中级会计实务教案第七章
中级会计实务教案第七章
第七章非货币性资产交换本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。
其中，2009年客观题1分，2008年客观题1分，2007年客观题3分。
本章学问点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相比照拟重要的一章。
本章讲两节内容：第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换确实认和计量第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。
留意：这里的“债券投资”指打算持有至到期的债券投资。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
考点1：强调“互惠转让”。
不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿获得非货币性资产、企业合并中获得非货币性资产、债务重组获得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常状况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。
接上图例，假如乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常状况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种状况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。
技巧：要擅长依据补价的收付方向推断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。
在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
职称-中级会计实务-第七章
第七章流动负债重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章的内容在历年的考试中，大多是出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。
除个别年份外，一般来说，每年的试卷中本章内容所占的分值不大，从这一点上来说，本章是考试的非重点章节。
应交其他税金税种及计税范围会计处理基本原则1.资源税销售及自产自用销售矿产品――计入“主营业务税金及附加”自产自用--计入消耗部门的成本、费用收购未税矿产品计入所收购矿产品的成本外购液体盐加工固体盐允许抵扣的--记入“应交税金--应交资源税”借方2.土地增值税主营房地产业务计入“主营业务税金及附加”兼营房地产业务计入“其他业务支出”转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物通过“固定资产清理”科目核算 3.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税计入“管理费用”但印花税不必通过“应交税金”科目核算4.城市维护建设税计入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等5.耕地占用税计入“在建工程”，且不必通过“应交税金”科目注意：1.企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“商品销售税金及附加”等科目。
对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。
2.企业实际收到税务部门即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是（）。
（2004年）A.支付给生产工人的津贴 B.支付给管理人员的奖金C.支付给退休人员的退休费 D.代扣生产工人工资个人所得税【答案】C【解析】本题的考核点是应付工资的核算。
退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；支付给生产工人的津贴、支付给管理人员的奖金、代扣生产工人工资个人所得税应通过“应付工资”科目核算。
… 中级会计实务—第七章流动负债同步系统训练同步系统训练（一）单项选择题1.某一般纳税企业月初尚未抵扣增值税20万元。
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》第七章资产减值核心考点及经典例题详解【知识点】资产减值的概念及其范围（★★）（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）无形资产；（5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
【提示】以上5项资产的减值均不能转回。
商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。
【知识点】资产减值的测试（★）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
（一）特殊情况资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2.尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。
A.使用寿命确定的无形资产B.商誉C.以成本模式计量的投资性房地产D.使用寿命不确定的无形资产『正确答案』BD『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。
【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第七章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义4例题【例题·计算题】甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，资料如下：（1）甲公司换出：仓库原值350万元，折旧235万元，账面价值115万元，无公允价值。
（2）乙公司换出：专用设备原值205万元，折旧100万元，账面价值105万元，无公允价值，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为17.85万元（3）交换前后的用途一致。
双方商定12万元作为补价，甲公司收到补价。
[答疑编号5718070204]『正确答案』甲公司：①判断：收到的补价/换出资产的账面价值＝12/115＝10.43%＜25%，属于非货币性资产交换②甲公司换入专用设备的成本＝115－12＝103（万元）③会计分录借：固定资产清理115累计折旧235贷：固定资产——仓库 350借：固定资产——专用设备 103应交税费——应交增值税（进项税额）17.85银行存款12贷：固定资产清理115营业外收入17.85乙公司：①判断：＝12/（12＋105）＝10.26%＜25%，属于非货币性资产交换②乙公司换入固定资产的成本＝105＋12＝117（万元）③会计分录借：固定资产清理105累计折旧100贷：固定资产——专用设备 205借：固定资产清理0.5贷：银行存款 0.5借：固定资产——仓库117营业外支出0.5＋17.85＝18.35贷：固定资产清理 105.5应交税费——应交增值税（销项税额）17.85银行存款12（二）涉及多项资产的交换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
中级会计实务第七章 或有事项(新)
中级财务会计
（二）或有负债、或有资产
1.或有负债
潜在 义务 过去交
易形成
未来不 确定事 项证实
现时 义务
经济利益 不是很可 能流出
金额不能 可靠计量
或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均 不符合负债的确认条件，因而不能确认，只 能在附注中披露。
中级财务会计
2.或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在 资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生 予以证实。
【参考答案】AB
