中级财务会计(中财) 考试重点 学习笔记 各章主要知识点详解
中级财务会计笔记大全
中级财务会计(上)第一章总论第一节财务会计及其特征一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策二、财务会计信息的质量特征可理解性→清晰易懂相关性:预测价值反馈价值及时性可靠性:真实性可核性中立性可比性:统一性一贯性三、社会环境对会计的影响会计主体持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本假设权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,既使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
第三节:财务会计概念框架(理论体系)财务报告目标财务会计作为对外报告会计,其目的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下,通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助财务报告使用者做出相关决策。
承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。
基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策。
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
概括而言,我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息,其中,满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标,是我国资本市场的核心定位。
关于会计假设“主体假设”会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。
“持续经营假设”持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务,在这一假设下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
“会计分期假设”会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,通过按期编报财务报告,及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
中级财务会计各章知识点
中级财务会计各章知识点是财务会计的重要内容之一,是会计学的基础知识之一。
它涵盖了许多重要的章节和知识点,这些知识点对于理解和应用财务会计的原则和技巧非常重要。
本文将通过讨论的各章知识点来介绍这一领域的核心理论和实践。
第一章:财务会计基础财务会计的基础是会计学的基本原理和概念。
在这一章中,我们将了解财务会计的目标、对象和特点。
同时介绍了会计准则的发展和应用,以及财务会计的法律法规。
第二章:资产负债表资产负债表是财务会计的重要报表之一,它反映了企业在一定日期的财务状况。
我们将深入探讨资产负债表的结构和组成部分,包括资产、负债和股东权益。
此外,还将介绍资产负债表的编制方法和分析技巧。
第三章:利润表利润表反映了企业在一定期间内的经营成果和盈利能力。
我们将详细介绍利润表的结构和项目,包括营业收入、营业成本、销售费用、管理费用和税前利润等。
同时,还将介绍利润表的编制和分析方法,帮助读者理解企业的盈利情况。
第四章:现金流量表现金流量表反映了企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
我们将讨论现金流量表的结构和项目,包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
此外,还将介绍现金流量表的编制和分析技巧,帮助读者了解企业的现金流动情况。
第五章:所有者权益变动表所有者权益变动表是反映企业所有者权益变动情况的报表。
我们将详细介绍所有者权益变动表的结构和项目,包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
同时,还将探讨所有者权益变动表与其他财务报表之间的关系,帮助读者更好地理解企业的财务状况。
第六章:会计估计与错误更正在财务会计中,会计估计和错误更正是重要的内容之一。
我们将讨论会计估计的概念和应用,包括计价方法、折旧方法和减值准备等。
此外,还将介绍错误更正的原则和方法,帮助读者正确处理会计估计和错误更正的情况。
第七章:附注和财务报表附录附注和财务报表附录是财务报告的重要组成部分。
我们将详细介绍附注的编制原则和内容要求,包括业务背景、会计政策和重要事项等。
中级财务会计各章总结
借:成本、费用等科目 贷:原材料 借:成本、费用等科目(蓝字或红字) 贷:材料成本差别(蓝字或红字)
信用卡
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡,按信誉等级分为金卡和一般卡。单位卡账户旳资金一律从其基本存款账户转账存入。在使用过程中,不得交存现金;不得将销货收入旳款项存入其账户;不得用于10万元以上旳商品交易、劳务供给款项旳结算;不得支取现金;不得出租或转借信用卡;不得将单位旳款项存入个人账户。
其他货币资金旳内容其他货币资金旳核实
银行存款要点
银行账户旳分类银行转账结算方式
银行账户旳分类
基本存款账户:办理日常结算和现金收付旳账户。企业旳工资、奖金等现金旳支取,只能经过该账户办理一般存款账户:指企业在基本存款账户以外旳银行借款转存、与基本存款账户旳企业不在同一地点旳附属非独立核实单位开立旳账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金。临时存款账户:是指企业因临时生产经营活动旳需要而开立旳账户,企业能够经过本账户办理转账结算和根据国家现金管理要求办理现金收付。企业临时性旳转账、现金收付业务能够经过本账户结算,如异地产品展销、临时性采购资金等专用存款账户:是指企业因特定用途需要所开立旳账户。如:基建专款账户
汇兑
①用于异地结算
②电汇+信汇付款人汇款时:借:有关科目 贷:银行存款收款人收款时:借:银行存款 贷:有关科目
委托收款
委托收款结算方式分为邮寄和电报两种用于同城或异地结算收款人委托银行收款时:借:应收账款 贷:有关科目收到款项时:借:银行存款 贷:应收账款付款人应在3天内审查,并告知银行付款或出具拒付理由书告知开户银行拒付。付款时:借:有关科目 贷:银行存款拒付不做帐
其他货币资金要点
其他货币资金是指除现金、银行存款之外旳货币资金
中级财务会计重点知识点
中级财务会计重点知识点中级财务会计重点知识点要学好中级财务会计,就要学会抓住里面的重点着重学习,下面店铺为你整理了中级财务会计的重点知识点,希望对你有帮助。
中级财务会计重点知识点:第一章绪论本章的重要名词有:会计目标、财务会计、管理会计、中级财务会计、会计主体、会计期间、企业财务会会计的一般原则及具体原则、财务会计要素、财务会计规范。
简答题有:简述我国财务会计的一般目标,财务会计(中级财务会计)的特点,财务会计基本理论体系的内容,简述我国的财务会计规范体系。
中级财务会计重点知识点:第二章货币资金本章的重要名词有:库存现金、银行汇票、商业汇票、未达账项、其他货币资金。
简答题有:简述货币资金管理的重要性、货币资金内部控制的一般原则、货币资金内部控制的内容。
计算及一般填表题有:银行存款余额调节表的编制。
中级财务会计重点知识点:第三章应收账款本章的重要名词有:商业折扣、现金折扣、总价法、净价法、坏账、坏账损失、备抵法、账龄分析法、应收票据贴现。
简答题有:总价法与净价法的区别。
计算及一般填表题有:坏账准备的计算(账龄分析法)、应收票据贴现的计算。
会计业务题有现金折扣下应收账款总价法和净价法的核算、坏账的账务处理、应收票据贴现及账务处理、预付账款、其他应收款的账务处理。
中级财务会计重点知识点:第四章存货本章的重要名词有:存货、存货发出的几种计算方法[毛利率法、零售价格法、先(后)进先出法)、包装物、低值易耗品、「一次(分项、五五)推销法」、成本与可变现净值孰低法、存货跌价准备(损失)、账卡合一。
简答题有:存货的特点?存货按经济用途的分类?简述后进先出法的优缺点?简述成本与可变现净值孰低法的优缺点?计算和一般填表题有:存货发出的几种计算方法下的计算(或填表)、材料成本差异的有关计算、成本与可变现净值孰低法计算或填表。
会计业务题有:材料的核算、低值易耗品、包装物的核算、成本与可变现净值孰低法下的会计处理、委托加工材料的账务处理。
中级财务会计 复习笔记(思维导图)
第一章总论第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征财务会计:是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映和控制,旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计(一)财务会计以计量和传送信息为主要目标管理会计:规划未来,预测和决策,事中控制(二)财务会计以会计报告为工作核心管理会计:为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息(三)财务会计仍然以传统会计模式(历史成本模式)作为数据处理和信息加工的基本方法历史成本模式的特点:1.会计反映依据复式簿记系统2.收入与费用的确认以权责发生制为基础3.会计计量遵循历史成本原则(四)财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则:基本会计准则具体会计准则二、财务会计的目标(财务报告目标/财务报表目标)(一)帮助投资者和债权人作出合理的决策(决策有用观)(二)考评企业管理当局管理资源的责任和绩效(受托责任观)(三)为国家提供宏观调控所需要的特殊信息(四)为企业经营者经营管理所需要的各种信息三、财务会计信息的使用者(一)会计信息的外部使用者(1)股东。
股票交易,股利支付(2)债权人。
信誉、偿债能力(3)政府机关。
纳税、缴纳社保信息(4)职工。
工资平均水平、福利金、利润(5)供应商。
经营稳定性、信用状况、支付能力(6)顾客。
价格、性能、信誉、信用方面的政策、折扣、支付到期日、所欠金额(7)其他。
1.信用代理人2.工商业协会3.竞争者4.企业组织所在地社区5.财务分析师6.关心公司某个方面经济活动的公民会计报告这些信息具有强制性、必须性(二)会计信息的内部使用者(1)各级管理部门(2)内部员工目标:旨在帮助企业实现其总体的战略和任务会计报告这些信息具有自由性四、财务会计信息的质量要求(一)可靠性 1.真实性2.可核性3.中立性(二)相关性 1.预测价值2.反馈价值核心:对决策有用e.g:采用公允价值对金融资产进行后续计量(三)可理解性(四)可比性 1.统一性2.连贯性要求:1.不同企业相比2.同一企业不同时期相比(五)实质重于形式e.g:(六)重要性 1.性质:对决策有重大影响2.数量:发生额达到总资产的5%时优点:1.提高工作效率2.使会计信息分清主次,突出重点(七)谨慎性定义:不得多计资产或受益,少计负债或费用,不得计提秘密准备⬇️多提的折旧容易被作为今年的费用,明年的利润会增高(八)及时性定义:信息在对用户失效之前就提供给用户要求:1.及时收集2.及时处理3.及时传递五、社会环境对会计的影响1.政治环境(起一种基础性的决定作用)①政治体制②政治路线③政治思想④政治领导2.经济环境①物质资料的生产、交换、分配、消费等各种经济活动②物质资料相应的经济制度和经济管理制度3.法律环境①立法②司法③监督制度④国家对法制的方针4.文化环境①崇尚个人主义还是集体主义②权力距离大小③对不明朗因素反应的强弱④阳刚还是阴柔第二节会计的基本假设和会计确认,计量的基础一、会计的基本假设●会计主体●持续经营●会计分期是权责发生制、收付实现制等记账基础的前提●货币计量二、会计确认、计量的基础权责发生制是会计确认、计量和报告的基础,也是企业确认收益的基本原则。
