中级会计实务讲义—第七章
职称-中级会计实务-第七章
第七章流动负债重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章的内容在历年的考试中，大多是出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。
除个别年份外，一般来说，每年的试卷中本章内容所占的分值不大，从这一点上来说，本章是考试的非重点章节。
应交其他税金税种及计税范围会计处理基本原则1.资源税销售及自产自用销售矿产品――计入“主营业务税金及附加”自产自用--计入消耗部门的成本、费用收购未税矿产品计入所收购矿产品的成本外购液体盐加工固体盐允许抵扣的--记入“应交税金--应交资源税”借方2.土地增值税主营房地产业务计入“主营业务税金及附加”兼营房地产业务计入“其他业务支出”转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物通过“固定资产清理”科目核算 3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税计入“管理费用”但印花税不必通过“应交税金”科目核算4.城市维护建设税计入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等5.耕地占用税计入“在建工程”，且不必通过“应交税金”科目注意：1.企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“商品销售税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
2.企业实际收到税务部门即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是（）。
（2004年）A.支付给生产工人的津贴 B.支付给管理人员的奖金C.支付给退休人员的退休费 D.代扣生产工人工资个人所得税【答案】C【解析】本题的考核点是应付工资的核算。
退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；支付给生产工人的津贴、支付给管理人员的奖金、代扣生产工人工资个人所得税应通过“应付工资”科目核算。
… 中级会计实务—第七章流动负债同步系统训练同步系统训练（一）单项选择题1.某一般纳税企业月初尚未抵扣增值税20万元。
25年中级会计实务基础讲义21.第七章 总部资产减值测试(12.18)
第七章总部资产减值测试（2023.12.18）内容回顾参照2023.12.13和2023.12.14直播讲义。
四、总部资产减值测试在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认资产减值损失。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账而价值部分）和可收回金额，并按照前述资产减值损失处理顺序和方法处理。
（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤进行处理：①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述资产减值损失处理顺序和方法处理。
②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
③比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述资产减值损失处理顺序和方法处理。
④经上述减值测试并调整相应资产账面价值后，比较包括未分摊的总部资产在内的资产组组合的账面价值与可收回金额，并按照前述资产减值损失处理顺序和方法处理。
【例】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。
在2021年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。
由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C三条生产线可能发生减值，为此，丁公司于2021年末对A、B、C三条生产线进行减值测试。
中级会计实务第七章长期股权投资
第七章长期股权投资一、考情分析本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的章节，每年的考试中占较多的分数，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，但多以计算题或综合题的形式出现，应注意长期股权投资与合并财务报表相联系的综合业务的会计处理。
二、本章主要考点（一）长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场交易理念）；合并方所支付的合并对价，与取得投资的初始成本之间的差额，调整资本公积—资本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场交易理念）。
付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
（3）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。
非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应计入合并成本。
但以下两种情况除外:①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。
（市场交易理念）（二）长期股权投资的后续计量1.适用范围（1）对子公司投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法。
中级会计实务会计职称之无形资产课件资料
五、无形资产的后续计量
❖ 摊销方法：
❖对某项无形资产摊销所使用的方法应依 据从资产中获取的预期未来经济利益的 预计消耗方式来选择,并一致地运用于不 同会计期间.
五、无形资产的后续计量
残值：
无形资产的残值一般为零.
除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时愿意以一定的价格购买该项无形资 产或是存在活跃的市场,通过市场可以得 到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看,在无形资产使用寿命 结束时,该市场还可能存在的情况下,无形 资产可以存在残值.
❖ 借：无形资产
40000000
贷：实收资本
30000000
❖
资本公积
10000000
无形资产的计量：
承前例：如果按照市场情况估计其公 允价值为20 000 000元,已办妥相关手 续.
借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000
贷：实收资本 30 000 000
无形资产的计量：
❖企业合并中取得的无形资产成本 ,购 买方取得的无形资产应以其在购买 日的公允价值计量 .
❖ 通过非货币性资产交换取得的无形 资产成本 ,应当按照企业会计准则第 7号—非货币性资产交换的规定确定.
无形资产的计量：
❖通过债务重组取得的无形资产成本 , 应当按照企业会计准则第12号—债 务重组的规定确定.
