第十三章或有事项-重组义务
或有事项的确认和计量--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义9或有事项的确认和计量六、重组事项形成的或有事项的确认和计量1.重组的概念重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。
（2）对企业的组织结构进行较大调整。
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
2.重组事项形成的或有事项的确认原则企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。
3.重组形成的或有事项的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
经典例题－9【2011年多选题】下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整E.对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债[答疑编号6312130509]『正确答案』ACDE『答案解析』选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。
若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错；选项E，预计负债的确认条件是“经济利益很可能流出企业”，而不是“可能”。
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5% （三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的区别一、写作体例不同。
二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。
新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。
四、增加了第十二条预计负债的后续计量。
第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
重点：预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。
第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。
例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。
在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。
第13章 或有事项
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(三)产品质量保证
产品质量保证——通常指销售商或制造商在
销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承
诺。
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1、发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 贷：银行存款或原材料等
2、确认的产品质量保证负债金额：
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借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 借：其他应收款 350000 贷：营业外支出 350000
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五.或有事项会计处理原则的运用 （一）未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用——诉讼费 营业外支出——罚款支出 贷：预计负债——未决诉讼
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(二)债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼， 其会计处理同未决诉讼。
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（二）预期可能获得补偿的处理
1．确认条件——基本确定(可能性95% 以上)
能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或 有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目； 2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确 认负债的账面价值。
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【例】甲企业因或有事项确认了一项预计负债 500000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从 乙企业获得350000元的赔偿，且这项金额基本确 定能够收到。
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【2010年】20×8年5月20日，乙公司的客户（丙 公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法 院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解 情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量 诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年 12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行 了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。 20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案 件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
或有事项会计处理原则的应用中重组义务
第三节或有事项会计处理原则的应用五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务；2.对企业的组织结构进行较大调整；3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。
重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。
经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。
甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。
（2010年）A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题•单选题】甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
第十三章或有事项-重组义务
第十三章 或有事项 知识点：重组义务
● 详细描述： 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或
经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的 部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所 ，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
b将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失最新预计值支出与继续进行的活动相关特定固定资产的减值损失资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提解析
