中级会计实务教案第七章
2023中级会计实务第5-8章
第五章投资性房地产考点：投资性房地产的范围
租的建筑物。置建筑物，如董事会或类似机构作
出书面决议，明确表明将其用于经
营出租且持有意图短期内不再发
生变化的，即使尚未签订租赁协
议，也应视为投资性房地产。
4.不属于投资性房地产的范围（1）自用房地产；
（2）作为存货的房地产；
（3）企业拥有并自行经营的旅店或饭店；
（4）企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；（5）房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房；（6）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼等。
考点：投资性房地产的后续计量
（3）经减值测试后确定发生减值的，应
当计提减值准备。
——————借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
考点：投资性房地产的转换
（其他业务成本）
存货转投资性房地
产账面余值直接作为投资性房地产的初
始入账价值
借：投资性房地产（倒挤）
存货跌价准备
贷：开发产品
投资性房地产按转换日公允价值计量
1.公允价值<账面余值，差额入“公允
价值变动损益”
2.公允价值>账面余值，差额入权益中
的“其他综合收益”，处置时转出至当
期损益（其他业务成本）
借：投资性房地产—成本（公允价值）
存货跌价准备
公允价值变动损益（借方差额，倒
挤）
贷：开发产品
其他综合收益（贷方差额，倒
挤）
提示：处置时将其他综合收益转入当期
损益（其他业务成本）
第六章资产减值
考点：资产组的认定及减值的处理
（一）资产组可收回金额和账面价值的确定
1.资产组的可收回金额
应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2.资产组账面价值
中级会计实务各章节 -回复
中级会计实务各章节-回复
中级会计实务各章节是指财经类专业学生在学习过程中所接触的一系列相关的理论和实践内容。这些章节内容包括会计基础、会计核算、财务会计、管理会计、审计与鉴证、会计制度与财务报告、税务会计、成本会计、工程造价管理会计、国际会计等。下面将从每个章节的角度分别阐述相关内容。
会计基础是中级会计实务的第一个章节，它是中级会计实务的基础。会计基础主要包括会计的定义和目标、会计的内容和要素、会计的基本假设和原则、会计的记账方法和会计凭证、会计核算的基本过程和方法、会计报表的基本结构和内容等。通过学习会计基础，学生可以对会计的基本概念和基本原理有一个全面的了解。
会计核算是中级会计实务的第二个章节，它主要涉及到会计科目、会计账户、账簿和账户系统、会计科目余额与总账调节、资产负债表和利润表编制等。通过学习会计核算，学生可以掌握会计核算的基本方法和技巧，能够正确编制和处理会计凭证，掌握会计分录、账户的处理方法和账簿的填报方法。
财务会计是中级会计实务的第三个章节，它主要涉及到会计报表、财务报告、财务分析和财务决策等。财务会计的目的是向内外部利益相关方提供财务信息，以便于评估企业的财务状况、经营成果和现金流量等。通过学
习财务会计，学生可以了解企业的财务报告编制和财务分析的方法，能够根据财务报表进行财务分析，为管理决策提供依据。
管理会计是中级会计实务的第四个章节，它主要涉及到预算管理、成本管理、经营决策分析、投资决策分析、绩效评价和绩效管理等。管理会计的目的是为了提供管理决策所需的财务信息，以便于制定和实施各种决策方案。通过学习管理会计，学生可以了解企业的成本控制和绩效评价的方法，能够根据管理需要制定预算、分析经营状况、评价投资项目等，为企业的决策提供依据。
2008年会计职称中级会计实务第七章
第七章长期股权投资（上）
整个章节就是讲初始计量和后续计量
⼀、企业合并：新设合并（A+B=C）
控股合并（A+B=A+B）（考试往往考这合并，重点）
吸收合并（A+B=A）
⼆、长期股权投资初始投资成本的确定
企业合并
（1）同⼀控制下的企业合并
（2）⾮同⼀控制下的企业合并
⾮企业合并
三、同⼀控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1、合并⽅以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式作为合并对价
同⼀控制下的企业合并，合并⽅以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与⽀付的现⾦、转让的⾮现⾦资产以及所承担债务账⾯价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不⾜冲减的，调整留存收益。2、合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价
同⼀控制下的企业合并，合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发⾏股份的⾯值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不⾜冲减的，调整留存收益。
【补充】合并⽅为进⾏的企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，包括为进⾏企业合并⽽⽀付给的的审计费⽤、评估费⽤、法律服务费⽤等，应当于发⽣时计⼊当期损益。
为企业合并发⾏的债券或承担其他债务⽀付给的的⼿续费、佣⾦等，应当计⼊所发⾏债券及其他债务的初始计量⾦额；企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等⼿续费，应当抵减权益性证券溢价收⼊，溢价收⼊不⾜冲减的，冲减留存收益。
