企业所得税的纳税地点.doc
企业所得税的纳税地点如何规定
企业所得税的纳税地点如何规定？
答：企业所得税的纳税地点确定在企业生产经营场所所在地。
原来的所得税制度规定企业所得税地点为注册地缴纳，随着经济发展，这种纳税方法弊病，由于不便于税务机关管理，形成很多企业漏交所得税。
特别是由于特区、经济开发区增多以后，由于这些地区税率低，一些企业就采取了甲地注册，乙地经营的办法，合法避税，造成税收流失。
为了克服这种问题，企业所得税法规定：“除国家另有规定者外，企业纳税人就地向主管税务机关缴纳。
”这里说的“就地”指企业生产经营场所所在地。
一方面便于税务管理，另一方面也是一种反避税措施。
就地纳税是一般原则，但也有特殊规定，对金融、保险、铁路运营、航空、邮电企业等仍由其负责经营管理与控制机构集中缴纳。
企业所得税的纳税地点.doc
企业所得税的纳税地点除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。
企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。
实行分税制后，由于企业所得税按产权归属关系分级缴库，对跨地区经营的独资企业也应原则上按属地征收原则，由其经营管理所在地主管税务机关就地征收入库，不再回原地缴纳。
1．联营企业、股份制企业实行先税后分原则，在其经营所在地就地纳税。
2．铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。
铁道部直属运输企业2001年度由铁道部在北京集中缴纳企业所得税，2002年以后缴纳企业所得税办法另行规定。
铁道部直属运输企业是指其资本100％由铁道部投资和管理的铁路局、铁路分局、铁路站段、中铁集装箱运输中心、中铁特货运输中心、中铁建设开发中心，具体范围由铁路局、铁路分局、中心所在地省级国家税务局确定。
其他非运输企业不得实行集中缴税办法，应就地缴纳企业所得税。
集中纳税的铁路局、铁路分局、铁路站段、中心，因改组改制变为非100％投资企业的。
经所在地省级国家税务局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税。
3．中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。
4．中国人民保险公司分别由总公司、省分公司于总、分公司所在地集中缴税。
5．地方农垦企业及其所属的企业、事业单位从1999年开始，以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人，就地缴纳企业所得税。
6．农牧、渔业、农机、气象等企业、事业单位仍以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人。
就地缴纳企业所得税。
7．中国移动通信集团公司所属由该集团公司100％投资管理的各省级移动通信公司，2001年度由中国移动通信集团公司在北京市合并缴纳企业所得税。
具体规定：(1)该集团公司所属合并纳税的各省级移动通信公司，应按照《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算所得税问题的通知》(国税发[2001]13号)的规定，实行就地预缴企业所得税办法。
纳税地点有关规定
纳税地点有关规定（一）确定纳税地点的方式我国现行税收实体法中对纳税地点的表述方式不尽相同，根据课税对象、纳税人和征税方法的不同特点，主要有机构所在地、销售地、劳务发生地、不动产所在地、房产所在地、登记注册地、实际经营机构所在地、扣缴义务人所在地、户籍所在地等。
1. 在税法中直接明确规定纳税地点如《车船税法》第七条规定：“车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
”增值税、营业税实体法中也有明确规定。
2. 通过确定征收机关明确纳税地点部分税种实体法没有直接规定纳税地点，而是以明确征收机关的形式确定了纳税地点。
如《房产税暂行条例》第九条规定：“房产税由房产所在地的税务机关征收。
”3. 通过规定申报纳税义务明确纳税地点如《车辆购置税暂行条例》第十二条规定：“纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
”4. 通过确定征收方式明确纳税地点如个人所得税的代扣代缴制度、企业所得税的源泉扣缴制度中，纳税地点为扣缴义务人所在地。
（二）有关纳税地点的具体规定1. 货物和劳务税的纳税地点货物和劳务税课税对象具有持续性、流动性的特点。
为便于纳税人缴纳税款和税务机关征收管理，我国货物和劳务税的纳税地点以纳税人机构所在地为主，以销售地、劳务发生地和不动产所在地、扣缴义务人所在地为补充。
机构所在地在现行税法中没有明确解释，在征管实践中，一般是指企业法人在工商行政管理部门进行登记注册的主要办事机构所在地；也包括其他经营单位或个人的经营场所所在地。
增值税、消费税和营业税（除建筑业劳务）固定业户的纳税地点一般为机构所在地。
非固定业户或者固定业户到外县（市）销售货物或者增值税应税劳务未开具外出经营活动税收管理证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报缴纳增值税。
企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算
企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算一、企业所得税概述(一)企业所得税的纳税人企业所得税为在我国境内实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。
企业集团分别以核心企业、独立核算的其他成员企业为企业所得税的纳税义务人。
(二)企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得和其他所得，包括来源于境内、境外的所得。