组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当 确认为预计负债的是( )。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 正确答案：C 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，不包括留用 职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
解析：某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响 的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务 ，不应确认预计负债。 3.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市 场推广、新系统和营销网络投入等支出。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不 包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 4.甲公司2X13年12月实施了一项关闭A生产线的重组计划，该项重组计划预 计将发生下列支出：因辞退职工将支付补偿款200万元；因对留用员工进行 培训将发生培训支出20万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因 处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失80万元。2X13年度甲公司因 该重组义务减少当年利润总额的金额为（）万元。 A.310 B.330 C.280 D.200 正确答案：A 解析：与重组有关的直接支出=200+30=230（万元），确认固定资产减值准 备80万元，所以对甲公司2X13年度利润总额的影响金额=230+80=310（万元 ）。 5.制定了详细、正式的重组计划，表明企业已经承担了重组义务。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：表明企业承担了重组义务的条件包括：(1)有详细、正式的重组计划 ；(2)该重组计划已经对外公告。 6.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将 相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告重
第十三章 或有事项
（2）产品尚未生产出来就已经损失的情况 【基础知识题】甲公司2011年11月初与乙公司签订A产品 的产销合同，合同约定甲公司在2012年4月前负责生产100 件A产品，以每件1万元的价格销售给乙公司，如果未按合 同发货则由甲公司支付总价款40%的违约金。甲公司在开 始A产品生产时发现由于材料、人工费用的上涨，A产品的 单位生产成本已升至每件1.1万元。2011年末应作如下账务 处理： 借：营业外支出 10 贷：预计负债 10 等产品生产出来后再作如下调整分录： 借：预计负债 10 贷：库存商品 10 如果违约金只有3万元时，甲公司不会履行此合同， 只会承担违约金，账务如下： 借：营业外支出 3 贷：预计负债 3
2009 计算题 2010 主观题
2011 在两个主观题中均涉及到了或有事项内容
13.1 或有事项的概念及特征 （一）或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。 （二）或有事项的主要特征 1、或有事项是由因过去的交易或事项形成的； 2、或有事项的结果具有不确定性； 3、或有事项的结果须由未来事项决定。 （三）或有事项的分类 1、够条件确认为预计负债的或有事项； 2、不够条件确认为预计负债的或有事项——或有 负债； 3、或有资产。
【基础知识题】【例13—2】甲股份有限公司是生产并销 售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60 000 件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保 证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题,公 司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发 生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%；如 果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5% 可能发生较大质量问题。据此，20×8年第一季度末，甲 股份有限公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为： 360 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝ 900 000（元） 借：销售费用 900000 贷：预计负债 900000
第4讲_或有事项,金融工具
第十三章或有事项【考点1】或有事项的确认与计量1.预期可能获得补偿作为资产单独确认必须有以下几个条件：（1）相关义务已确认为预计负债；（2）从第三方获得的补偿基本确定能够收到；（3）通过“其他应收款”科目核算（即不能冲减原来的预计负债）；（4）补偿金额不能超过确认的负债的账面价值。
【提示】资产的确认是以已确认的负债为前提。
基本账务处理：借：其他应收款贷：营业外支出2.预计负债计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
（2）货币时间价值预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值影响重大，则在确定预计负债的金额时，有必要考虑采用现值计量。
【链接】油气井或核电站等的弃置费用，应当按照未来应支付金额的现值确定。
（3）未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
4.资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
相关会计处理：借：管理费用、营业外支出等贷：预计负债或作相反会计分录。
【考点2】或有事项会计的具体应用【考点3】重组义务1.企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。
2.重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得和损失。
【提示】确认为预计负债，会计科目是预计负债或应付职工薪酬。
第十四章金融工具【考点1】金融工具的概述1.所有金融工具均由合同确定，非合同权利或义务不是金融工具。
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南中华人民共和国财政部2006-10-20一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%. 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。
注册会计师考试章节练习第十三章 或有事项(附答案解析)
第十三章或有事项一、单项选择题1、M公司2010年年初因A产品售后保修确认的预计负债余额为20万元。
2010年该公司分别销售A产品4万件，销售单价为50元。
公司向购买者承诺A产品售后2年内免费提供保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的1%～5%之间。
2010年实际发生保修费8万元。
假定无其他或有事项。
企业适用的所得税税率是25%。
M公司2010年应确认的递延所得税资产为（）。
A、0.5万元B、－0.5万元C、4.5万元D、－4.5万元2、甲公司2013年12月份发生的下列或有事项，对当期损益的影响金额及记入的会计科目，处理正确的是（）。
A、对一项未决诉讼很可能赔偿的损失200万元计入营业外支出，同时将基本确定从第三方获得的补偿30万元确认营业外收入B、对一项重组义务中发生的员工遣散费支出230万元计入管理费用，同时将因撤销厂房租赁合同支付违约金20万元计入营业外支出C、对一项销售收入为2 000万元的业务计提产品质量保证支出，按照以往经验，发生的保修费一般为销售额的2%～3%，因此计提了50万元的销售费用D、对一项亏损合同，已发生成本为38万元，已知执行合同损失38万元，产品如果按照市价销售将会获利5万元，由于如果不执行合同甲公司将支付40万元的违约金，因此选择执行合同并确认38万元资产减值损失3、至2013年末，甲公司账上与或有事项相关的资料如下：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元，同时甲公司检查发现废料污染时由于购买的环保设备不达标造成的，预计很可能从第三方得到补偿金额20万元。
