浅谈会计集中核算对内控制度的要求

浅谈会计集中核算对内控制度的要求发表时间：2010-11-23T10:26:38.290Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年7月下旬刊供稿作者：滕艳红[导读] 实行会计集中核算制度，是财务管理体制改革的一项重要内容，是我国会计管理体制及会计核算方式的一次重大变革滕艳红 (开滦荆仓社区财务部)摘要：随着企业改制的深入，企业经济增长方式由粗放型逐步向集约型转变，会计核算制度也由传统的核算方式改为集中核算模式，这是会计集中管理与控制的具体形式，它是会计工作的发展与创新，是财务会计在市场经济条件下经济发展的必然选择，它更好地体现了会计准则和有关会计法律、法规和相关制度，便于统一配置财务资源，达成共享。

它的建立、健全和发展对财务管理工作产生了一系列的影响，同时也提出一些新的课题，管理工作的内容、重点、方式、方法也要改变过去传统模式，积极探索与会计集中核算相促进的一整套管理方法，如何采取有效的管理和控制措施，才能疏通企业各管理环节，从而提高企业的经济效益，对加强内控管理提出了新的要求。

关键词：会计集中核算内控制度要求实行会计集中核算制度，是财务管理体制改革的一项重要内容，是我国会计管理体制及会计核算方式的一次重大变革。

从2000年起，在我国部分市县的成功企业中，曾经成立会计核算中心，经过几年的实际运作已经取得了成功的经验，目前在我国大部分省、市集团公司推行会计集中核算工作，它的推行在规范会计核算行为、加强会计监督、提高资金使用效益、杜绝腐败等方面具有重要的现实意义。

1 会计集中核算概述会计集中核算制度的主要内容是在基层单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下取消银行账户，统一到会计核算中心集中办理资金结算、集中进行会计核算、集中管理会计档案的一种融会计核算、监督、服务于一体的会计管理形式，是会计委派工作的深化和发展。

其主要特征是：①业务实行委托代理；②代理具有强制性；③是会计职能分离；④是会计人员独立性强。

在这一制度下，资金载体发生了变化，会计收支管理模式由分散型转为集中型，各单位收入的缴拨方式和程序、支出的支付方式和程序相应发生了变化。

会计集中核算，能提高企业资金使用的透明度，从而逐步形成管理规范、分配合理的运行机制。

会计核算体制改革要求财务管理工作建立与之相适应的制度和规范。

会计集中核算改变了传统的财务管理形式，内控管理工作也不能停留在过去的模式上，在财务管理的内容、重点、方式、方法上都要有所变化和创新，既要发挥会计工作的核算监督作用，又要为经济效益的提高和经济的发展保驾护航。

2 会计集中核算是市场经济条件下会计核算的必然选择2.1 会计集中核算的含义及特点2.1.1 会计集中核算的含义会计集中核算是指集团公司成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消同级企业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。

实行“单一账户、集中支付、统一核算”。

当前实行会计集中核算应遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，财务预算仍由各单位编报，上级单位审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心；二是单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位；三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。

实行会计集中核算，变化的主要有两个方面：一是由部门分散核算为集中核算，变“暗箱”操作为“阳光”操作；二是所有的经费集中管理，统一开户，由中心分户核算。

2.1.2 会计集中核算的特点第一，集中性。

会计集中核算制一个最突出的特点就是集中性。

委托单位所有收支必须围绕一个主要的组织机构——会计核算中心进行，每笔收支处理都处于核算中心的控制之下。

第二，独立性。

在会计集中核算制度下，会计人员的组织、人事、工资关系，全部转到会计集中核算机构，由其统一管理，会计人员不再享受单位任何工资、津贴、奖金及其他福利待遇，从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制，保证了会计人员与单位之间保持相对独立。

这样一方面降低了单位负责人对会计人员进行约束、控制甚至打击报复的可能性，消除了会计人员的后顾之忧；另一方面也使会计人员的个人利益不受单位经济状况的影响，降低了会计人员成为“内部人”的可能性，大大改善了会计人员进行监督的环境，使会计人员敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于会计人员依法独立履行职责，目前本企业的财务集中管控还没达到会计人员的独立性。

第三，广义性。

会计集中核算制度下的会计监督跳出了传统的狭义的“监督”圈子，是一种广义的、宏观的、更高层次的监督。

其主要体现在两个方面：一是从宏观上进行会计监督，促进单位自觉遵守财经纪律，把不合理的财务支出行为消灭在萌芽状态；二是会计人员站在第三方立场上，依法履行管理和监督职能，通过对单位每笔开支的审核，既能帮助单位规范核算，降低发生会计差错和违反财经纪律的概率，又能解决财务支出全过程的监督与管理上的“缺位”、“滞后”问题，达到“365天，天天监督”的效果。

第四，效益性。

会计集中核算制紧扣企业奋斗目标，突出效益优先原则，将集中和分散有机地结合。

对预算单位会计核算的集中是为了加强资金管理，提高资金的使用效益；对财务管理与会计核算的分离，是为了加强相互监督，提高单位理财水平。

第五，一致性。

会计核算中心依据国家统一的会计核算制度、财务管理制度和费用开支标准，对单位实施统一的会计监督，在监督的依据、标准、范围、尺度等方面做到一致，可以避免单位之间的不平衡性，有效防止单位搞特殊化。