中级会计实务难度章节排行
中级会计实务难度章节排行
1. 引言
中级会计实务是财经类专业学生在本科阶段学习的一门重要课程。通过学习中级会计实务，学生可以掌握一定的会计知识和技能，为将来从事财务管理、审计等相关职业打下坚实的基础。
本文将从难度角度对中级会计实务的各个章节进行排行，并详细介绍每个章节的内容和难点。
2. 章节排行
根据大多数学生反馈和教师经验，以下是中级会计实务各个章节的难度排行：
1.第六章：固定资产与无形资产
2.第七章：投资性房地产
3.第九章：金融工具
4.第十二章：所得税
5.第十一章：企业合并与购并业务
6.第四章：财务报表分析
7.第三章：成本核算与管理会计
8.第五章：预算与预测
下面将对每个章节进行详细介绍。
3. 章节内容与难点
3.1 第六章：固定资产与无形资产
本章主要介绍了固定资产和无形资产的会计处理方法。其中，固定资产包括房屋、设备、机器等长期使用的资产，无形资产包括专利权、商标权等非物质性的资产。
难点：固定资产的计量和摊销方法，如何确定无形资产的使用寿命。
3.2 第七章：投资性房地产
本章主要介绍了投资性房地产的会计处理方法。投资性房地产是指企业为获取租金或增值而持有的房地产。
难点：投资性房地产的初始确认和后续计量，如何确定租金收入和评估增值。
3.3 第九章：金融工具
本章主要介绍了金融工具的会计处理方法。金融工具包括股票、债券、衍生品等各种金融合同。
难点：金融工具分类和确认标准，如何进行公允价值计量和准确披露。
3.4 第十二章：所得税
本章主要介绍了企业所得税的会计处理方法。企业所得税是指企业根据利润额向国家交纳的一种税收。
中级会计实务讲解 (7)
一、内容提要
本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法、以及财政贴息等特定业务的会计处理。
二、关键考点
1.政府补助的基本概念、特征及方式
2.政府补助的主要方式
3.与资产相关的政府补助的会计处理方法
4.与收益相关的政府补助的会计处理方法
5.特定业务的会计处理方法
三、历年试题分析
年份 题型
题数 分数 考点
2017
单选题 1 1.5 政府补助的界定 判断题 2
2 与资产相关的政府补助的会计处理；名义金额计量的政府补助的会计处理原则
2018 多选题 1 2 政府补助相关论断的正误勘别 判断题 1
1 政府补助的界定 计算题 1 1
2 政府补助的会计处理
2019 单选题 2 3 即征即退返还增值税的会计处理；政府补助的界定 多选题 1
2 与资产相关的政府补助的会计处理原则 判断题 1
1
与收益相关的政府补助的会计处理原则
四、本章知识点详解 【知识点】政府补助概述▲▲ （一）政府补助的定义及特征 1.政府补助的定义
政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。 2.政府补助的特征
（1）政府补助是来源于政府的经济资源； （2）无偿性；
【备注】①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。
②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。
③不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
2023年中级会计职称考试中级会计实务非货币性资产交换
2０２３年中级会计职称考试－中级会计实务第七章非货币性资产互
换
考点解析
本章考情分析
本章重要论述了非货币性资产互换中换入资产入账价值确实定及换出资产有关损益确实认等内容。近三年考试题型为单项选择题和多选题，分数不高。2０2３年一综合题与本章内容有关。从近三年出题状况看,本章不太重要。
近３年题型题量分析表
20２3年教材重要变化
增长了“应支付旳有关税费”旳阐明。
重要内容
第一节非货币性资产互换旳认定
第二节非货币性资产互换确实认和计量
第一节非货币性资产互换旳认定
◇非货币性资产互换旳概念
◇非货币性资产互换旳认定
一、非货币性资产互换旳概念
非货币性资产互换,是指交易双方重要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行旳互换。该互换不波及或只波及少许旳货币性资产（即补价)。其中,货币性资产，是指企业持有旳货币资金和将以固定或可确定旳金额收取旳资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期旳债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外旳资产。
【提醒】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单项选择题】下列各项中属于非货币性资产旳是（)。(2023年)
A.外埠存款
B.持有旳银行承兑汇票
Ｃ.拟长期持有旳股票投资ﻫD．准备持至到期旳债券投资
【答案】C
【解析】非货币性资产,是指货币性资产以外旳资产，该类资产在未来为企业带来旳经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来旳经济利益不固定或不可确定,选项C属于非货币性资产。
中级会计职称考试教案
中级会计职称考试会计实务讲义
第一章总论
掌握：会计要素、会计等式
1、六大会计要素的差不多概念和特征。
2、会计核算的一般原则的应用。
例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、慎重性原则、实质重于形式原则等。