中级财务会计各章节重点
《中级财务会计》新教材各章重点内容第一章总论第二章货币资金本章基本没变化,重点是货币资金的管理。
主要内容有:(1)库存现金的管理;(2)备用金及库存现金盘点的核算;(3)银行存款帐户的开设与使用;(4)银行转帐结算方式:可结合某一种转帐结算方式,画一个程序方式,画一个程序图,具体说明结算凭证在收款人、付款人及各自的开户银行如何流转,有助于学生理解。
(5)其他货币资金的主要内容。
第三章应收款项应收帐款和应收票据非常重要,哪个内容都不省略。
预收帐款重点阐释帐户如何开设,其他应收款要求讲清楚包括哪些具体内容。
第四章存货存货的内容非常重要,而且有相当大的核算难度。
本章变化内容:(1)流通企业购进存货发生的进货费用,可以计入存货的采购成本。
(2)发出存货计价的后进先出法,实务中不再采用。
第五章对外投资按照新的会计准则,对外投资的核算变化非常大。
按照新企业准则,本章内容包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资与长期股权投资四个方面。
不管哪项投资都应从以下几个方面掌握:(1)投资初始成本的确定(2)投资收益的确认与计量(3)投资的期末计价第六章固定资产本章难度大的内容主要是存货和对外投资,应从以下几个方面掌握:(1)固定资产的确认;(2)固定资产的计量;(3)固定资产折旧的核算,包括折旧范围、折旧的帐务处理等,这是重点问题;(4)固定资产清理。
正常情况下的清理和非正常情况下的清理的核算应掌握;(5)固定资产减值的核算。
本章变化:固定资产折旧范围、待售固定资产净值的调整。
第七章无形资产及其他资产按照2006企业会计准则,商誉不属于无形资产。
本章重点:(1)无形资产增加的核算;(2)无形资产的摊销;(3)无形资产的出租或出售;(4)其他资产主要讲清有哪些内容。
第八章流动负债本章重点:(1)应付职工薪酬的核算;(2)三个流转税的核算;(3)或有负债及预计负债的核算;(4)债务重组,掌握债务重组的意义与方式,各种重组方式下的帐务处理。
《中级财务会计》各章总结
《中级财务会计》各章总结中级财务会计是会计学专业的核心课程之一,它涵盖了企业财务会计的基本理论、方法和实务操作。
以下将对中级财务会计的各章内容进行总结。
第一章:总论这一章主要介绍了财务会计的基本概念和目标,明确了财务会计是为了向外部使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。
同时,阐述了会计的基本假设,包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
还讲解了会计信息质量要求,如可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
这些概念和原则为后续章节的学习奠定了基础。
第二章:货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在这一章中,学习了库存现金的管理制度,如现金的使用范围、库存现金限额等。
对于银行存款,掌握了银行结算方式,如支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款和托收承付等。
还了解了银行存款的核对以及未达账项的处理方法。
此外,对其他货币资金的内容,如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等也有了清晰的认识。
第三章:存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等,需要根据实际情况选择合适的方法。
存货的核算涉及到原材料、在产品、库存商品等的入账价值确定以及存货发出、清查和期末计价等方面。
同时,要注意存货跌价准备的计提和转回。
第四章:固定资产固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
这一章重点学习了固定资产的取得,包括外购、自行建造、投资者投入等方式下的会计处理。
固定资产的折旧计算方法,如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法,以及折旧的会计处理。
固定资产的后续支出,如资本化支出和费用化支出的区分与处理。
此外,还包括固定资产的处置和清查等内容。
中级财务会计期末备考知识点
第一章:总论1.财务会计目标(1)受托责任观:财务报告目标要求反应企业管理层受托责任的履行情况(2)决策有用观:财务报告的目的要求满足投资者等信息使用者决策的需要2.我国现行的企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成3.财务会计的基本前提(1)会计主体:①空间范围②法律主体必然是会计主体,会计主体不一定是法律主体(2)持续经营:①指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务②会计的出发点是预测企业的经营状态不会改变③会计的确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提(3)会计分期:①是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间②年度+中期(季度、月度)(4)货币计量:计量尺度4.会计基础(1)权责发生制:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用处理(2)收付实现制:行政单位+事业单位(财务会计权责发生制、预算会计收付实现制)5.财务会计信息质量要求(1)实质重于形式:经济实质、售后回购合同、融资租入固定资产(2)可靠性:①如实反映、真实可靠、内容完整、中立的、无偏的②可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在(3)相关性:①指财务会计信息与决策有关,具有改变决策或者导致决策差异的能力②有助于投资者等信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测③反馈价值+预测价值④相关性以可靠性为基础(4)谨慎性:①不应高估资产或者收益,也不应低估负责或者费用②企业不设置“秘密准备”(5)重要性:反应企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项(6)可理解性:清晰明了,便于投资者等信息使用者理解和使用(7)可比性:横向(不同企业相同会计期间的可比)+纵向(同一企业不同时期的可比)(8)及时性:及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后6.资产=负责+所有者权益(1)反应企业财务状况的要素(2)反应企业“一定日期”(3)静态7.资产(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的(2)资产是由企业拥有或者控制的资源(3)资产预期会给企业带来经济利益8.负债(1)负责是由企业过去的交易或者事项形成的(2)负责预期会导致经济利益流出企业(3)负责是企业承担的现时义务9.所有者权益(1)包括:所有者投入的资本(实收资本)、直接计入所有权权益的利得和损失(其他权益工具、资本公积、其他综合收益)、留存收益(盈余公积、未分配利润)10.利润=收入+费用(1)会计期间(2)反映经营成果的要素(3)动态11.收入(1)日常活动形成的(2)会导致所有者权益增加(3)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入12.费用(1)日常活动形成的(2)会导致所有者权益减少的(3)与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出13.财务会计要素的计量(1)历史成本:实际成本(2)重置成本:现行成本(3)可变现净值:通常应用于存货资产减值情况下的后续计量(4)现值(5)公允价值:市场价第二章:货币资金1.现金的特征:货币性、通用性、流动性2.现金管理:不能私设“小金库”保留账外公款3.企业应设置现金日记账,出纳按经济业务发生顺序逐日逐笔登记4.备用金:零星开支(1)管理办法:①随借随用、用后报销②定额备用金(2)分录:预借时:借:其他应收款——备用金贷:银行存款/库存现金报销时:借:管理费用库存现金贷:其他应收款——备用金5.现金溢缺(1)现金溢余:借:库存现金贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益查明原因后:借:待处理财产损益——待处理流动资产损益贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位)营业外收入—盘盈利得(无法查明原因)(2)现金短缺发现时:借:待处理财产损益——待处理流动资产损益贷:库存现金查明原因后:借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6.银行存款的管理(根据不同需要开立)(1)基本存款账户:只能开立一个(2)一般存款账户:不能办理现金支取(3)临时存款账户:因临时需要开立(4)专用存款账户:因特定用途开立7.银行转账结算方式(1)银行汇票:(2)银行本票(3)商业汇票(4)支票(5)信用卡(6)汇兑(7)委托收款(8)托收承付(9)信用证8.银行余额调节表(必会)(1)对未达账项进行检查核对(2)只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据9.其他货币资金(1)外埠存款(2)银行汇票存款(3)银行本票存款(4)存储投资款(5)信用证保证金存款(6)信用卡存款Ps:商业汇票:银行承兑汇票和商业承兑汇票(应收票据)第三章:应收账款1.入账价值=销售商品、提供劳务等应收的合同或协议价款+增值税+包装费+运杂费借:应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)3.收到货款借:银行存款财务费用(实际发生的现金折扣额)贷:应收账款4.现金折扣(1)2/10(10天内付款给予2%的现金折扣),1/20(20天内付款给予1%的折扣)(2)确认方法:总价法+净价法(方法选择取决于对可变对价的最佳估计数的判断)(3)现金折扣金额=(收入+增值税销项税额)*现金折扣比例Or现金折扣金额=收入*现金折扣比例Ps:计算现金折扣,基数不包括“垫付的运杂费”5.企业应当定期或者至少与每年年度终了,对应收账款进行减值测试6.