企业所得税经典案例分析NEW

200×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝125 000（元）
借：销售费用——产品质量保证
125 000
贷：预计负债——产品质量保证 125 000
税务处理：本期调增应纳税所得额125000元
借：递延所得税资产 （12500025%） 31 250
贷：应交税费——应交所得税
31 250
例8：某企业2009年按照职工工资的2.5%计提 了职工教育经费50000元，本年动用职工教育经费 购置培训设备，设备价款46800元，取得增值税专 用发票。购置的设备作为固定资产进行管理。假 设实际确认的工资符合税法规定的工资标准，并 且实际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因 素。
企业直接按照成本转账
借： 营业外支出
70 000
贷： 库存商品
70 000
2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地 福利院。这100套棉衣买入时企业
借：库存商品
10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款
11 700
捐赠后，企业的账务处理：
借记：营业外支出
10 000
第5年 合计
147 10 000
2 000 10 000
1 853
0
小结
分期收款销售的税务处理： 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 税收：分期确认收入（第23条） 会计：一次性确认收入
第二十三条 企业的下列 生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（一）以分期收款方式销售货物的， 按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
要求：进行会计的账务处理及涉税分析。
委托代销，会计收到代销清单时确认收入。
借：银行存款
200 000
贷：预收账款
200 000
增值税销项税额=200000 ×17 %=34000（元）
借：预收账款
34 000
贷：应交税费——应交增值税（销） 34 000
企业所得税此时暂不确认收入。
例2：某企业（一般纳税人）将自产的实木地板 用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为20 万元，该批产品成本为14万元，适用消费税税率为 5%，增值税率为17%。企业应作如下会计分录：
债权人的会计处理为:
借:库存商品
1 000 000
应交税费--应交增值税(进项) 170 000
营业外支出--债务重组损失 430 000
贷:应收帐款
1 600 000
债权人将债务重组损失43万元,反映在当期 损益，允许税前扣除.
税前扣除
例7：A公司为机床生产和销售企业。20×8年年末销 售机床200台,每台售价为50000元。对购买其产品的消费 者，A公司作出如下承诺：机床售出后3年内如出现非意外 事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修 （含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一 般为销售额的1%～1.5%之间。
——消费税
4 800
企业少计费用 12960
2.外购的酒具赠送，进项税不能抵扣，做转出处理。
借：管理费用 (40×100×17%)
680
贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）680
企业少计680元费用。
增值税补交8160+680=8840元
消费税补交4800元
所得税处理：
实际的业务招待费=230000+12960+680=243640（元） 243640×60%=146184（元）
增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。
所得税：本期提取50000元，实际支付40000元，
所以纳税调增10000元。
企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资 均为1000万元：
时间
期初余额
实际 本期（提取）
发生
确认
期末余额
会计 税法
会计
税法
会计
税法
纳税 调整
2007 20
20
10
扣除限额=（29235000+400×120+4000）×0.5%=146435（元） 所以纳税调增=243640-146184=97456（元）
例10：某木材生产企业年末结账时营业外支出明 细账中捐赠支出的发生额时8万元，当年利润表中实现 的利润总额为90万元。
捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下： 1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板 500平米用于教学楼机房改造。地板单位成本每平米 140元，每平米售价（不含税）320元。
总额
利息收益 B=A×7.93%
0 634 526 410 283 147 2 000
Байду номын сангаас
本金收现 C= D—B
0 1 366 1 474 1 590 1 717 1 853 8 000
总收现 D 0
2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 10 000
会计分录（不考虑增值税因素）为：
销售成立时:
借:长期应收款 10 000
贷:主营业务收入
8 000
未实现融资收益 2 000
借：主营业务成本 7 800
贷：库存商品 7 800
第一年末:
借:银行存款
2 000
贷: 长期应收款 2 000
借: 未实现融资收益 634
贷:财务费用
634
……….