实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。
慎重性原则的应用：计提各种跌价、减值预备；物价持续上涨时采纳后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价预备等。
3、会计确认与计量。
确认必须满足的两个条件：
（1）与该项目有关的经济利益专门可能流入和流出企业
（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量
例如：各种资产、负债、收入的确认问题。
会计实务中使用的计量基础要紧包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，以后现金流量现值等。
将计量问题结合后面的知识掌握。
例如：
（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照以后现金流量的现值来计价。
4、财务会计报告
第二章应收和预收款项
1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的阻碍。
例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。
（1）商业折扣（不直接阻碍应收账款，阻碍发票价格）
（2）现金折扣（销售时不阻碍应收账款，发生时计入财务费用）（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））
中级会计实务第七章
第七章长期股权投资
一、单项选择题
1.甲、乙公司为同一母公司下的子公司，甲公司2007年1月2日定向发行2000万股每股面值1元、市价3元的股票给乙公司，作为合并对价换取乙公司持有的丙公司80％的股权，合并日丙公司所有者权益账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为6000万元，2007年丙公司实现净利润950万元，2008年3月10日丙公司分配现金股利750万元，2008年年末丙公司确认实现净利润1000万元，甲公司2008年12月31日该长期股权投资的账面价值为（）万元。
A.2000
B.4000
C.4800
D.6000
2.甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为5500万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.3300
B.2750
C.2500
D.3217.5
3.甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款150万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9880万元，已累计累摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。则甲公司的合并成本为（）万元。
A.150
B.9000
C.9150
D.9880
4.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年4月1日，甲公司发行4000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司90％的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的所有者权益账面价值为5000万元。则甲公司计入长期股权投资的金额为（）万元。
中级会计职称会计实务知识点总结：第七章
中级会计职称会计实务知识点总结：第七章
第七章长期股权投资一、主要账务处理
长期股权投资是金融资产
首先有个问题需要澄清一下，长期股权投资属于金融资产，但是和第六章中的金融资产是有差别的，长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量，而且持有目的并非长期的，那就应该是作为金融资产核算，但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了，肯定是适用长期股权投资准则了。所以金融资产准则核算的范围可以理解成20％股权比例以下的，为什么是这样呢？就是因为你在二级市场上买点股票进来，很少有能买到20％以上的情况，如果有这种情况出现了那肯定认为你不仅仅是短期获利然后出售那么简单了，大家都会认为你是为了影响这个企业，所以就老老实实的当作长期股权投资核算吧。假如说买到了20％以下的股票了，公允价值还不能可靠计量的，即使是短期要出售的还是应该作为长期股权投资核算，条件还是很苛刻的。所以金融资产准则核算了20％股权比例以下的公允价值可以可靠计量的情况，而20％以下公允价值不能可靠计量的则肯定是作为长期股权投资核算了，所以这个原则要把握清楚了。
长期股权投资成本法核算
成本法核算是包括两种情况的，比如20％股权比例以下，一般认为你说句话等于没说，也就是没有多大的话语权，人家企业的经营管理基本上和你没有什么关系，所以你就等着年终分钱就可以了，所以这种情况核算方法就是用成本法，因为你关心的就是你能拿到多少分红，关心你的投资成本什么时候能收回来。这也是成本法的本质了。另外有人要说了现实中股东这么分散，20％以下也有可能是话语权比较大的，这里就说到了事实上的重大影响或者是控制，别的股东要都是小兵小虾，那你10％股权也有可能说话算数，但是这个不影响大家的讨论，最终结果还是看你对这个企业有没有话语权，一般考试还是会以股权比例为准的。借：长期股权投资
中级会计实务第7章非货币性资产交换 课后作业
中级会计实务(2021) 第七章非货币性资产交换课后作业
一、单项选择题
1.