坏账(大题必会)(1)坏账的实质是无法收回的应收款项,坏账产生的基础是存在应收款项(2)例题3-10(p43)必会(3)答题技巧(坏账的大题基本给什么数写什么数,计算量很小,主要记忆分录)计提坏账:借:信用减值损失贷:坏账准备7.坏账的估计/确定应收款项预期信用损失的具体方法应收款项余额百分比法+账龄分析法8.预付账款(1)预付账款(资产类科目),预收账款(负债类科目)(2)当企业的预付账款不多,或与供货单位往来以赊销为主时,也可以不设“预付账款”账户,而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方(单选题、判断题)(3)如有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付款项的性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的,应将其原计入预付账款的金额转入“其他应收款”,并按规定确定减值损失,计提坏账准备(单选题、判断题)9.其他应收款(1)包括:应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,应由职工负担的房租费等,存出保证金(2)定义:指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项第四章:存货1.存货的特征(1)具有物质实体的有形资产(2)流动资产(3)在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得的2.企业为生产产品或提供劳务而购入的材料,属于存货;为建造固定资产而购入的材料,不属于存货3.存货的确认(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业①存货确认的重要标志:企业拥有某项存货的所有权②凡是企业拥有所有权的货物,无论存放何处,都算作企业存货;尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物,即使存放在本企业,也不应包括在本企业的存货之中③售后回购交易,商品所有权虽然转移给购货方,但仍属于销货方的存货(实质重于形式)(2)存货能够可靠地计量Ps:企业承诺购买的货物,但目前尚未发生实际的购买行为,不确认为存货4.存货的分类(1)制造业存货的分类原材料+在产品和自制半成品+产成品+周转材料(2)商品流通企业存货的分类商品+材料物资+低值易耗品+包装物5.存货的初始计量(1)外购存货的成本(采购成本)=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用(2)购买价款:发票账单上列明的价款,不包括增值税进项税(3)相关税费:进口关税、购买存货发生的消费税、不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额(没有增值税)(4)其他可归属于存货采购成本的费用:仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等6.外购存货账务处理(1)钱货都到了借:原材料应交税费——应交增值税贷:银行存款(2)钱给了,货没到借:在途物资应交税费——应交增值税贷:银行存款材料到达企业并验收入库:借:原材料贷:在途物资(3)货到了,钱没给(p54,涉及红字记账凭证)借:原材料贷:应付账款——暂估应付账款(4)用预付款买货借:预付账款贷:银行存款(5)赊购方式买货借:原材料应交税费——应交增值税贷:应付账款支付货款时:借:应付账款贷:银行存款7.自制存货的初始计量企业自制存货的成本=采购成本+加工成本(直接人工+制造费用)+其他成本(特定设计费用+资本化的借款费用)8. 企业赊购存货支付的价款,如果超过了正常的信用条件(超过3年),则该项分期付款购货实质上具有融资性质,企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本,而应按合同或协议价款的现值确定购货成本,并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为未确认融资费用,在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销,计入各期财务费用。
中级财务会计复习重点
中财复习重点第一章总论一、财务会计的特征:选择题1.财务会计以计量和传送信息为主要目标2.财务会计以财务报告为工作核心3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法4.财务会计以公认会计原则为指导二、会计信息的外部使用者1、股东2、债权人3、政府机关4、职工5、供应商6、顾客7、其他集团三、会计信息的内部使用者1、董事会2、首席执行官CEO3、首席财务官CFO4、副董事长主管信息系统、人力资源、财务等等5、经营部门经理,分厂经理,分部经理,生产线主管等四、财务会计信息的质量要求要能区分 4、5、71、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性 8、及时性五、会计的基本假设六、反映财务状况的要素:资产、负债、所有者权益七、反映经营成果的要素:收入、费用、利润第二章货币资金一、货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分;二、企业的库存现金要由银行根据企业的实际情况可定一个最高限额,一般要满足企业三至五天的日常零星开支,边远地区和交通不便的地区可多于五天,但最多不能超过15天的日常零星开支;三、两种备用金管理制度业务处理方法比较分录四、现金清查分录1、如为现金短缺,属于无法查明原因的,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;2、如为现金溢余,属于无法查明原因的,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“营业外收入——盘盈利得”科目;五、银行存款账户:基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户六、企业收入银行存款时,借记“银行存款”,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;企业提取现金或支出存款时,借记“库存现金”、“应付账款”等科目,贷记“银行存款”;分录七、未达账项:是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别,造成一方已收到凭证并入账,而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项;一般有四种情况:1、企业已收款记账,银行未收款记账2、企业已付款记账,银行未付款记账3、银行已收款记账,企业未收款记账4、银行已付款记账,企业未付款记账八、转账结算方式:1、票据结算方式2、信用卡3、其他结算方式九、其他货币资金增加的核算分录1、华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要,将款项50 000元汇往上海并开立采购专户,会计部门应根据银行转来的回单联,填制记账凭证;借:其他货币资金——外埠存款50 000贷:银行存款 50 0002、20×7年6月10日,华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”,并交存款项25 000元,银行受理后签发银行汇票和解讫通知,根据“银行汇票委托书”存根联记账借:其他货币资金——银行汇票25 000贷:银行存款 25 000第三章存货一、实际成本包括:采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本,二、外购存货的会计处理分录1、存货验收入库和货款结算同时完成华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元,增值税进项税额为8 500元;货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库;借:原材料50 000应交税费——应交增值税进项税额 8 500贷:银行存款 58 5002、货款已结算但存货尚在运输途中华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元,增值税进项税额为34 000元;同时,销货方代垫运杂费3 200元,其中,运费2 000元;上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中;1支付货款,材料尚在运输途中;增值税进项税额=34 000+2 000×7%=34 140元原材料采购成本=200 000+3 200-2 000×7%=203 060元借:在途物资203 060应交税费——应交增值税进项税额 34 140贷:银行存款237 2002原材料运达企业,验收入库;借:原材料203 060贷:在途物资203 0603、存货已验收入库但货款尚未结算某年3月28日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达;月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35 000元入账;4月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元,增值税进项税额为6 120元,货款通过银行转账支付;13月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理;23月31日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账;借:原材料35 000贷:应付账款——暂估应付账款 35 00034月1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录;借:原材料35 000贷:应付账款——暂估应付账款 35 00044月3日,收到结算凭证并支付货款;借:原材料36 000应交税费——应交增值税进项税额 6 120贷:银行存款 42 120三、自制存货的会计处理华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品,已验收入库;经计算,该批产成品的实际成本为60 000元;借:库存商品60 000贷:生产成本——基本生产成本 60 000四、发出存货的计价方法计算1、先进先出法:先购入的存货先发出例:某企业4月份A材料收发存货资料如下:4月1日期初结存200件,单价元;4月8日购进300件,单价元;4月10日领用400件;4月14日购进400件,单价元;4月25日领用300件;4月30日购进100件,单价元; 要求:计算A材料收、发、存的成本;4月1日结存成本:20010=2000元4月8日购进成本:30011=3300元4月10日领用成本:20010+20011=4200元4月14日购进成本:400=4600元4月25日领用成本:10011+200=3400元4月30日购进成本:100=1120元月末结存A材料成本:200+100=3420元2、月末一次加权平均法:指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单价,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法;某存货加权平均单价= 