五、无形资产的后续计量
❖例：某股份有限公司从外单位购得 一项商标权,支付价款3000万元,款 项已支付,该商标权的使用寿命为10 年,不考虑残值的因素.
五、无形资产的后续计量
❖ 借：无形资产—商标权
3000用 3003000÷10
❖ 贷：累计摊销
300
六、无形资产的处置
中级会计考试辅导-中级会计实务-第七章-非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。
A.债权投资B.固定资产C.其他权益工具投资D.交易性金融资产『正确答案』A『答案解析』固定资产、其他权益工具投资、交易性金融资产属于非货币性资产。
2.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。
A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权『正确答案』C『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。
3.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元；设备和专利权均未计提减值准备。
乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
A.538B.666C.700D.718『正确答案』B『答案解析』甲公司换入机床的入账价值＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
4.甲公司以库存商品A、B交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品A，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品B，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元。
非货币性资产交换的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。
1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。
2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。
收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。
不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。
【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。
上述资产的公允价值均无法获得。
不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。
A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。
所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。
【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
中级财务会计第七章ppt课件
第七章 无形资产
例6-11续 2006年1月1日， A公司购入一项市场领 先的产品的商标的成本为6 000万元，法律规定该商标 还有5年的使用寿命，但在保护期届满时， A公司可每 10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的 证据表明其有能力申请延期。综合判断，该商标将在 不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的 无形资产，在持有期间内部不需要摊销。
2007年底， A公司对该商标进行减值测试， 2007年底该商标公允价值为4 000万元，已经发生减值。
第七章 无形资产 例6-11续
(1) 2006年购入商标时
借：无形资产—商标权 6 000万
贷：银行存款
6 000万
9 000
贷：营业外收入—非流动资产处置利得 15 000
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例713
(二)无形资产的报废——无形资产不能为企业带来 未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理。
报废无形资产的账面价值——作为非流动资产处 置损失要予以转销，计入营业外支出。
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例7-13
发明专利权期限20年，实用新型专利权、和外观设 计专利权期限10年。
2、非专利技术——称专有技术，它不为外界所知、 在生产经营中已采用的、不享有法律保护的、可以带 来经济利益的各种技术和诀窍。
第七章 无形资产 173页
3、商标权——是用来辨认特定的商品或劳务的标记。
4、著作权——又称版权，作者对其创作的文学、科学、 和艺术作品依法享有某些特殊权利。
包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。
还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、 放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、 翻译权、汇编权、以及应由著作权人享有的其他权利。
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第七章 资产减值
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第七章资产减值本章历年考情概况本章在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为6左右，2012年以前曾经出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章考点包括固定资产减值迹象、资产可收回金额确定、使用寿命不确定的无形资产减值准备的计算、资产减值准备的转回、资产组的判定、资产组减值测试等。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布核心考点及经典例题详解【知识点】资产减值的概念及其范围（★★）（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）无形资产；（5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
【提示】以上5项资产的减值均不能转回。
商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。
【知识点】资产减值的测试（★）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
（一）特殊情况资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2.尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。
中级会计实务第七章讲义
第七章非货币性资产交换考情分析本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。
本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章相对比较重要的一章。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分—（1）公允价值不能可靠计量时换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算判断题—1题1分 1题1分（1）以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理的正误辨析；（2）商业实质的判定合计1题1分2题2分 1题1分内容介绍注：公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。
内容讲解第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定注：①这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
②股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
注意：考点1：强调“互惠转让”。
不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。
认定涉及少量货币性资产的交换货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。
注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。
在等价交换的前提下，一收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价[答疑编号3245070101：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。
中级会计实务第七章非货币性资产交换-PPT文档资料
• 借：固定资产清理
•
累计折旧
• 贷：固定资产——xx设备
• 借：固定资产清理
• 贷：银行存款
975 000 525 000
1 500 000 1 500 1 500
• 借：原材料——钢材
1 404
000
•
应交税费——应交增值税说(进项税额) 238 680
• 贷：固定资产清理
976 500
•
营业外收入
• 换入设备的增值税进项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元)
• 借：固定资产——xx设备
1 404 000
•
应交税费——应交增值税(进行税额)
238 680
• 贷：主营业务收入——钢材
1 404 000
•
应交税费——应交增值税(销项税额)
238
680
• 借：主营业务成本——钢材
要点3
要点2