2021年度甲公司发生的交易均具有商业实质，不考虑相关税费的情况下，以下不属于非货币性资产交换的是〔〕。
A.以公允价值为500万元的厂房换取乙公司公允价值为600万元的无形资产，同时支付补价100万元
B.以公允价值为500万元的办公楼换取丙公司公允价值为400万元的厂房，同时收到补价100万元
C.以公允价值为200万元的投资性房地产换取丁公司公允价值为400万元的土地使用权，同时支付补价200万元
2.
2021年1月20日，甲公司以其拥有的一项专利权〔符合免税条件〕与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利权的本钱为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面本钱为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货；甲公司向乙公司支付20万元补价。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为〔〕万元。
3.
A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，A公司另向B公司支付补价5万元。另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。不考虑增值税等其他因素，那么A公司换入可供出售金融资产的入账本钱为〔〕万元。
A.1065
B.965
C.915
4.
香河公司以其持有的一项对丙公司的长期股权投资交换大兴公司拥有的商标权。在交换日，香河公司持有的长期股权投资的账面余额为500万元，已计提减值准备为140万元，该长期股权投资属于对子公司投资，采用本钱法核算；大兴公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，未计提减值准备，其公允价值不能可靠计量。香河公司为换入资产支付相关交易费用5万元。大兴公司将换入的对丙公司的投资作为长期股权投资。不考虑增值税等相关税费，香河公司换入商标权的入账价值为〔〕万元。
中级会计实务第七章 非货币性资产交换(课后作业)上传版
第七章非货币性资产交换
一、单项选择题
1、下列交易中,属于非货币性资产交换得就是( )。
A、以账面价值为100万元得商业承兑汇票换取生产用设备
B、以账面价值为50万元得一批存货偿还到期债务
C、以一批存货换取一项公允价值为100万元得无形资产并支付补价50万元
D、以一项公允价值为200万元得房产换取一台运输设备并收取24万元补价
2、甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议,约定将两辆大型运输车辆与乙公司得一台生产设备进行交换,另支付补价10万元。在交换日甲公司用于交换得两辆运输车辆账面原价总额为250万元,累计折旧为50万元,公允价值为230万元;乙公司得生产设备账面原价为300万元,累计折旧为175万元,公允价值为230万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其她因素得影响,甲公司因该项非货币性资产交换应确认得收益为( )万元。
A、30
B、-20
C、40
D、-10
3、甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议,协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司得一项N设备,另向乙公司支付补价2、5万元,该项交换交易具有商业实质。交换日,M设备账面原价为80万元,已计提折旧16万元,已计提减值准备8万元,公允价值无法合理确定;N设备公允价值为90万元。假定不考虑增值税等其她因素得影响,该项交换对甲公司当期损益得影响金额为( )万元。
A、0
B、10
C、31、5
D、34
4、新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人,适用得增值税税率为17%。新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司得一批原材料。交换日新华公司非专利技术得账面价值为200万元,公允价值为250万元。大海公司用于交换得该批原材料成本为200万元,公允价值为220万元,增值税税额为37、40万元,交换日新华公司另向大海公司支付补价7、4万元,应缴纳营业税7、5万元,大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其她因素,新华公司换入原材料得入账价值为( )万元。
中级会计职称考试中级会计实务非货币性资产交换
2015年中级会计职称考试-中级会计实务第七章非货币性资产交换
考点解析
本章考情分析
本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高。2013年一综合题与本章内容有关。从近三年出题情况看，本章不太重要。
近3年题型题量分析表
增加了“应支付的相关税费”的说明。
主要内容
第一节非货币性资产交换的认定
第二节非货币性资产交换的确认和计量
第一节非货币性资产交换的认定
◇非货币性资产交换的概念
◇非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。（2012年）
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持至到期的债券投资
【答案】C
【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
2019精讲讲义中级会计实务0701
第七章非货币性资产交换
本章历年考情概况
从近几年的试题看，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题等客观题目中，考点主要包括非货币性资产的判定、公允价值计量下换入资产成本、换出资产损益影响的确定、非货币性资产交换损益的影响因素、账面价值计量下换入资产入账成本的确定等。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理，另外，本章内容也可与长期股权投资、金融资产等其他章节结合考查主观题。
近年考试题型、分值、考点分布
题型2018年
（卷一）
2018年
（卷二）
2017年
（卷一）
2017年
（卷二）
2016年考点
单选题——1题1.5分——账面价值计量的非货币性资产交换处理原则
多选题——1题2分1题2分1题2分公允价值计量下非货币性资产交换的会计处理；非货币性资产交换的认定
判断题—1题1分—1题1分—不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量下换入资产成本的确定基础
计算分析题1题10分—
具有商业实质的非货币性资产交换的
会计处理
合计1题10分1题1分2题3.5分2题3分1题2分—
2019年教材主要变化
本章教材内容变化内容如下：
1.货币性资产的定义，应收账款和应收票据改为“以摊余成本计量的应收账款和应收票据”，删除“准备持有至到期的债券投资”的说法。
2.对非货币性资产交换的范围细化，明确了以存货换取存货、固定资产等等按照收入准则的相关规定处理。
3.删除换出资产类别为存货的情况。
4.将交换乙公司的存货改为固定资产，增加换入固定资产的进项税计算过程，增加不动产进项税额一次抵扣的条件。
核心考点及经典例题详解
中级会计实务教案
第七章非货币性资产交换
本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。其中，2009年客观题1分，2008年客观题1分，2007年客观题3分。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。
本章讲两节内容：
第一节非货币性资产交换的认定
第二节非货币性资产交换的确认和计量
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产的界定
1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。
注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
考点1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
中级会计实务7
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定
无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素
无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。
教材介绍了7个因素，供学习时参考。
（二）无形资产使用寿命的确定
无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定：
（1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；
（2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；
（3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定；