月初存货成本+本期收货成本月初存货数量+本期收货数量本期发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本—本期发出存货成本例题:教材P59五、发出存货的会计处理1、生产经营领用的原材料华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元;其中基本生产领用150 000元,辅助生产领用70 000元,生产车间一般耗用20 000元,管理部门领用10 000元;借:生产成本——基本生产成本 150 000——辅助生产成本 70 000制造费用 20 000管理费用 10 000贷:原材料 250 0002、生产经营领用的周转材料P623、销售的存货例1:华联实业股份有限公司销售一批A产品,售价15 000元,增值税销项税额2 550元,价款尚未收到;该批A产品的账面价值为12 000元;1确认收入借:应收账款 17 550贷:主营业务收入 15 000应交税费——应交增值税销项税额 2 5502结转成本借:主营业务成本 12 000贷:库存商品 12 000例2:华联实业股份有限公司销售一批原材料,售价6000元,增值税销项税额1020元,价款已收存银行;该批原材料的账面价值为5500元;1确认收入借:银行存款 7 020贷:其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税销项税额 1 0202结转成本借:其他业务成本 5 500贷:原材料 5 500五、计划成本法计算华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算;某年3月份,发生下列材料采购业务:13月5日,购入一批原材料,增值税专用发票上注明的价款为100 000元,增值税进项税额为17 000元;货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库;该批原材料的计划成本为105 000元;单货同到借:材料采购100 000应交税费——应交增值税进项税额 17 000贷:银行存款 117 000借:原材料105 000贷:材料采购 105 000借:材料采购 5 000贷:材料成本差异——原材料 5 00023月10日,购入一批原材料,增值税专用发票上注明的价款为160 000元,增值税进项税额为27 200元;货款已通过银行转账支付,材料尚在运输途中;单先到货后到借:材料采购160 000应交税费——应交增值税进项税额 27 200贷:银行存款 187 20033月16日,购入一批原材料,材料已经运达企业并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付;暂不作会计处理;货先到单后到,平时不入账43月18日,收到3月10日购进的原材料并验收入库;该批原材料的计划成本为150 000元;实际成本160 000元借:原材料150 000贷:材料采购 150 000借:材料成本差异——原材料 10 000贷:材料采购 10 000第四章金融资产一、根据企业会计准则的规定,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益;二、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,借记“交易性金融资产——公允价值变动”,贷记“公允价值变动损益”;三、1、例4-10 2×08年1月1日,华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款包括交易费用为600 000元;其账务处理如下:借:持有至到期投资—乙公司债券成本600 000贷:银行存款 600 0002、例4-11 20×8年1月1日,华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款包括交易费用为528 000元;其账务处理如下:借:持有至到期投资——乙公司债券成本500 000——乙公司债券利息调整 28 000贷:银行存款 528 0003、接例4—11的资料;华联实业股份有限公司于2×08年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券,初始确认金额为528 000元;该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下:1计算实际利率;设实际利率为i,则528000=500000×6%×P/R, i ,5+500000×P/F, i ,5按插入法求得i=%华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表,见表4—2;3编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录;①2×08年12月31日;借:应收利息30 000贷:投资收益 24 922持有至到期投资——乙公司债券利息调整 5 078②2×09年12月31日;借:应收利息30 000贷:投资收益 24 682持有至到期投资——乙公司债券利息调整 5 318③2×10年12月31日;借:应收利息30 000贷:投资收益 24 431持有至到期投资——乙公司债券利息调整 5 569④2×11年12月31日;借:应收利息30 000贷:投资收益 24 168持有至到期投资——乙公司债券利息调整 5 832⑤2×12年12月31日;借:应收利息30 000贷:投资收益 23 797持有至到期投资——乙公司债券利息调整 6 2034债券到期,收回债券本金和最后一期利息;借:银行存款530 000贷:持有至到期投资——乙公司债券成本 500 000应收利息 30 000五、持有至到期投资的处置华联实业股份有限公司因持有意图发生改变,于20×8年9月1日,将20×5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%,实际收到价款125 000元;同时,将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产,重分类日,剩余D公司债券的公允价值为500 000元;出售前,D公司债券的账面摊余成本为614 500元,其中,成本600 000元,利息调整14 500元; 1售出20%的D公司债券;售出债券的摊余成本=614 500×20%=122 900元其中:成本=600 000×20%=120 000元利息调整=14 500×20%=2 900元借:银行存款125 000贷:持有至到期投资——D公司债券成本 120 000——D公司债券利息调整 2 900投资收益 2 100六、现金折扣:(1)在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账;华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批,货款总计50 000元,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费1 000元假设不作为计税基数;华联实业股份有限公司应作会计分录:借:应收账款59 500贷:主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税销项税额 8 500银行存款 1 000收到货款时:借:银行存款59 500贷:应收账款 59 5002在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账;华联实业股份有限公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计10 000元,给买方的商业折扣为10%,适用增值税税率为17%,代垫运杂费500元假设不作为计税基数;华联实业股份有限公司应作会计分录:借:应收账款11 030贷:主营业务收入 9 000应交税费——应交增值税销项税额 1 530银行存款 500收到货款时:借:银行存款11 030贷:应收账款 11 0303在有现金折扣的情况下,按总价法,应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入账;华联实业股份有限公司赊销一批商品,货款为100 000元,规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30,适用的增值税税率为17%;假设折扣时不考虑增值税,华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录:销售业务发生时,根据有关销货发票:借:应收账款117 000贷:主营业务收入 100 000应交税费——应交增值税销项税额 17 000假若客户于10天内付款:借:银行存款115 000财务费用 2 000贷:应收账款 117 000假若客户超过10天付款,则无现金折扣:借:银行存款117 000贷:应收账款 117 000七、应收票据例4-24华联实业股份有限公司2×12年1月,销售一批产品给华南公司,货已发出,货款100000元,增值税销项税额为17 000元;当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张, 该票据的期限为3个月;华联实业股份有限公司应作如下账务处理:1销售实现时:借:应收票据117 000贷:主营业务收入 100 000应交税费——应交增值税销项税额 17 00023个月后,应收票据到期,华联实业股份有限公司收回款项117 000元,存入银行;借:银行存款117 000贷:应收票据 117 0003如果该票据到期,华南公司无力偿还票款,华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目;借:应收账款117 000贷:应收票据 117 000八、其他应收款差旅费的预借与报销九、可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额;1、2×10年4月20日,华联实业股份有限公司按每股元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产,并支付交易费用1 800元;股票购买价格中包含每股元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2×10年5月10日发放;其账务处理如下:12×10年4月20日,购入A公司股票;初始确认金额=80 000×+1 800=593 800元应收现金股利=80 000×=16 000元借:可供出售金融资产——A公司股票成本593 800应收股利 16 000贷:银行存款 609 80022×10年5月10日,收到A公司发放的现金股利;借:银行存款 16 000贷:应收股利 16 0002、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”,贷记“资本公积——其他资本公积”;低于账面价值时相反;十、持有至到期投资发生减值的,借记“资产减值损失”,贷记“持有至到期投资减值准备”;第五章长期股权投资一、长期股权投资的内容:1.