假定不考虑其他因素，计算甲公司应确认的资产和预计负债的金额分别为（）。
A、100万元；40万元B、100万元；60万元C、0；60万元D、0；40万元4、甲公司是一家化工厂，其产生的化工废料严重影响了当地环境。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第十三章 或有事项
第十三章或有事项本章内容较少，思路比较简单，总体难度不大，在考试中所占分值也不大，通常约2分～3分，对于或有事项的概述以及或有资产、或有负债的列报等通常以客观题的形式进行考查，但未决诉讼、债务担保、亏损合同等具体业务的会计处理容易与资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税等章节结合作为主观题的一部分，因此我们在学习本章内容时，应注意前后结合。
本章考情分析知识点：或有事项或有事项的特征第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
例如，未决诉讼。
第三，或有事项的结果须由未来事项决定。
【提示】可能性范围的总结：极小可能：小于等于5%；可能：大于5%、小于等于50%；很可能：大于50%、小于等于95%；基本确定：大于95%，小于100%。
延展：（1）长期股权投资：因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务：借：投资收益贷：预计负债（2）固定资产弃置费用：借：固定资产贷：预计负债（弃置费用的现值）（3）收入（收入一章会详细讲述）销售时估计退货：借：应收账款贷：主营业务收入预计负债——应付退货款应交税费——应交增值税（销项税额）销售退回时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）预计负债——应付退货款贷：应收退货成本主营业务收入银行存款【计算分析题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×1年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
据此，20×1年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为： 360 000 000×2%×5%＋360 000 000×1%×15%＋360 000 000×0%×80%＝900 000（元）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用——产品质量保证 900 000贷：预计负债——产品质量保证900 000例：一、未决诉讼或未决仲裁【计算分析题】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。
企业会计准则第13号－－或有事项-财会[2006]3号
![企业会计准则第13号－－或有事项-财会[2006]3号](https://img.taocdn.com/s3/m/1c6dd804fbd6195f312b3169a45177232f60e4e5.png)
企业会计准则第13号－－或有事项正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第13号－－或有事项（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务的金额能够可靠地计量。
第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。
企业会计准则第13号——或有事项
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13.2 预计负债的确认和计量
或有事项的确认和计量通常是指预计负债的确认和计 量。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能 够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予 以确认。 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确 认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行 该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额 能够可靠地计量。
2013-9-9
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(二)预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是 否真的会转化为企业真正的资产(即企业是否能够收到这项 补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到 补偿时才能对其进行确认。其次，根据资产和负债不能随意 抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当 确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在 “基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的 金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负 债的金额。例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债 50万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得 35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。此时，甲企 业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。
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B公司如无特殊情况很可能败诉。为此，B公司不仅 须偿还贷款本金和利息，还需 要支付罚息、诉讼费 等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等 费用估计为 20万元至24万元之间，而且这个区间 内每个金额的可能性都大致相同。根据或有事项准则 的规定，B公司应在2008年12月31 确认一项预计 负债22万元[(20+24) ÷2＝22，其中支付的诉 讼费为3万元]，同时在资产负债表附注中进行披露。 有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出——罚息支出 190 000 贷：预计负债——未决诉讼 220 000
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第13号或有事项
或有事项的初始计量
【例2】 2006年12月20日，甲企业因合同违约
而被乙企业起诉。根据企业法律顾问的判断， 最终的判决很可能对甲企业不利。2006年12月 31日，甲企业尚未接到法院的判决，因此，诉 讼需承担的赔偿金额也无法准确确定，但据专 业人士估计，赔偿金额可能是60万元至80万元 之间的某一金额。在这种情况下，甲企业应在 2006年12月31日确认一项金额为70[（60+80） /2]万元的负债。
349896993.47 109028524.77
537243828.56 463814980.60
或有事项案例
长虹多次在会计报告期后事项里披露从APEX收回 了多少货款，只说收款数字不说新发货金额， 以致应收账款越收越多。最后才在2004年报中 披露：自2004年5月以后，本公司未再向APEX 公司供货，APEX公司由于上述原因也未再支付 所欠本公司货款。截至2004年12月31日，APEX 公司对本公司的欠款为463814980.60美元，折 合人民币3838764686.94元。
对于或有资产， 企业不应加以确认，但如果该 或有资产很可能导致经济利益流入企业，则应 该在会计报表附注中加以披露。
对于或有负债，企业需要在会计报表附注中加以 披露，如果满足负债确认的条件，企业需要将 其确认为负债，计入“预计负债”账户核算。
或有事项的确认
我国企业会计准则规定，如果与或有事项相关的 义务同时符合以下条件，企业应将其确认为一 项负债：
第三，该义务的金额能够可靠地计量。 “该义务的金额能够可靠地计量”指的是，因或
