有效
强信息传递，还可以增强信息的透明度，有效的抑制预算松弛的
产生。
2、改进预算目标确定的方法。在编制方法上应采取：自下
而上，上下结合的方法。首先是上级管理部门提出企业的整体目
标和总计划，源自文库后再由各个基层部门自拟本部门的预算计划提交
给上级管理部门，并层层上报至管理层，管理层通过与下级部门
沟通和讨论后进行修正，再次下发给各个基层部门作为其预算目
因之一。通过制造预算松弛，将简单的业绩目标复杂化，人为增
加虚假难度，压低目标，从而放大了业绩完成额度，以获得额外
的物质奖励，物质的奖励是预算松弛产生的最强劲动机。
4、规避风险。由于预算是对未来期间经营活动的筹划，而
未来期间存在不确定性，包括对预算有利和不利的影响。因此，
在编制预算时出于稳健性的考虑，在制定关键项目的预算时要留
的信息，而管理层却无法核实，从而造成预算松弛。
2、预算编制方法存在漏洞。现代全面预算管理一般采用较
多的是参与型预算编制方法，这种方法要求自下而上或上下结合
的方式参与编制预算，这摆脱了自上而下集权式的预算编制方
式，创造了内部较为民主和谐的预算环境，但也给下级部门参与
预算编制时制造预算松弛提供了机会。
3、谋求超额奖励。预算松弛的产生，物质奖励是主要的诱