具有控制的权益性投资对子公司的投资2.具有共同控制的权益性投资对合营企业的投资3.具有重大影响的权益性投资对联营企业的投资用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量;第六章固定资产一、固定资产按经济用途分类:二、固定资产的初始计量:外购固定资产1华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设备价款30 000元,应交增值税5 100元,支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元;上述款项企业已用银行存款支付;P163其账务处理如下:借:固定资产31 200应交税费——应交增值税进项税额 5 100贷:银行存款 36 3002P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明设备价款50 000元,应交增值税8 500元,支付运输费、装卸费等合计2 100元,支付安装成本800元;以上款项均通过银行支付;其账务处理如下:其账务处理如下:1设备运抵企业,等待安装;借:工程物资52 100应交税费——应交增值税进项税额 8 500贷:银行存款 60 6002设备投入安装,并支付安装成本;借:在建工程52 900贷:工程物资 52 100银行存款 8003设备安装完毕,达到预定可使用状态;借:固定资产52 900贷:在建工程 52 900三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括:固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量四、固定资产折旧方法:1、年限平均法也称直线法,或固定费用法,它是以固定资产预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法;在实务中,固定资产折旧额是根据折旧率计算的;华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元,预计净残值率为4%,预计使用5年,采用年限平均法计提折旧;年折旧率=1-4%÷5×100%=%月折旧率=%÷12=%年折旧额=92 000×%=17 664元月折旧额=17 664÷12=1 472元或者:92 000×%采用年限平均法计算的各年折旧额见表6—1;表6—1 使用年限法各年折旧计算表2、双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率,乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法;折旧额的计算用公式表示如下:五、固定资产处置的核算例6-24 华联实业股份有限公司因经营管理的需要,于2012年5月将一台2011年3月购入的设备出售,出售的价款为500,000元,适用的增值税税率为17%,应交增值税85,000元,开具增值税专用发票;出售设备的原始价值为530,000元,累计折旧40,000元;发生清理费用1,200元;1将固定资产转入清理借:固定资产清理 490,000累计折旧 40,000贷:固定资产 530,0002支付清理费用借:固定资产清理 1,200贷:银行存款 1,2003收到出售全部价款借:银行存款 585,000贷:固定资产清理 500,000应交税费——应交增值税销项税额 85,0004结转净收益净损益=500000-490000-1200=8800元借:固定资产清理 8,800贷:营业外收入——处置非流动资产利得 8,800第七章无形资产一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产;特征:1没有实物形态;2将在较长时期内为企业提供经济利益;3企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人,或是用于企业的管理而不是其他方面;4所提供的未来经济利益具有高度的不确定性;二、初始计量:华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权,支付专利权转让费及有关手续费268 000元,企业用银行存款一次性付清;借:无形资产268 000贷:银行存款 268 000三、内部研究开发费用的账务处理华联股份有限公司因生产产品的需要,组织研究人员进行一项技术发明;在研发过程中发生材料费126 000元,应付研发人员薪酬82 000元,支付设备租金6 900元;根据我国会计准则的规定,上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元,应予以费用化的部分是80 400元;另外,该项技术又成功申请了国家专利,在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元;研发支出发生时:借:研发支出——费用化支出80 400——资本化支出167 000贷:原材料 126 000应付职工薪酬 82 000银行存款 39 400研发项目达到预定用途时:借:无形资产167 000贷:研发支出——资本化支出167 000期末结转费用化支出时:借:管理费用80 400贷:研发支出——费用化支出 80 400四、无形资产摊销的账务处理华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要,于2009年1月1日购入一项专利权;根据相关法律的规定,购买时该项专利权的使用寿命为10年,企业采用直线法按10年期限进行摊销;专利权购买成本为260 000元;购买专利权时:借:无形资产260 000贷:银行存款 260 000专利权每月摊销额=260 000÷10 ÷ 12=2167元借:管理费用 2167贷:累计摊销 2167五、无形资产的出售华联实业股份有限公司将一项专利权出售;出售无形资产账面余额5 800 000元,已摊销金额3 500 000,已计提减值准备600 000元,出售价款收入2 000 000元,营业税税率5%;无形资产账面价值=5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000元应交营业税=2 000 000×5%=100 000元出售净收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000元借:银行存款 2 000 000累计摊销 3 500 000无形资产减值准备 600 000贷:无形资产 5 800 000应交税费——应交营业税 100 000营业外收入——处置非流动资产利得 200 000第十章负债一、短期借款的会计核算例10-1 甲公司2011年8月1日,从银行取得短期借款100 000元,借款合同规定,借款利率为6%,期限为1年,到期日为2012年8月1日;每月末计提利息,每个季度末支付利息;会计处理:12011年8月1日,实际取得借款借:银行存款 100 000贷:短期借款 100 00022011年8月31日,计提借款利息借:财务费用 500贷:应付利息 50032011年9月30日,支付利息借:应付利息 500财务费用 500贷:银行存款 100042012年8月1日,到期偿还本金和尚未支付的利息借:短期借款 100 000应付利息 500贷:银行存款 100 500二、应付票据的会计核算例10-2 2011年3月5日,甲公司从乙公司购买一批原材料,该批材料的成本为30 000元,增值税为5 100元;甲公司签发一张面值为35 100元的银行承兑汇票,期限为3个月;该批材料已经验收入库;甲公司支付给银行手续费50元;账务处理如下:12011年3月5日,甲公司签发银行承兑汇票时;借:原材料 30 000应交税费——应交增值税 5 100贷:应付票据 35 10022011年3月5日,支付手续费借:财务费用 50贷:银行存款 5032011年6月5日,商业汇票到期,支付票款借:应付票据 35 100贷:银行存款 35 100三、应付账款例10-3 2012年4月10日,甲公司从乙公司购买一批原材料,收到增值税专用发票上注明的价款为50 000元,增值税为8 500元;材料已经验收入库款项尚未支付;企业对材料日常按计划成本核算账务处理如下:1形成应付款时借:材料采购 50 000应交税费——应交增值税 8 500贷:应付账款 58 5002用存款支付购料欠款借:应付账款 58 500贷:银行存款 58 5003无法支付借:应付账款 58 500贷:营业外收入 58 500四、应付职工薪酬例 10-8、10-9 P254-255五、应交税费六、长期借款的会计核算例10-27 2011年4月1日,甲公司为建造厂房从银行借入期限为两年的长期专门借款800 000元,款项已存入银行;借款利率为8%,每年4月1日支付利息,期满后一次还清本金;该厂房于2012年7月1日完工,达到预定可使用状态;假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益;12011、4、1,取得借款时:借:银行存款 800 000贷:长期借款 800 00022011年12月31日,计算利息时:800 000×8%×9/12=48 000元借:在建工程 48 000贷:应付利息 48 00032012年4月1日,支付借款利息时:借:应付利息 48 000在建工程 16 000贷:银行存款 90 000 42012年12月31日,计提利息借:在建工程 16 000财务费用 32 000贷:应付利息 48 000 52013年4月1日,到期还本付息时:借:长期借款 800 000应付利息 48 000财务费用 16 000贷:银行存款 864 000七、应付债券:债券发行时的账务处理:P270第十一章所有者权益一、投入资本的会计处理:例11-1 某公司原来由三个投资者组成,每位投资者各投资100万元,共计实收资本300万元;经过一年后,有另一位投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份,经协商该公司将注册资本增加到400万元;但该投资者愿出资140万元;借:银行存款 1,400,000贷:实收资本 1,000,000资本公积——资本溢价 400,000例11-4某公司发行普通股股票1000万股,每股面值1元,发行价格元,收到股款;借:银行存款 12 000 000贷:股本——普通股 10 000 000资本公积——股本溢价 2 000 000二、股份有限公司采用回购本企业股票方式减资例:B股份有限公司截至2006年12月31日共发行股票30 000 000股,股票面值为1元,资本公积股本溢价6,000,000元,盈余公积4,000,000元;经股东大会批准,B公司用现金回购本公司股票3 000 000股并注销;假定B公司按照每股4元回购股票,不考虑其他因素;库存股的成本=3 000 000×4=12,000,000元回购时:。
中级财务会计期末备考知识点