第五年末:
借:银行存款
2 000
贷: 长期应收款 2 000
25
25
35
35
0
2008 35
35
30
25
0
30
5
25
2009 30
5
30
25
25
25
0
0
2010 25
0
10
25
10
40
15
例9：某葡萄酒生产企业年末结账时管理费用明
细账中业务招待费的发生额时23万元，利润表中营 业收入为2923.5万元，投资收益98.45万元，营业外 收入30万元。
业务招待费的明细账中记录： 1.领用自产葡萄酒400瓶招待客户，葡萄酒单
170×14 000×（1+17%） 30×14 000×（1+17%）
3 276 000
(2)实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬
3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）476 000
借：主营业务成本
2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
分期收款方式销售
借：营业外支出
98 700
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
80 000 18 700
所得税的视同销售行为，视同销售收入11万元，成本 8万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。
例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为10 000元 的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶
债务重组收入
例6:红星公司有一批自己生产的产品,帐 面成本70万元,对外不含税公允售价100万元, 增值税税率17% 。其他税费略。企业将该批 产品用于抵偿160万元的应付购货款。
按新《企业会计准则-债务重组》规定, 债务人的会计处理为:
借:应付帐款
1 600 000
贷:主营业务收入
1 000 000
应交税费-应交增值税(销项) 170 000
营业外收入
430 000
借：主营业务成本 700 000
贷：库存商品
700 000
税务处理:视同销售收入100万元,对应成本70万 元,收益30万元；债务重组收入43万元(160-117)。
这笔债务重组交易债务人共实现收益73万元,并 入当期应纳税所得额依法征收企业所得税。
借: 未实现融资收益 147
贷:财务费用
147
税法上确认收入时,每年均按2 000元金额确认。由此 每年税法与会计上确认的收入差额如下表：
会计 确认 税法 确认 税会 差异
第1年 8 634 2 000 -6 634
第2年 526 2 000 1 474
第 3年 410
2 000 1 590
第4年 283 2 000 1 717
应交消费税＝200 000×5%＝10 000（元）
应交增值税＝200 000×17%＝34 000（元）
借：在建工程
184 000
贷：库存商品
140 000
应交税费—应交消费税
10 000
应交税费—应交增值税（销项税额) 34 000
视同销售
例3：甲公司为一家生产彩电的企业，2009年2月，公 司以其生产的单位成本为8 000元的液晶彩电10台捐赠给 福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 000元， 乙公司适用的增值税率为17％。
分析:
应收金额的公允价值可 以认定为8 000元，与名义 金额10 000元差额较大，应 采用公允价值计量。
计算得出将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%。如下表:
未收本金 A
销售日 8 000 第1年末 8 000 第2年末 6 634 第3年末 5 160 第4年末 3 570 第5年末 1 853
彩电的单位计税价格（公允价值）为14 000元，该公司 适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接 参加生产的职工，30名为总部管理人员。
原准则
借：应付福利费
2 476 000
贷:库存商品
2 000 000
应交税金—应交增值税(销项税额)
476 000
新准则：
(1)决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬
例5：甲公司某年1月1日售出大型设备一套，协议 约定采用分期收款方式，签订合同日未收取价款,从销 售当年末分5年分期收款，每年2 000元，合计10 000 元。该大型设备成本为7800元。假定购货方在销售成 立日支付货款,只需付8 000元即可。
签订合 同日 8000
2000
2000
2000
2000 2000
新《企业所得税法》 与新会计准则的差异
（案例分析）
天津市财经学校 张桂芳 黄凤静
视同销售
例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人， 2009年12月委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定， 按照每台10元的价格计算手续费，待5000台全部出售并 取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费 用。本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中2000台 的不含税的货款20万元。
位成本每瓶40元，每瓶售价（不含税）120元。企 业直接按照成本转账。
借：管理费用 16 000
贷：库存商品 16 000
2.企业将外购的高档开瓶酒具100套，作为礼品赠 送给客户。
买入时企业 借：库存商品
4 000
应交税费——应交增值税（进） 680
贷：银行存款
4 680
送给客户后 借：管理费用 4 000
贷：库存商品 4 000
假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企 业涉税问题。
分析：
1.葡萄酒用于客户招待应视同销售。
增值税销项税额=400×120×17%=8160
消费税=400×120×10%=4 800
借：管理费用
28 960
贷：库存商品
16 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 160
——消费税
企业少计了支出35 200元。
27 200 8 000
2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售 应交增值税=10 000×17%=1700（元） 企业少计支出1700元。 合计涉及的企业所得税的调整问题： 实际的捐赠支出=80000+35200+1700=116900（元） 其中公益性捐赠支出=116900-11700=105200（元） 实际的会计利润=900000-35200-1700=863100（元） 捐赠扣除限额=863100×12%=103572（元） 纳税调增=105200-103572=1628（元） 纳税调增=11700+1628=13328（元）
贷：库存商品
10 000
假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分
析企业涉税问题。
分析：
1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：
增值税=320×500×17% =27 200（元）
消费税=320×500×5%=8 000（元）
正确的会计处理是：
借：营业外支出
105 200
贷：库存商品
70 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
会计分录（不考虑增值税因素）为：
要求：进行会计的账务处理及涉税分析。
提取的会计处理： 借：生产成本
管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬——职工教育经费
购置的会计处理：
借：固定资产
40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
贷：银行存款
46 800
借：应付职工薪酬——职工教育经费 40 000
贷：累计折旧
40 000
资产的税务处理 例11：甲公司购进大型设备一套，协议约定 采用分期付款的方式付款，从购买当期末分5年分 期付款，每年2000元，合计10000元。假定如果 在销售成立时付款只需8000元。此项购进未形成 融资租赁。（将名义金额折算为当前售价的利率 为7.93%）
8000元 2000元 2000元 2000元 2000元 2000元