2.2 会计集中核算的做法会计中心的基本职能是在纳入集中核算单位的资金所有权、资金使用权、财务自主权不变的情况下，由会计中心集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。

在前期建设中，一方面注重会计人员的业务提高和素质教育，同时通过建章立制，建立健全了内部控制和监督制约机制，严格按照实施方案和有关财经法规的规定，明确岗位分工及职责，实行岗位负责制；利用电算化手段进行监控，对各岗位的上机操作进行了授权，中心领导对各岗位的工作状况进行网上监管，实现了各核算单位会计信息的随机查询；实行了银行印鉴分管和审核、记账岗相互制约等业务牵制制度；并实行会计人员的定期轮岗等制度，确保了资金运作的安全和完整。

具体做法如下：第一，撤销单位原有存款账户，设立会计核算中心账户。

会计核算中心在各专业银行开设总户，并在总户下开设各单位分户，实行“总户管理、分户核算”，在会计核算中心账户开设后即时冻结各统管单位银行账户。

第二，做好会计档案资料移交，实行会计集中核算。

会计核算中心办理完成所有统管单位的会计档案交接，并将期初资料录入计算机，完成期初建账工作。

核算中心通过对工作人员进行严格的培训，使每个岗位工作人员都熟练使用计算机来进行软件操作，保证了会计电算化的顺利实施，会计核算中心根据工作需要设置主任、总会计、统管会计、资金会计等岗位，单位发生收支业务，必须通过统管会计、总会计、资金会计审核后方可办理，对于手续不全或违规违纪的支出，核算中心予以退回，并作出记录。

第三，统一财务公开。

会计核算中心定期向有关单位提供会计报表和财务分析，并统一办理财务公开。

2.3 会计集中核算的作用实行会计集中核算，在规范会计核算行为，提高会计信息质量，加强财政资金管理和推动党风廉政建设方面起到了积极作用。

2.3.1 规范会计核算行为，提高会计信息质量实行会计集中核算后，会计中心调配业务素质较高的专职会计人员，将会计人员的人事权、考核权等从单位分离出来，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于对会计资料的真实性、合法性进行监督，有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱问题。

同时，实行集中核算，解决了一些单位会计基础工作薄弱，账户设置混乱，银行乱开户等问题。

通过会计业务的交接，对随意借用公款的现象有所遏制，解决了一些单位长期遗留的财务问题。

2.3.2 提高了会计核算的透明度，增强了会计监督的公开性和全程性会计核算过程由“暗箱操作”变成“阳光作业”，增强了会计监督的公开性。

实行会计集中核算后，各单位的收支经过单位审批后都要由会计核算中心办理，开支必须通过会计核算中心账户，而且，其会计资料也要由会计核算中心保存，整个过程在会计人员的公开监督下进行。

2.3.3 聚集了一大批资金，提高了资金使用效益实行会计集中核算后，各单位的资金统一集中到会计核算中心，有利于上级部门对资金加强统一调度和管理，同时也将从根本上改变目前资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面。

通过会计中心对单位每笔资金的审核，保证了每笔资金都按预算、按项目使用，从根本上杜绝了挪用、截留、浪费等现象的发生，提高了资金的使用效益。

2.3.4 有利于内部控制制度的贯彻实施，从制度上规范了会计行为实行集中核算初期，各单位现行的内部财务管理制度维持不变，有利于单位继续保持理财的积极性，也有利于明确单位的权利和义务，使责权利相结合。

实行“单一账户、集中支付、统一核算”的管理办法，统一办理资金结算，统一发放工资，集中进行会计核算，集中会计档案管理，统一财务公开。

新核算体制的实验取得了一定的成效。

提高了财务管理水平，有效遏制和纠正了不合法凭证和不合理开支，取得了良好的监督效应。

2.3.5 强化了上级单位监督职能，有利于从源头上遏制腐败实行集中开户后，各单位的收入都必须通过会计只收账户，支出通过联网的资金结算软件，在会计人员的公开监督下进行。

一方面，各试点单位遵守财经纪律的意识明显增强，一些超标准、不合理的支出明显减少。

另一方面，核算中心有权对各单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的收支和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监控，从而有效地阻止单位财务收支中违法行为的发生，杜绝不合理、不合法支出，遏制不正之风和腐败行为的发生。

2.4 会计集中核算存在的问题2.4.1 一些部门和单位对此项工作仍缺乏足够认识，支持配合不够会计集中核算变各单位过去分散、独立的会计核算为会计集中管理，会计中心在规范运作的同时，加大了审核监督的力度，单位长期形成的习惯模式被打破，一时难以适应，难免产生一些抵触情绪，一些单位对会计中心的支持、配合不够。

2.4.2 会计核算与财产物资管理脱节实行会计集中核算后，各单位的会计核算工作转移到会计核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。

这种财产物资的管理与会计核算相脱离的情况势必使原单位财产物资管理薄弱的问题更加突出，如果没有建立健全各种内控制度及牵制制度，不加强对财产物资管理，尤其是对固定资产的后续管理，很容易造成国有资产流失。