会计 第三章 存货

第三章存货
第一节存货概述
1.1存货的概念
存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

提示：最终目的是为了出售（区别于固定资产等非流动资产）。

下
列项目属于企业的存货：
①企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算；
②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；
④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；
⑤委托加工物资；
⑥委托代销商品。

【例题•多选题】
下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有（）。

A.工程物资
B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地
C.
房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.
受托代销商品
【答案】ABD
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。

1.2存货的确认条件
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。

第二节存货的初始计量
2.1自产存货成本费用构成（直接费用+可归集的间接费用）
2.2外购的存货（采购成本=买价+采购费用）（入库前的合理支出）
为采购材料而发生的从材料的销售方到本企业仓库所发生的全部费用加支付给材料销售方的价格，一般纳税人支付的可抵扣的增值税不计入采购成本。

2.3存货的初始入账会计处理
常见总账科目设置
“在途物资”——采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本
“原材料”——库存的各种材料
“库存商品”——库存的各种商品
“发出商品”——不满足收入确认条件但已发出商品
“委托加工物资”——委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本
“周转材料”——包装物、低值易耗品
“存货跌价准备”
“待处理财产损溢”——存货管理产生的损失
外购取得存货时：
借：库存商品（或原材料等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据等）
如仅收到结算凭证，未收到货物。

借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据等）
收到货物后
借：库存商品（或原材料等）
贷：在途物资
委托外单位加工存货时：
1.企业加工业务较多时，单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目进行总分类核算；
2.在企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工物资”或“委托加工材料”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算
借：委托加工物资—××加工厂
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料
银行存款（直接费用、税费）
自产存货：
1.购买材料时
借：原材料
应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金/应付账款等）2．制造商品时
借：生产成本
贷：原材料
3．产品入库时
借：库存商品
贷：生产成本
第三节存货的期末计量
3.1存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

成本：账面余额。

可变现净值：商品预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

借：资产减值损失300
贷：存货跌价准备300
【例题·问答题】
A 公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 10 万元，其中已经签订合同的商品为 60 件，合同价为每件 12 万元，预计每件商品的销售税费为 1.5 万元；该商品的市场价格为每件 10.5 万元，预计每件商品的销售税费为
1 万元，假定该批库存商品期初存货跌价准备科目的余额为 15 万元，不考虑其他影响因素。

要
求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。

【答案】
有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）。

有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。

无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）。

无合同存货成本=10×40=400（万元），减值 20 万元。

该库存商品期末存货跌价准备余额应为 20 万元，本期末应计提存货跌价准备 5 万元（20-15）。

借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备 5
【例题·问答题】
B 公司库存甲材料 1000 件，每件材料的成本为 10 万元，甲材料专门用于生产 A 产品，每件材料经追加成本 2 万元后加工成一件完工 A 产品。

已签订合同的 A 产品为 400 件，每件 A 产品的合同价为 13 万元，单件销售税费预计为 2 万元；单件 A 产品的市场售价为 15 万元，单件销售税费预计为 2.5 万元。

假定该批原材料期初存货跌价准备科目的余额为 500 万元，不考虑其他影响因素。

要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。

【答案】
有合同部分产成品成本=（10+2）×400=4 800（万元），可变现净值=（13-2）×400=4 400（万元），有合同部分产品发生减值，所以用于生产合同产品的原材料发生减值。

有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3 600（万元），其成本=10×400=4 000（万元），减值 400 万元；
无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7 200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7 500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无需计提减值。

存货跌价准备的期初贷方余额为 500 万元，期末贷方余额为 400 万元，当期应转回存货跌价准备 100 万元。

借：存货跌价准备100
贷：资产减值损失100
3.2存货期末计量方法
1．存货减值迹象的判断
存在下列情况之一的，应当考虑计提存货跌价准备：
①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零，应全额计提跌价准备：
①已霉烂变质的存货；
②已过期且无转让价值的存货；
③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货.
3.3可变现净值的确定
1.存货可变现净值的确定需要考虑的因素
①确定可变现净值的确凿证据
确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。

②持有存货的目的
指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。

企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。

③资产负债表日后事项的影响因素
预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况的影响。

2．不同情况下可变现净值的确定
①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。

3.4存货跌价准备的计提与转回
1．存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。

基本账务处理：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备期末余额，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。

企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

基本账务处理：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
3.存货跌价准备的结转
①企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

基本账务处理：
借：主营（其他）业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品、原材料等
②对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

3．存货跌价准备的结转
③企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。

基本账务处理：
借：在建工程
存货跌价准备
贷：原材料、库存商品等
④按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

第四节存货清查4.1 盘亏时的会计处理
盘盈时：
借：原材料、库存商品等
贷：待处理财产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用。