第一章:总论1.财务会计目标(1)受托责任观:财务报告目标要求反应企业管理层受托责任的履行情况(2)决策有用观:财务报告的目的要求满足投资者等信息使用者决策的需要2.我国现行的企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成3.财务会计的基本前提(1)会计主体:①空间范围②法律主体必然是会计主体,会计主体不一定是法律主体(2)持续经营:①指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务②会计的出发点是预测企业的经营状态不会改变③会计的确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提(3)会计分期:①是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间②年度+中期(季度、月度)(4)货币计量:计量尺度4.会计基础(1)权责发生制:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用处理(2)收付实现制:行政单位+事业单位(财务会计权责发生制、预算会计收付实现制)5.财务会计信息质量要求(1)实质重于形式:经济实质、售后回购合同、融资租入固定资产(2)可靠性:①如实反映、真实可靠、内容完整、中立的、无偏的②可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在(3)相关性:①指财务会计信息与决策有关,具有改变决策或者导致决策差异的能力②有助于投资者等信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测③反馈价值+预测价值④相关性以可靠性为基础(4)谨慎性:①不应高估资产或者收益,也不应低估负责或者费用②企业不设置“秘密准备”(5)重要性:反应企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项(6)可理解性:清晰明了,便于投资者等信息使用者理解和使用(7)可比性:横向(不同企业相同会计期间的可比)+纵向(同一企业不同时期的可比)(8)及时性:及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后6.资产=负责+所有者权益(1)反应企业财务状况的要素(2)反应企业“一定日期”(3)静态7.资产(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的(2)资产是由企业拥有或者控制的资源(3)资产预期会给企业带来经济利益8.负债(1)负责是由企业过去的交易或者事项形成的(2)负责预期会导致经济利益流出企业(3)负责是企业承担的现时义务9.所有者权益(1)包括:所有者投入的资本(实收资本)、直接计入所有权权益的利得和损失(其他权益工具、资本公积、其他综合收益)、留存收益(盈余公积、未分配利润)10.利润=收入+费用(1)会计期间(2)反映经营成果的要素(3)动态11.收入(1)日常活动形成的(2)会导致所有者权益增加(3)与所有者投入资本无关的经济利益的总流入12.费用(1)日常活动形成的(2)会导致所有者权益减少的(3)与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出13.财务会计要素的计量(1)历史成本:实际成本(2)重置成本:现行成本(3)可变现净值:通常应用于存货资产减值情况下的后续计量(4)现值(5)公允价值:市场价第二章:货币资金1.现金的特征:货币性、通用性、流动性2.现金管理:不能私设“小金库”保留账外公款3.企业应设置现金日记账,出纳按经济业务发生顺序逐日逐笔登记4.备用金:零星开支(1)管理办法:①随借随用、用后报销②定额备用金(2)分录:预借时:借:其他应收款——备用金贷:银行存款/库存现金报销时:借:管理费用库存现金贷:其他应收款——备用金5.现金溢缺(1)现金溢余:借:库存现金贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益查明原因后:借:待处理财产损益——待处理流动资产损益贷:其他应付款(应支付给有关人员或单位)营业外收入—盘盈利得(无法查明原因)(2)现金短缺发现时:借:待处理财产损益——待处理流动资产损益贷:库存现金查明原因后:借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6.银行存款的管理(根据不同需要开立)(1)基本存款账户:只能开立一个(2)一般存款账户:不能办理现金支取(3)临时存款账户:因临时需要开立(4)专用存款账户:因特定用途开立7.银行转账结算方式(1)银行汇票:(2)银行本票(3)商业汇票(4)支票(5)信用卡(6)汇兑(7)委托收款(8)托收承付(9)信用证8.银行余额调节表(必会)(1)对未达账项进行检查核对(2)只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据9.其他货币资金(1)外埠存款(2)银行汇票存款(3)银行本票存款(4)存储投资款(5)信用证保证金存款(6)信用卡存款Ps:商业汇票:银行承兑汇票和商业承兑汇票(应收票据)第三章:应收账款1.入账价值=销售商品、提供劳务等应收的合同或协议价款+增值税+包装费+运杂费借:应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)3.收到货款借:银行存款财务费用(实际发生的现金折扣额)贷:应收账款4.现金折扣(1)2/10(10天内付款给予2%的现金折扣),1/20(20天内付款给予1%的折扣)(2)确认方法:总价法+净价法(方法选择取决于对可变对价的最佳估计数的判断)(3)现金折扣金额=(收入+增值税销项税额)*现金折扣比例Or现金折扣金额=收入*现金折扣比例Ps:计算现金折扣,基数不包括“垫付的运杂费”5.企业应当定期或者至少与每年年度终了,对应收账款进行减值测试6.坏账(大题必会)(1)坏账的实质是无法收回的应收款项,坏账产生的基础是存在应收款项(2)例题3-10(p43)必会(3)答题技巧(坏账的大题基本给什么数写什么数,计算量很小,主要记忆分录)计提坏账:借:信用减值损失贷:坏账准备7.坏账的估计/确定应收款项预期信用损失的具体方法应收款项余额百分比法+账龄分析法8.预付账款(1)预付账款(资产类科目),预收账款(负债类科目)(2)当企业的预付账款不多,或与供货单位往来以赊销为主时,也可以不设“预付账款”账户,而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方(单选题、判断题)(3)如有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付款项的性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的,应将其原计入预付账款的金额转入“其他应收款”,并按规定确定减值损失,计提坏账准备(单选题、判断题)9.其他应收款(1)包括:应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,应由职工负担的房租费等,存出保证金(2)定义:指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项第四章:存货1.存货的特征(1)具有物质实体的有形资产(2)流动资产(3)在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得的2.企业为生产产品或提供劳务而购入的材料,属于存货;为建造固定资产而购入的材料,不属于存货3.存货的确认(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业①存货确认的重要标志:企业拥有某项存货的所有权②凡是企业拥有所有权的货物,无论存放何处,都算作企业存货;尚未取得所有权或者已将所有权转移给其他企业的货物,即使存放在本企业,也不应包括在本企业的存货之中③售后回购交易,商品所有权虽然转移给购货方,但仍属于销货方的存货(实质重于形式)(2)存货能够可靠地计量Ps:企业承诺购买的货物,但目前尚未发生实际的购买行为,不确认为存货4.存货的分类(1)制造业存货的分类原材料+在产品和自制半成品+产成品+周转材料(2)商品流通企业存货的分类商品+材料物资+低值易耗品+包装物5.存货的初始计量(1)外购存货的成本(采购成本)=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用(2)购买价款:发票账单上列明的价款,不包括增值税进项税(3)相关税费:进口关税、购买存货发生的消费税、不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额(没有增值税)(4)其他可归属于存货采购成本的费用:仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等6.外购存货账务处理(1)钱货都到了借:原材料应交税费——应交增值税贷:银行存款(2)钱给了,货没到借:在途物资应交税费——应交增值税贷:银行存款材料到达企业并验收入库:借:原材料贷:在途物资(3)货到了,钱没给(p54,涉及红字记账凭证)借:原材料贷:应付账款——暂估应付账款(4)用预付款买货借:预付账款贷:银行存款(5)赊购方式买货借:原材料应交税费——应交增值税贷:应付账款支付货款时:借:应付账款贷:银行存款7.自制存货的初始计量企业自制存货的成本=采购成本+加工成本(直接人工+制造费用)+其他成本(特定设计费用+资本化的借款费用)8. 企业赊购存货支付的价款,如果超过了正常的信用条件(超过3年),则该项分期付款购货实质上具有融资性质,企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本,而应按合同或协议价款的现值确定购货成本,并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为未确认融资费用,在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销,计入各期财务费用。
《中级财务会计》各章重点及考核要求
《中级财务会计》各章重点及考核要求下面是每章的重点内容及考核要求:第一章:会计的基本概念和目标-了解会计的基本概念,包括会计的定义、对象、目标等。
-理解会计的基本原则和约束,如实性原则、一致性原则、谨慎性原则等。
-熟悉会计信息的特点和使用者的需求。
-能够描述财务会计与管理会计的区别。
第二章:会计的核算方法-理解会计的核算对象,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
-掌握会计的核算方法和过程,如借贷记账法、会计凭证的制作和使用等。
-能够分析和记录常见的会计业务,如购买固定资产、支付工资等。
第三章:资产负债表-理解资产负债表的基本结构和内容。
-掌握资产负债表的编制方法,包括资产、负债、所有者权益的计量、分类和公允价值的确认等。
-能够分析和解读资产负债表,评估企业的经营情况和财务状况。
第四章:利润表-理解利润表的基本结构和内容。
-掌握利润表的编制方法,包括收入、费用的计量和分类等。
-能够分析和解读利润表,评估企业的盈利能力和经营效益。
第五章:现金流量表-理解现金流量表的基本结构和内容。
-掌握现金流量表的编制方法,包括经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量计算和分类等。