中级财务会计
(发借第质＝÷借第“保＝元【 二 对 内 负 般 际 计三1生：一量：一证）52预1)例季购 如 责 为 发 负0＝02贷、的预季保销季。计”000贷度题买保销生出债50：－1产】—分其修售的现维计度证售度负科0：×0（2预年A别—产（额维非品修负末金费末债目银00公万计＋.第销产品含的修意费债应额用，—余行4司质售2品的零费外元负5一×为%确—额存0电质量消部分事～）债季（ ＝电认为产款冰量费 件 别件3保25度21冰%箱保者 造 更 为之的品00%3箱5:＋0证52证， 换成间产质0（生0230A”万）的。品量00%万产公0科元假。电）台和司目、定冰根、销作年6A箱据8售出0公初万故以（发借（产0＝借（负科＝企0如司0余0元障往22831生：品：债目0业下02额台；0和的））0）5×贷。承1—的预质销余（0贷为，同质经02第第0：（2诺年—维计量售额0万：.10每时量验二二1预万40：1第00台，问，修 负 保 费 为产元0银×电万年一季季计元年售假题发费债证用＝品）行（冰元第、度度负）第价定，生金质1；存2箱。一二A为2的末末3债。二%公售季0个额量0款＋01保应，68－季出司度.0季＝保0034年修确“6度8%免后、万度费“8证00）3费第元实认预:＋6年预一”0÷。的计802
中级会计实务教案第七章
中级会计实务教案第七章第七章资产减值一、教学目标1、学生能够理解资产减值的概念和范围。
2、学生能够掌握资产减值的迹象判断和测试方法。
3、学生能够熟练运用资产减值的会计处理原则和方法。
二、教学重难点1、重点（1）资产减值的迹象判断。
（2）资产可收回金额的确定。
（3）资产减值损失的确认和计量。
2、难点（1）预计未来现金流量现值的计算。
（2）资产组减值的处理。
三、教学方法1、讲授法：讲解资产减值的基本概念、原则和方法。
2、案例分析法：通过实际案例分析，加深学生对资产减值会计处理的理解。
3、讨论法：组织学生讨论资产减值在企业实际经营中的应用和影响。
四、教学过程（一）导入通过提问引导学生思考企业资产价值可能发生变化的情况，如固定资产随着使用年限的增加可能会贬值，存货由于市场价格波动可能会减值等，从而引出资产减值的概念。
（二）资产减值的概念和范围1、解释资产减值的定义：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
2、明确资产减值的范围，包括固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉等。
（三）资产减值的迹象判断1、从外部信息来源和内部信息来源两方面，讲解资产减值的迹象。
外部信息来源：如资产的市场价格大幅下跌、企业所处的经济、技术或法律环境发生重大不利变化等。
内部信息来源：如资产已经陈旧过时或损坏、资产的使用方式或预计使用方式发生重大不利变化等。
2、结合实际案例，让学生判断资产是否存在减值迹象。
（四）资产可收回金额的确定1、介绍资产可收回金额的确定原则，即资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2、详细讲解公允价值减去处置费用后的净额的确定方法，包括公允价值的确定和处置费用的估计。
3、重点讲解预计未来现金流量现值的计算，包括预计未来现金流量的预测、折现率的选择和计算过程。
（五）资产减值损失的确认和计量1、明确资产减值损失的确认条件，即资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。
中级会计职称第7章非货币性资产课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第七章课后练习题及答案第七章非货币性资产交换一、单项选择题ﻫ１。
下列各项中不属于货币性资产的是（）.ﻫ A．现金Ｂ。
应收账款Ｃ．准备持有至到期的债券投资D.长期股权投资答案：Ｄﻫ解析:长期股权投资属于非货币性资产。
2．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2０11年１月1日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质.甲公司该批存货的成本为3０万元，当日的公允价值（计税价格)为５0万元,无存货跌价准备。
乙公司无形资产的原价为５00万元,已计提摊销400万元，无减值准备，当日的公允价值为5８。
5万元。
不考虑其他因素,双方均不改变资产的使用用途。
则乙公司应确认的营业外支出的金额是（）。
A．0ﻫB．50C。
４１.５D。
1０0答案：Ｃ解析：换出无形资产的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入营业外收入或营业外支出，应计入营业外支出的金额=（50０—400）—5８.5=41。
5（万元）.３.甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为１７％。
20１1年２月20日，甲公司以一台机器设备与乙公司的无形资产进行交换。
甲公司该机器设备的原价为5０0万元，已计提折旧20０万元，已计提减值准备６0万元,当日的公允价值为3０0万元。
乙公司无形资产的账面原价为100万元,已累计摊销50万元,当日的公允价值为3０0万元。
乙公司另支付补价５1万元.该项交换具有商业实质,不考虑其他因素,则乙公司换入机器设备的入账价值是（)万元.Ａ。
30０B。
351ﻫ C．50D.101答案:A解析：乙公司换入机器设备的入账价值=换出无形资产的公允价值＋支付的补价—可以抵扣的进项税额=300+5１－3０0×17％=300(万元），选项A正确.4．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
2011年3月2日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司的长期股权投资和乙公司生产的产品。
中级会计实务第七章长期股权投资
第七章长期股权投资一、考情分析本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的章节，每年的考试中占较多的分数，单项选择题、多项选择题、判断题、计算及综合题均可能出现，但多以计算题或综合题的形式出现，应注意长期股权投资与合并财务报表相联系的综合业务的会计处理。
二、本章主要考点（一）长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的（非市场交易理念）；合并方所支付的合并对价，与取得投资的初始成本之间的差额，调整资本公积—资本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的（市场交易理念）。
付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
（3）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。
非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应计入合并成本。
但以下两种情况除外:①以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等有关的费用应计入负债的初始计量金额中。
②发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。
（市场交易理念）（二）长期股权投资的后续计量（1）对子公司投资和对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资采用成本法。
注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
中级会计实务第七章讲义
第七章非货币性资产交换考情分析本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。
本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章相对比较重要的一章。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分—（1）公允价值不能可靠计量时换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算判断题—1题1分 1题1分（1）以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理的正误辨析；（2）商业实质的判定合计1题1分2题2分 1题1分内容介绍注：公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。
