商品期货交易会计处理规范

商品期货交易会计处理规范

一、根据《企业会计准则》制定本规范，套现保值核算规范另行规定。

二、向期货市场申请开立买卖账户，按存入的保证金借记“期货保证金一存入保证金”

科目，贷记“银行存款”科目。

三、开仓买入或卖出商品期货时，按按交易市场冻结的交易保证金借记“期货保证金—冻结保证金”科目，按发生的交易费用借记“经营费用一期货交易”科目，按期货市场实际扣除的金额贷记“期货保证金一存入保证金”科目。

四、因价格变动追加保证金时，按期货市场实际扣除的金额，借记“期货保证金一冻结保证金”科目，贷记“期货保证金一存入保证金”科目。

五、年度资产负债表日，对期货交易浮动盈亏进行确认。商品期货的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益—期货交易”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

六、期货平仓时，先将资产负债表日确认的公允价值变动损益冲回（如有）。再按解冻

的保证金，贷记“期货保证金一解冻保证金”，按发生的交易费用（含交易税费）借记“经

营费用一期货交易” 科目，按平仓解冻的保证金，加上盈亏，扣除交易税费后余额，借记“期货保证金一存入保证金"科目。

七、期货交易实际交割时，先作平仓会计处理，冲回年度资产负债表日确认的浮动盈亏额（如有），再按商品购销业务作会计处理。

科目表

实例

例一、买入商品期货的会计处理

假设某公司发生以下厂丝期货业务：

（1）2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入保证金30万元；

（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/

吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手；

（3）2010年12月31日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨；

（4）2011年1月20日，将上述厂丝期货全部平仓，成交价41万元/吨，交易手续费

200兀/手，大宗市场代扣税费9000兀。

有关会计分录如下：

（1）2010年11月1日，向广西大宗茧丝市场有限公司申请开立期货买卖账户，存入保证金30万元；

借：期货保证金一存入保证金300000

贷：银行存款300000

（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/

吨，交易保证金为合约价值的10% , 6X 40X 10%= 24万元，交易手续费50元/手;

借：期货保证金一冻结保证金240000

经营费用一期货交易500

贷：期货保证金一存入保证金240500

（3）2010年12月31日，同类期货厂丝实际结算价40.5万元/吨。

a先按比例追加冻结保证金，（40.5 —40）X 6X 10%= 3000元；

借：期货保证金一冻结保证金3000

贷：期货保证金一存入保证金3000

b再确认公允价值变动损益，（40.5—40）X 6 = 30000元。

借：交易性金融资产一公允价值变动30000

贷：公允价值变动损益一期货交易30000

（4）2011年1月20日，将上述厂丝期货平仓，成交价41万元/吨，交易手续费200 兀/手，大宗市场代扣税费9000兀。

a先将年度资产负债表日确认的浮动盈亏冲回借：公允价值变动损益一期货交易30000

贷：交易性金融资产一公允价值变动30000

b确认平仓收益

本次期货合约盈亏（41 —40）X 6= 60000元，扣除税费及交易手续费后净盈余49000 元，本次交易共冻结保证金243000元，应转回（解冻）合计292000元。

借：经营费用一期货交易2000 （手续费）

经营费用一期货交易9000 （税费）

期货保证金一存入保证金292000

贷：其他业务收入一期货交易60000

期货保证金一冻结保证金243000

实际操作中，大宗市场是将原冻结的保证金对转（243000）,实际转回金额为盈亏扣除

税费的余额（49000）,合计额一致（292000）。

例二、卖出商品期货的会计处理

假设2010 年度我公司发生以下厂丝期货业务：

（1）11月1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金30万元；

（2）11月2日，开仓卖出厂丝期货10 手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50 元/手；

（3）11月20日，将上述厂丝期货平仓，平仓成交价41万元/吨，交易手续费200 元/ 手，大宗市场返还税费6000 元。

有关会计分录如下：

（1）11月1 日，向广西大宗茧丝市场有限公司存入保证金30万元；借：期货保证金—存入保证金300000

贷：银行存款300000

（2）11月2日，开仓卖出厂丝期货10 手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/吨，交易保证金为合约价值的10% , 6 X 40X 10%= 24万元，交易手续费50元/手；

借：期货保证金—冻结保证金240000

经营费用—期货交易500 贷：期货保证金—存入保证金240500

（3）11月20日，将上述厂丝期货平仓，成交价41 万元/吨，交易手续费200元/手，大宗市场返还税费6000 元。

本次期货合约盈亏（40－41）X 6= -60000 元，加上交易手续费，并扣除税费返还后余额为56000元，本次交易共冻结保证金240000 元，应转回（解冻）合计184000元。借：经营费用—期货交易2000（手续费）

经营费用—期货交易- 6000（税费返还）

期货保证金—存入保证金184000 贷：期货保证金—冻结保证金240000

其他业务收入—期货交易-60000

例三、买入商品期货实物交割的会计处理假设我公司发生以下厂丝期货业务：

（1）2010 年11 月1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金30万元；

（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/ 吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手；

（3）2010年12月31 日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨；

（4）2011 年1 月2 0日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价41 万元/吨，交收费200 元/手。

有关会计分录如下：

（1）2010 年11 月1 日，向广西大宗茧丝市场公司存入保证金30万元；借：期货保证金—存入保证金300000

贷：银行存款300000

（2）2010年11月2日，开仓买入厂丝期货10手，每手0.6吨，共计6吨，40万元/ 吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费50元/手；

借：期货保证金—冻结保证金240000

经营费用—期货交易500 贷：期货保证金—存入保证金240500

（3）2010年12月31 日，同类厂丝实际结算价40.5万元/吨；

a先按比例追加冻结保证金，（40.5 —40）X 6X 10%= 3000元；

借：期货保证金—冻结保证金3000

贷：期货保证金一存入保证金3000

b再确认公允价值变动损益，(40.5—40)x 6 = 30000元。

借：交易性金融资产一公允价值变动30000

贷：公允价值变动损益一期货交易30000

(4)2011年1月20日，上述厂丝期货实物交割，当日实际结算价41万元/吨，交收