-能够分析和解读现金流量表,评估企业的现金流量状况和偿债能力。
第六章:会计估计和错误更正-理解会计估计的概念和意义。
-掌握常见的会计估计方法,如应计费用、存货计算方法等。
-能够分析和解决会计错误和更正,包括会计政策变更、会计差错纠正等。
第七章:会计政策和会计估计的变更-熟悉会计政策和会计估计变更的原因和过程。
-掌握会计政策和会计估计变更的会计处理和披露方法。
-能够分析和解释会计政策和会计估计变更对财务报表的影响。
第八章:财务报表附注-了解财务报表附注的基本要求和内容。
-掌握财务报表附注的编制方法和披露要求。
-能够解读财务报表附注,理解企业的会计政策和会计估计。
考核要求:-掌握每章的重点内容,理解相关的基本概念和原则。
-能够独立进行财务会计的核算和编制工作,包括会计凭证的制作和使用、财务报表的编制和解读。
中级财务会计各章节知识点
中级财务会计各章节知识点中级财务会计作为财务会计的进阶课程,涵盖了许多重要的知识点。
在这篇文章中,我将为大家总结中级财务会计的各个章节的知识点,并尽量以简明的语言进行解释。
第一章:会计职业道德及职业操守这一章主要介绍了会计职业的基本道德规范和职业操守,如诚实、勤勉、保密等。
同时也包括了一些会计职业的法律规定和需要遵守的准则。
第二章:企业会计制度与内部控制企业会计制度是指企业根据国家会计准则制定的财务制度,它包括了会计核算、报表编制、内部控制等方面的规定。
内部控制是指企业为了保证财务信息的完整性、可靠性和保密性而制定的各种控制措施。
第三章:会计要素与会计分录会计要素是构成财务报表的基本要素,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
而会计分录是指根据交易和事项的经济性质和业务活动的特点,将会计要素按照一定的格式记录到会计账簿上的过程。
第四章:会计凭证与账簿会计凭证是指企业为了记录和核算经济业务而使用的书面记录,如原始凭证、日记账、总账等。
账簿是指按照一定的规则将凭证记载到不同的账页上,并进行分类、汇总和计算的一种会计记录方式。
第五章:会计账簿与账户会计账簿是会计单位按照会计准则和会计制度规定的形式和内容,进行簿记记录的一种会计工具。
而账户是指在账簿上分别记载某一经济业务的发生、变动和结束等方面的一种记录方式。
第六章:历史成本会计与税务会计历史成本会计是指企业按照实际支付或出售价格记录和核算经济业务的一种会计方法。
而税务会计是指企业为了纳税目的而制定,并根据税务法规进行记账和编制报表的一种会计体系。
第七章:固定资产投资与财务报表固定资产投资是指企业为了长期使用和获取经济利益而进行的投资活动,包括购建固定资产、租赁固定资产等。
财务报表是企业将会计核算信息进行汇总、分类、计算和反映的一种信息载体。
第八章:货币资金与经营性应收与其他应收款货币资金是企业的现金及其等价物,包括现金、银行存款和其他可以随时支配的货币资产。
《中级财务会计》重点和要点复习指导3.doc
《中级财务会计》重点和要点复习指导3第三章应收账款第一节应收账款的核算一、应收账款的核算内容应收账款是指企业在正常的生产经营过程中,由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
具体來说,应收账款是指企业因销售商品、产品或捉供劳务等原因,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运朵费。
应收账款的核算应首先解决其入账金额和入账时间两个问题。
1、应收账款的入账金额我国《企业会计准则》规定:“应收及预付款项应当按实际发生额记账。
” 一般情况下, 金业销售商晶、产站或捉供劳务等,应按买卖双方在成交吋的实际金额记账。
也就是说,在商品、产品己经交付,劳务己经提供,合同已经履行,销售手续己经完备时,确认应收账款的金额。
2、应收账款的入账时间应收账款的入账吋间一般应按交易发生H或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。
但结算方式不同,应收账款的入账时间也就有所不同。
当采用托收承付和委托银行收款结算方式时,企业应在发出商品并向银行办妥托收手续后入账;在采用汇兑结方式下,企业应在发出商品时入账。
二、应收账款核算的科目设置为了反映和监督应收账款的发生、收回等情况,企业应设置“应收账款”科目。
“应收账款”科冃核算企业因销售商品、产品或提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费。
该科目属于资产类科目,其借方登记企业应收取的各种款项,贷方登记企业己收冋或转作商业汇票结算方式的应收账款,以及已转销的坏账损失。
期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。
“应收账款”科冃应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置明细科H,以详细反映和监督企业应收的各种款项的发生和回收情况。
三、应收账款核算的主要账务处理1.应收销货款的账务处理金业销售商晶、产品或提供劳务吋,按应收的全部款项(含增值税),借记“应收账款”科目;按不含增值税的销售收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科冃;按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”科目。
中财-笔记(2-4章)
会计分录及常见业务第二章货币现金和应收账款■库存现金,为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币。
狭义现金。
相关:现金日记账■银行存款,企业存入金融机构的各种款项相关:银行存款日记账、银行对账单、银行存款余额调节表3、存款无法收回——借:营业外支出贷:银行存款4、收到银行本票——借:银行存款贷:应收账款5、申请银行本票——借:其他货币资金贷:银行存款注:银行汇票亦同■其他货币资金,包括外埠存款、银行本票/汇票存款、信用卡存款/信用证保证金、存出投资款等。
按分类明细■应收票据,因销售商品或服务而收到商业汇票,含银行承兑、商业承兑。
按单位明细。
相关:应收票据备查簿1、收到应收票据借:应收票据贷:主营业务收入、应交税费——应交增值税(销项税额)2、票据贴现借:银行存款、财务费用(贴现息)贷:应收票据商业承兑汇票退回借:应收账款某公司贷:银行存款如银行存款不足借:应收账款某公司贷:短期借款作逾期贷款处理3、应收票据到期借:银行存款贷:应收票据—某公司商业承兑汇票借:应收账款—某公司贷:应收票据—某公司■应收账款,因销售商品或服务应收的款项。
销售收入、流动债权、应收客户款(不含押金)。
于收入实现时确认。
1、没有商业折扣(垫付部分贷记银行存款)借:应收账款--某公司贷:主营业务收入、应交税费——应交增值税(销)、银行存款收款时,借:银行存款贷:应收账款——某公司2、有商业折扣,折后价入账。
会计分录同上。
3、现金折扣,2/10,1/20,N/30=10天内付2%折扣,20天内付1%折扣,超20天无折扣。
1)、总价法,以折前价入账,折扣视为财务费用。
中国规定用此法。
借:应收账款贷:主营业务收入、应交税费—应交增值税(销)、银行存款2/10付款借:银行存款、财务费用贷:应收账款N/30付款借:银行存款贷:应收账款2)、净价法,以折后价入账,折扣如收回视为信贷的收入,于收款时入账,作其他收入或直接冲财务费用。
中财第二、三章重点
第二、三章货币资金和应收款项第二章货币资金货币资金,指的是库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金(了解)二、银行存款对于银行存款问题大家特别注意一下,银行存款结算的问题,我们在银行存款核算的过程中有不同的结算方式,要特别明确一点,银行存款清查的工作。
对于银行存款清查要编制银行存款余额调节表。
在前面讲的财产清查中提过一点,但是对于银行存款清查不再像存货清查那样。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
第三章应收及预付款项一、应收票据的核算应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否计息划分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
商业汇票都有一定期限,最长不超过半年。
在销售产品时,收到商业汇票,应借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
以前销售当时没有收到商业汇票,而是形成了应收账款,这项应收账款对方长时间没有偿还,加紧催收,对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票,这种情况时应收票据增加,应收账款减少。
借:应收票据贷:应收账款注意:应收票据转让问题。
转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产,转出了应收票据;也有可能把应收票据转给银行。
背书转让给银行就是我们所说的贴现,收到一定的款项。
二、应收账款的核算应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
(多加注意啊,代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的) 学习应收票据和应收账款要注意和后面的收入确认结合在一起学习。
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各章主要知识点详解第一章总论(一)会计的含义及特征1.会计的含义会计的含义,也即会计的本质,可以因为对会计进行考察的侧面不同,而表述为不同的认识。
会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费,以描述经济过程,评价经济上的得失。
会计记录是数字和文字的结合,而文字说明寄托在数量的基础之上。
从这一点来看,会计是一种计量的技术。
会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息,供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。
从这一点来看,会计是一个信息系统,它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。
企业盈利了,为什么会盈利?企业亏损了,为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出),更要评价企业生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。
会计通过有事实依据的、可以查考的记录,具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。
从这一点来看,会计是使经营管理责任有所着落的手段。
对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查,是会计所用的手段,不是会计本身的目的。