内容讲解第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定注：①这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
②股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
注意：考点1：强调“互惠转让”。
不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。
认定涉及少量货币性资产的交换货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。
注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。
在等价交换的前提下，一收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价[答疑编号3245070101：针对该题提问]『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。
中级会计实务第七章
中级会计实务第七章中级会计实务第七章主要涉及资产减值。
资产减值是企业在经营过程中可能面临的一个重要问题，它对于财务报表的真实性和可靠性有着重要影响。
在企业的日常运营中，资产的价值并非一成不变。
由于市场环境的变化、技术进步、经济衰退等多种因素，资产的可收回金额可能低于其账面价值。
这时候，就需要对资产进行减值测试，以准确反映资产的真实价值。
资产减值的范围广泛，包括固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉等。
对于固定资产，比如企业的生产设备，如果由于市场上出现了更先进、更高效的设备，导致原设备的生产能力下降，市场价值降低，且其可收回金额低于账面价值，那么就需要计提减值准备。
无形资产也是如此，如果某项专利技术因为竞争对手推出了更先进的替代技术，使得该专利的价值大幅下降，也应当考虑减值。
长期股权投资的减值则需要根据被投资单位的经营状况、财务状况等综合判断。
如果被投资单位业绩持续不佳，出现重大亏损，或者其所处行业面临严重的困境，那么投资方持有的长期股权投资可能发生减值。
商誉是企业在并购过程中产生的，由于其难以独立产生现金流量，所以每年都需要进行减值测试。
当被收购企业的业绩未达到预期，或者市场环境对其不利时，商誉可能存在减值风险。
资产减值的确认和计量是一个复杂的过程。
首先，需要判断资产是否存在减值迹象。
常见的减值迹象包括资产的市价大幅下跌、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响等。
在确定存在减值迹象后，就需要估计资产的可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产预计未来现金流量的现值的计算，需要综合考虑资产的剩余使用寿命、预计未来现金流量、折现率等因素。
这需要会计人员具备一定的专业判断能力和财务分析能力。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
这一规定旨在防止企业通过资产减值的转回操纵利润。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第七章 非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。
A.债权投资B.固定资产C.其他权益工具投资D.交易性金融资产『正确答案』A『答案解析』固定资产、其他权益工具投资、交易性金融资产属于非货币性资产。
2.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。
A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权『正确答案』C『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。
3.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元；设备和专利权均未计提减值准备。
乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
A.538B.666C.700D.718『正确答案』B『答案解析』甲公司换入机床的入账价值＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
4.甲公司以库存商品A、B交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品A，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品B，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第七章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义2例题【例题·计算分析题】2012年10月甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。
甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，资产置换日有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品：账面成本140万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。
（2）乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值210万元，含税公允价值245.7万元。
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
要求：根据上述资料，分别编制甲公司与乙公司的非货币性资产交换的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号5718070107]『正确答案』甲公司应支付银行存款＝含税公允价值245.7－含税公允价值210.6＝35.1（万元）甲公司支付补价＝不含税公允价值210万元－不含税公允价值180万元＝30万元（1）甲公司①取得的库存商品入账价值方法一：换出资产不含税公允价值180＋支付的不含税的补价30＋应支付的相关税费0＝210（万元）方法二：换出资产含税公允价值180×1.17＋支付的银行存款35.1－可抵扣的增值税进项税额210×17%＋应支付的相关税费0＝210（万元）②会计分录借：库存商品210应交税费——应交增值税（进项税额） 35.7（210×17%）贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6（180×17%）银行存款35.1借：主营业务成本 100存货跌价准备 40贷：库存商品 140非货币性资产交换影响营业利润=180-（140-40）=80（万元）（2）乙公司①取得的商品的入账价值方法一：换出资产不含税公允价值210－收到的不含税的补价30＋应支付的相关税费0＝180（万元）方法二：换出资产含税公允价值210×1.17－收到的含税的补价35.1－可抵扣的增值税进项税额180×17%＋应支付的相关税费0＝180（万元）②会计分录借：库存商品 180应交税费——应交增值税（进项税额）30.6（180×17%）银行存款35.1贷：其他业务收入210应交税费——应交增值税（销项税额）35.7（210×17%）。
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第七章非货币性资产交换本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。
其中，2009年客观题1分，2008年客观题1分，2007年客观题3分。
本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。