第13章 或有事项(《中级会计实务》PPT)
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二、或有负债和或有资产
或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债和或有资产等。其中，预计 负债属于负债范畴，一般符合负债的确认条件，应予以确认。根据某些未来事项 的发生或不发生，或有负债可能转化为企业的预计负债或者消失，或有资产可能 形成企业的资产或者消失。
管理费用（诉讼费等） 销售费用（保修费等） 贷：预计负债
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一、或有事项的确认
【例题·多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借 款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A． 甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B． 乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C． 丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D． 丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
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二、或有负债和或有资产
（三） 或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产 影响或有负债和或有资产的因素都处于不断变化之中，企业应当持续地对这 些因素予以关注。
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或有负债对应的潜在义务可能转化 为现时义务，原来不是很可能导致 经济利益流出的现时义务也可能被 证实将很可能导致经济利益流出企 业，并且现时义务的金额也能可靠 计量。企业应对或有负债相关义务 进行评估，分析判断其是否符合预 计负债确认条件。如符合预计负债 确认条件，应将其确认为负债。
结果的可能性与概率区间的关系
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
＞95%， ＜100%
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解析：某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响 的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务 ，不应确认预计负债。 3.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市 场推广、新系统和营销网络投入等支出。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不 包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 4.甲公司2X13年12月实施了一项关闭A生产线的重组计划，该项重组计划预 计将发生下列支出：因辞退职工将支付补偿款200万元；因对留用员工进行 培训将发生培训支出20万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因 处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失80万元。2X13年度甲公司因 该重组义务减少当年利润总额的金额为（）万元。 A.310 B.330 C.280 D.200 正确答案：A 解析：与重组有关的直接支出=200+30=230（万元），确认固定资产减值准 备80万元，所以对甲公司2X13年度利润总额的影响金额=230+80=310（万元 ）。 5.制定了详细、正式的重组计划，表明企业已经承担了重组义务。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：表明企业承担了重组义务的条件包括：(1)有详细、正式的重组计划 ；(2)该重组计划已经对外公告。 6.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将 相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告重
支出项目
自愿遣散
强制遣散（如 果自愿遣散目 标未满足）
将不再使用的 厂房的租赁撤 消费
包括 √ √
√
不包括
不包括的原因
将职工和设备
√
支出与继续进
从拟关闭的工
行的活动相关
厂转移到继续
使用的工厂
剩余职工的再 √来自支出与继续进培训
行的活动相关
新经理的招聘
√
支出与继续进
成本
行的活动相关
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务
第十三章 或有事项 知识点：重组义务
● 详细描述： 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或
经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：①出售或终止企业的 部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业的部分营业场所 ，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当 确认为预计负债的是( )。 A.自愿遣散费 B.强制遣散费 C.剩余职工岗前培训费 D.不再使用厂房的租赁撤销费 正确答案：C 解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，不包括留用 职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
推广公司新形
√
支出与继续进
象的营销成本
行的活动相关
对新营销网络
√
支出与继续进
的投资
行的活动相关
重组的未来可
√
支出与继续进
辨认经营损失
行的活动相关
（最新预计值
）
特定固定资产
√
资产减值准备
的减值损失
应当按照《企
业会计准则第
8号——资产减
值》进行计提
例题： 1.根据或有事项准则的规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有 （）。 A.有详细、正式的重组计划 B.重组义务满足或有事项确认条件 C.该重组计划已对外公告 D.重组已经完成 正确答案：A,C 解析：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的 重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位 性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。 2.某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各 方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应 确认预计负债。（） A.正确 B.错误 正确答案：B
（一）重组义务的确认 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才 能确认预计负债。 同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重 组计划；②该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影 响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组 的合理预期。 （二）重组义务的计量 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益 。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无 关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等 支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。 表13-1 与重组有关支出的判断表