张志凤-会计-历年真题带答案解析 (3)

2014年度注册会计师全国统一考试（专业阶段考试）
《会计》试题（一）
三、综合题（本题型共4小题56分。

其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题型最高得分为61分。

答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

）2.（本小题14分。

）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%,3）=2.7232,（P/A，6%,3）=2.6730,（P/A，7%,3）=2.6243
（P/F，5%,3）=0.8638,（P/F，6%,3）=0.8396,（P/F，7%,3）=0.8163
要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。

该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。

（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。

有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。

（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。

工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。

建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。

为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。

该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

20×2年1月2日至20×2年8月31日
（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件
9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化
20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

通过内插法确定实际利率为6%
3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）
借：银行存款 2 919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）
20×2年用于短期投资取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/5 000=6.6%
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）。

一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%/12=5.94（万元）
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）
借：在建工程79.54（73.60+5.94）
财务费用382.46
应收利息 43.19
贷：应付利息 480（3 000×5%+330）
应付债券——利息调整25.19（175.19-150）
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对该生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年一般借款利息资本化金额=（1 080.25+1 200）×6.6%×3/12=37.62（万元）
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50（3 000×5%×3/12）
应付债券——利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
财务费用 44.88
贷：应付利息82.5（330×3/12）
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。