审计基础知识

审计的概念和保证程度

定义：注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议，同时不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

基础：注册会计师的独立性和专业性

最终产品：审计报告

基本要求：遵守审计准则

遵守职业道德守则

保持职业怀疑

合理运用职业判断（行业精髓必不可少涉及各个环节）

总体目标：

1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础发表审计意见。

2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。执行审计工作的前提：管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任。

审计的前提条件：（1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报表编制基础（确定是否可接受）

（2）管理层对注册会计师执行审计工作前提的认可（与管理层达成一致意见）

被审计单位的管理层（责任方）：按照适用的财务报表编制基础编制，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制；向注册会计师提供必要的工作条件。

（独立于另两方）注册会计师（会计师事务所）：实施审计工作，获取充分适当审计证据，形成审计结论，发表审计意见并出具审计报告。（合理保证方）

除管理层以外的预期使用：合理使用财务报表信息进行经济决策。

合理保证：审计属于注册会计师提供的合理保证的鉴证业务，即通过获取充分适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，而不是降至为零。

由于审计的固有局限，大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能是提供合理保证，不能提供绝对保证。

审计的固有限制源于：

（1）财务报告的性质

（2）审计程序的性质

（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡

审计要素：

鉴证业务三方关系人：注册会计师

被审计单位管理层（责任方）

预期使用者主要指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。

管理层也会成为预期使用者之一，也构成审计用户，但不是唯一的预期使用者，是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或者其他鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么就不构成一项审计业务或其他鉴证业务。

鉴证对象：鉴证对象信息所反映的内容

财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量

标准：用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

适当的标准具备的特征：相关性，完整性，可靠性，中立性，可理解性

适用的财务报表编制基础

证据：审计证据

鉴证报告：审计报告

认定：管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。注册会计师用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（与具体审计目标密切相关）

（1）与各类交易或事项相关的认定

发生完整性准确性截止分类

（2）与期末账户余额相关的认定

存在权利和义务完整性计价和分摊

（3）与列报和披露相关的认定

发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价

错报：某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或者根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

错报分类：事实错报判断错报推断错报

审计风险= 认定层次的重大错报风险乘以检查风险（反向变动关系）

审计风险：当财务报表存在重大风险时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报风险的可能性。（与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在）

财务报表层次的重大错报风险：

认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险

固有风险：在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

控制风险：某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性）

重要性的含义：

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同的影响；

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，由于不同的财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

（4）目的：决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

财务报表整体的重要性：

选择基准考虑因素：

选择百分比考虑因素：

特定交易类型、账户余额和披露的重要性水平：

表明可能存在因素：

实际执行的重要性水平：

确定百分比考虑因素：

运用时主要体现：

修改重要性的情况：

审计过程

1接受业务委托：通过执行初步业务活动，谨慎做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书。

初步业务活动的目的和内容：

审计业务约定书：

会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系，审计目标和范围，双方的这人以及报告的格式等事项的书面协议。

2计划审计工作：制定总体审计计划（确定适当的重要性水平）和具体审计计划两个层次

制定总体审计计划：审计范围、报告目标时间、审计方向、审计资源

制定具体审计计划（核心：确定审计程序的性质、时间安排和范围）：风险评估程序，进一步审计程序；其他审计程序

3识别和评估重大错报风险：

A在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；

B结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；C评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；D考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导