本章讲两节内容：第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。
注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
考点1：强调“互惠转让”。
不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。
接上图例，如果乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常情况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种情况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。
技巧：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。
在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价[答疑编号169080101]『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。
应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。
选项C，补价比例=50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。
公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。
如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。
“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。
账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。
（二）会计处理模式的选择1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1）交易具有商业实质；（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。
其他的情况，应采用账面价值模式来处理。
2.商业实质的判断：具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。
满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。
这种规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。
一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
强调换入资产对企业的特定价值。
3.公允价值能否可靠计量的判断（1）存在活跃市场；（2）不存在活跃市场，但同类或类似资产存在；（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用估值技术确定。
【例题2·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）[答疑编号169080102]『正确答案』√【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性[答疑编号169080103]『正确答案』ABCD『答案解析』判断非货币性资产交换是否具有商业实质的条件是：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【例题4·判断题】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
（）[答疑编号169080104]『正确答案』√二、公允价值模式下的处理：具有商业实质；换出或换入资产公允价值能够可靠计量。
公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；这种情况下换出资产相当于被出售或处置。
比如以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
而在借方，如果换入固定资产的增值税不能抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方主营业务收入与销项税之和；如果换入固定资产的增值税允许抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。
然后结转存货成本。
如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过“固定资产清理”科目处理。
如果换出的是投资性房地产，则应该通过其“他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。
如果涉及到补价，要分别收到补价方和支付补价方来分别考虑。
技巧：如果是支付补价，必然要贷记银行存款，那么借方换入资产的入账价值中就一般是包含了这个补价。
如果是收到补价，则必然是借记银行存款。
（一）不涉及补价的会计处理不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
【例题】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。
乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
甲公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，乙公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合公允价值计量的两个条件。
因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。
注意这里关于增值税处理的新变化：除了存货资产涉及增值税外，企业以设备换入其他资产，也涉及增值税。
因为，根据《财政部国家税务局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
[答疑编号169080201]甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额为1404000×17%＝238680（元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料——钢材1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费——应交增值税（销项税额）238680本题甲公司的第3笔分录，可以分解成两笔分录：即先按换出固定资产的公允价值贷记“固定资产清理”科目，如下图所示：然后，将“固定资产清理”科目余额转入营业外收支，如下图所示：其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（1500000元－525000元）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。
乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额为1404000×17%＝238680（元）（2）根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财政[2008]170号）要求，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票，海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。
换入设备的增值税进项税额为1404000×17%＝238680（元）借：固定资产——××设备1404000③应交税费——应交增值税（进项税额）238680④贷：主营业务收入——钢材1404000①应交税费——应交增值税（销项税额）238680②借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000（二）涉及补价的会计处理收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存款等。