（4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。
注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。实务中需要财务人员作职业判断。
对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
二、使用寿命有限的无形资产
（一）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
资产减值 中级会计实务
第七章资产减值
第一节资产减值概述
◇资产减值的概念及其范围
◇资产可能发生减值的迹象
【判断题1】对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，应当至少每年年末进行减值测试。（★★）
【答案】√
【判断题2】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（★★）
【答案】×
【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
◇资产可收回金额计量的基本要求
◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
◇资产预计未来现金流量现值的确定
◇资产减值损失的确定及其账务处理
【单选题4】对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是（）。（★★★）
A.用于估计折现率的基础应该为税前的利率
B.用于估计折现率的基础应该为税后的利率
C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
D.企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现
【答案】B
【解析】计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确。
【单选题5】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×18年12月31日预计A设备在2×19年不同的经营情况下产生的现金流量分别如下：该公司经营好的可能性为30%，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为80万元；经营差的可能性为20%，产生的现金流量为40万元。则该公司A设备2×19年预计的现金流量为（）万元。（★★）
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第七章非货币性资产交换
本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。其中，2009年客观题1分，2008年客观题1分，2007年客观题3分。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。
本章讲两节内容：
第一节非货币性资产交换的认定
第二节非货币性资产交换的确认和计量
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产的界定
1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。
注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。
二、非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
考点1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。
考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。
通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。
技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。
接上图例，如果乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常情况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种情况下，补价比例
=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。
技巧：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。
【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.以100万元的应收债权换取生产用的设备
B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价
D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价
[答疑编号169080101]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例=50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、总的处理原则和思路
（一）非货币性资产交换的会计处理模式
非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。
公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。
“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。
账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。
（二）会计处理模式的选择
1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：
（1）交易具有商业实质；
（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。
其他的情况，应采用账面价值模式来处理。
2.商业实质的判断：
具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。
满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。
这种规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。
一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。
3.公允价值能否可靠计量的判断
（1）存在活跃市场；
（2）不存在活跃市场，但同类或类似资产存在；
（3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用估值技术确定。
【例题2·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）
[答疑编号169080102]
『正确答案』√
【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
[答疑编号169080103]
『正确答案』ABCD
『答案解析』判断非货币性资产交换是否具有商业实质的条件是：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题4·判断题】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（）
[答疑编号169080104]
『正确答案』√
二、公允价值模式下的处理：具有商业实质；换出或换入资产公允价值能够可靠计量。
公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；
这种情况下换出资产相当于被出售或处置。
比如以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。而在借方，如果换入固定资产的增值税不能抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方主营业务收入与销项税之和；如果换入固定资产的增值税允许抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。然后结转存货成本。
如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应该通过“固定资产清理”科目处理。
如果换出的是投资性房地产，则应该通过其“他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。
如果涉及到补价，要分别收到补价方和支付补价方来分别考虑。
技巧：如果是支付补价，必然要贷记银行存款，那么借方换入资产的入账价值中就一般是包含了这个补价。如果是收到补价，则必然是借记银行存款。
（一）不涉及补价的会计处理
不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。