第8讲_固定资产的初始计量(2),固定资产的后续计量(1)

（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。

（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其中，厂房330万元，冷却塔220万元。甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。

（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。

（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为1.8万元，以上款项已用银行存款转账支付。

（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

（9）其他资料：不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2019年2月10日，预付备料款

借：预付账款 100

贷：银行存款 100

（2）2019年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——建筑工程——厂房 300

——冷却塔 200

应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）

——待抵扣进项税额20（50×40%）

贷：银行存款 450

预付账款 100

（3）2019年10月8日，购入设备

借：工程物资——××设备 450

应交税费——应交增值税（进项税额）72

贷：银行存款 522

（4）2020年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——建筑工程——厂房 300

——冷却塔 200

应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）

——待抵扣进项税额20（50×40%）

贷：银行存款 550

（5）2020年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程——安装工程——××设备 450

贷：工程物资——××设备 450

（6）2020年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——安装工程——××设备50

应交税费——应交增值税（进项税额） 5

贷：银行存款55

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费

借：在建工程——待摊支出30

应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8

贷：银行存款31.8

（8）结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分配率=30÷（600+400+450+50）×100%=2%

厂房应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）

冷却塔应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）

安装工程应分配的待摊支出=（450+50）×2%=10（万元）

借：在建工程——建筑工程——厂房12

——冷却塔 8

——安装工程——××设备10

贷：在建工程——待摊支出30

同时：

借：应交税费——待抵扣进项税额0.48（1.8×20/30×40%）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.48

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本=600+12=612（万元）

冷却塔的成本=400+8=408（万元）

生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）

借：固定资产——厂房 612

——冷却塔 408

——××设备 510

贷：在建工程——建筑工程——厂房 612

——冷却塔 408

——安装工程——××设备 510

【手写版】

分配率=待分金额/分配标准之和

（三）租入固定资产

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险。

【提示】实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬应认定为融资租赁。

【例题•判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）

【答案】√

【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的租赁。

【随堂例题1】2×15年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×15年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。

【答案】甲公司的账务处理如下：

（1）2×15年1月1日，预付租金

借：预付账款——乙租赁公司 200 000

贷：银行存款 200 000

（2）2×15年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90 000

贷：预付账款——乙租赁公司90 000

【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为

90 000元。

（3）2×16年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90 000

贷：预付账款——乙租赁公司90 000

（4）2×17年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

借：管理费用90 000

贷：银行存款70 000

预付账款——乙租赁公司20 000

（四）其他方式取得的固定资产

1.接受固定资产投资