凭借这些手段,达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的。
同时,为在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家)管理好经济活动提供必要的资料。
2.财务会计的特征财务会计与管理会计的区分,源于其服务对象的不同。
财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息,以满足企业外部利益集团的需要。
这里,“外部利益集团的需要”主要包括两个方面:一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要;二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。
同时,财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。
管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。
就财务会计而言,企业外部的信息使用者是广泛的,他们的需求也千差万别。
因此,财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的,而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的,向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。
为使提供的信息能够遵循共同的标准,财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。
(二)会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
1.可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
例如,A公司某年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长,公司为此提前预计库存商品销售,在本年末制作了若干存货出库凭证,并确认销售收入实现。
A公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则。
2.相关性会计信息是否有用,是否具有价值,关键是看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策或者提高决策水平。
要注意的是,相关性是以可靠性为基础的,会计信息在可靠性的前提下,尽可能做到相关性,以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。
3.可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品,在强调会计信息的可理解性要求的同时,还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识,并且愿意付出努力去研究这些信息。
4.可比性可比性主要包括两层含义:(1)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中予以说明;(2)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
5.实质重于形式这里的实质是指交易或事项的经济实质,形式是指交易或事项的法律形式。
除融资租赁业务外,又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确认销售收入。
6.重要性在实务中,重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如,我国上市公司要求对外提供季度财务报告,考虑到季度财务报告披露的时间较短,从成本效益原则考虑,季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。
7.谨慎性在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性,如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。
谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,应充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。
例如,要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等,就体现了会计信息质量的谨慎性要求。
8.及时性会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策,具有时效性。
即使是可靠、相关的会计信息,如果不及时提供,也会失去时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。
在实务中,为了及时提供会计信息,可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理,这样就满足了会计信息的及时性要求,但可能会影响会计信息的可靠性;反之,如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理,这样的信息披露可能会由于时效性问题,对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。
这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡,以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。
(三)会计基本假设和会计基础1.会计基本假设会计工作所处的经济环境十分复杂,受很多不确定因素的影响,而会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计假设虽然有人为假定的一面,但是并不因此影响其客观性。
事实上,作为进行会计活动的必要前提条件,会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识、总结而形成的,绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。
离开了会计假设,会计活动就失去了确认、计量、记录、报告的基础,会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。
2.会计基础会计基础是指会计事项的记账基础,主要是为确定收入和费用所归属的会计期间提供方法。
会计基础主要有两种,即权责发生制和收付实现制。
收付实现制主要适用于行政事业单位。
我国企业会计准则规定,企业单位会计核算应采用权责发生制。
(四)会计确认、计量的基本原则1.配比原则配比原则以权责发生制为基础,与权责发生制共同作用来确定本期损益,并受持续经营与会计分期两个前提的制约。
收入在发生时而不是在收账时确定,与之相配比的费用就是为取得该项收入而实际发生的费用,不必考虑费用是否已经以现金付出,即会计主体必须按照权责发生制原则对各期的收入费用进行核算,而按照权责发生制原则算出的费用并非全部都是期间费用或产品成本,只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是期间费用或产品成本。
2.历史成本原则历史成本原则又称实际成本原则,是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价,而且即使物价变动,一般也不进行调整。
采用历史成本原则有许多好处:第一,比较客观。
历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额。
第二,有原始依据。
即发票等作证明,可随时查证。
第三,可避免企业或有关人员出于某种需要有意改动账面记录。
第四,使会计核算手续简化,不必经常调整账目。
3.划分收益性支出与资本性支出的原则企业发生某项支出,必定是为了获得一定的收益,但一项支出的受益期可能仅为本期,也可能有多个会计期。
通常,把支出的效益仅与本会计年度相关,因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出称为收益性支出;而把支出的效益与多个会计年度相关,故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。
按照配比原则,收益性支出应全部作为本期费用,而资本性支出则应按一定比例(标准)分别作为多个会计期间的费用。
可见,严格划分收益性支出与资本性支出的界限,是正确计算企业当期损益的重要基础。
在会计核算中,在其他有关因素一定的情况下,若将收益性支出误作资本性支出,就会减少本期成本费用,多计盈利,使本期多缴税金。
同样,若将资本性支出误作收益性支出,就会增加本期成本和费用,少计盈利,少缴税金。
(五)财务报告要素财务报告要素,是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类,是对会计基本要素所下的定义,它构成了财务报表的基本框架,在我国也称为会计要素。
为了提供有用的财务信息,各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究,作出了多种表述。
国际会计准则理事会规定了7类财务报表要素:资产、负债、所有者权益、收益、经营业绩、费用和资本保全调整。
美国财务会计准则委员会规定了10类财务报表要素:资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。
我国企业会计准则将财务报表要素划分为6类:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
中外会计准则对会计要素的定义差异较大,这主要是由于中外各方在不同的环境下确定概念时所考虑的侧重点、角度不同所造成的。
第二章货币资金(一)现金的含义(1)现金有广义和狭义之分,狭义的现金专指企业的库存现金,广义的现金指除了库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。
我国会计核算上的现金概念是指狭义的现金。
(2)现金的特征:通用性、流动性和货币性。
(二)现金管理1.现金收付款的范围(1)发放工资、津贴(2)发放个人劳动报酬(3)发放根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金(4)发放各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出(5)支付向个人收购农副产品和其他物资的价款(6)支付出差人员必须随身携带的差旅费(7)支付结算起点以下的零星支出(结算起点为1 000元)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2.规定库存现金的限额库存现金的限额一般为3~5天的日常零星支出,交通不便或偏远地区的库存现金可以多于5天,但最多不能超过15天。