即使换出或换入资产的公允价值 能够可靠取得，也不能以公允价 值为基础确认换入资产的入账价。
不确认换出资产的交换损益
非货币性资产 交换
公允价值计量 模式
账面价值计量 模式
资产交换具有商业 实质，并且换出或 换入的资产公允价 值能够可靠取得。
资产交换不具有商 业实质或换出、换 入资产的公允价值 均不能可靠取得。
⑴不涉及补价情况下的会计处理： ⑴换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换入资
产支付的相关税费 ⑵换出资产的账面价值与换出资产的公允价值的差额计
入损益
• 【例7-1】 2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营 用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为 原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲 公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为 525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该 设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理 费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换 日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公 司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
涉及多项资产的交换--中级会计师辅导《中级会计实务》第七章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3涉及多项资产的交换（二）涉及多项资产的交换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。
2012年8月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：（1）甲公司换出：①厂房:原值15 000万元、折旧3 000万元、公允10 000万元；②设备: 原值6 000万元、折旧4 800万元、公允1 000万元、销项税170万元；③库存商品: 成本3000万元；公允3 500万元，销项税595万元不含税公允合计14 500万元；含税公允合计15 265万元（2）乙公司换出：①办公楼: 原值20 000万元、折旧10 000万元、公允11 000万元；②小汽车: 原值3 000万元、折旧1 900万元、公允1 595万元、销项税271.15万元；③客运汽车: 原值3 000万元、折旧1 800万元、公允1 500万元、销项税255万元；不含税公允价值合计14 095万元、含税公允价值14 621.15万元（3）甲公司收到银行存款（含税补价）643.85万元，甲公司收到不含税补价405万元。
乙公司将换入的商品作为库存商品管理。
[答疑编号5718070201]『正确答案』（1）甲公司（甲公司收到不含税补价）①计算甲公司换入资产总成本＝14 500-405+0＝14 095（万元）②计算甲公司换出固定资产的处置损益厂房的处置损益＝10 000－（15 000－3 000）＝-2 000（万元）设备的处置损益＝1 000－（6 000－4 800）＝-200（万元）合计为2 200万元计入营业外支出。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章 资产减值
2。
21年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第七章资产减值第01讲资产减值概述知识点：概述及现金流量预测一、资产减值概述资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值,（一）资产减值范围这里所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
通常包括如卜非流动资产：固定资产（含在建工程）：无形资产（含研发支出）；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产：长期股权投资;商誉：探明石油天然气矿区权益和井以及相关设施等。
（-）资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在减值的迹象，应当进行减值测试,估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备，确认减值损失。
1.从企业外部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期己经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流显现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业经营所处的经限雉境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
2.从企业内部信息来源看，以卜.情况均属于资产可能发生减值的迹象：有证据表明资产己经陈旧过时或者其实体已经损坏：资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置:企业内部报告的证据表明资产的经济绩效己经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
【准则规范】资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提，但是下列资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值稿试:•因企业合并形成的直置：・使用寿0丕确定的无非资产：•对于尚未达到预定可使用状态的无形资产。
【教师补充】对于己经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
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第七章非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高。
2013年一综合题与本章内容有关。
从近三年出题情况看，本章不太重要。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了“应支付的相关税费”的说明。
主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定◇非货币性资产交换的概念◇非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。
（2012年）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题•多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以持有至到期投资换入一批存货【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量◇非货币性资产交换的确认和计量原则◇商业实质的判断◇公允价值能否可靠计量的判断◇非货币资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。
其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。
二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例题•判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）（2009年考题）【答案】√【例题•多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
（2007年考题）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。
采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
1.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况①支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”（不能结转损益的除外）、“资本公积——其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。
3.相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产——××设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：固定资产清理 238 680贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680借：原材料——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值 1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。
乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额=1 404 000×17% =238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产——××设备 1 404 000应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本——钢材 1 200 000贷：库存商品——钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。
在交换日，该幢写字楼的账面原价为 6 000 000元，已提折旧 1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。