生产、经营所得是指从事物资生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得;其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。
(三)企业所得税的纳税地点按照规定，企业所得税由纳税人向其所在地(指纳税人的实际经营管理所在地)的主管税务机关申报纳税。
铁道部、邮电部直属的部分企业应纳的企业所得税由上述二部直接集中缴纳。
(四)企业所得税的纳税期限企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。
月度或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
纳税人应在月份或者季度终了后15日内向主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表，年度终了后45日内向主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表(无论盈利还是亏损)。
纳税人预缴所得税时，应当按照当月或者当季的实际利润预缴。
按实际数预缴有困难的，可以按照上年度应纳税所得额的1/12或者1/4，或者经过主管税务机关认可的其他方法预缴税款。
预缴方法一经确定，不能随意改变。
对境外投资所得可在年终汇算清缴。
联营企业应当先就地缴纳所得税，然后进行利润分配。
纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
(五)企业所得税的计税依据、税率和应纳税额的计算企业所得税的计税依据是纳税人的应纳税所得额。
纳税人的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的总收入减去准予扣除项目后的余额。
企业所得税
企业所得税法纳税人：有限责任公司，股份有限公司非纳税人：依照中国法律成立的境内个人独资企业，依照中国法律成立的境内合伙企业居民企业：境内注册的企业，境外注册、境内实际管理的企业，来源境内、境外的所得纳税，25%基本税率，20%，15%优惠税率非居民企业：境外注册、境内设立机构（非实际管理机构）的企业，境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业，来源境内的所得纳税，10%税率实际征收所得来源地：销售货物——交易活动发生地，提供劳务——劳务发生地，不动产转让——不动产所在地，动产转让——机构、场所所在地，权益性投资资产转让——被投资企业所在地，股息、红利等权益性投资——分配所得的企业所在地，利息、租金、特许权使用费——机构、场所所在地/住所地税法规定的九种收入：1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入：指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益股息、红利等权益性投资收益：被投资企业作出利润决定分配，以未分配利润、盈余公积、其他资本公积转增资本，投资方企业增加该项长期投资的计税基础，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础；资产处置收入：用于市场推广、销售、交际应酬、职工奖励、福利、股息分配、对外捐赠确认收入，将资产用于生产、制造、加工另一产品，改变资产形状、结构、性能、用途，将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）不确认收入收入确认的主要时点：托收承付——办妥托收手续，预收款——发货，支付手续费方式委托代销——收到代销清单，服务费——分期，预安装、检验——结束/发货，股息、红利等权益性投资——作出利润决定分配，跨年度租金提前一次性支付——分期，接受捐赠——实际收到，其他按完工进度/公开/合同企业转让股权收入不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额；企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费非货币性资产投资（双方是居民纳税人）——可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额企业转让代个人持有的限售股未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费，将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股；企业在限售股解禁前转让限售股已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记，余额转付给受让方的，受让方不再纳税；企业接收政府股权投资划入资产不确认收入，按照接受价值确定计税基础，指定专门用途符合条件的无偿划入按接收价值计算不征税收入免税收入：国债利息收入，居民企业之间和中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利权益性投资，沪港投资香港联交所上市股票（H股满12个月股息红利所得），非营利组织的收入不征税收入：财政拨款，行政事业性收费、政府性基金，财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金、直接减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收税前扣除项目：计入存货成本中不能抵扣的进项税、契税、耕地占用税、车辆购置税，出口货物不得免抵和退税税额，销管财，消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税、用于非增值税应税项目不得抵扣的增值税（分期），盘亏、毁损、报废、转让财产损失、呆坏账、自然灾害、不可抗力，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额职工薪酬扣除：职工福利费工资总额14%、工会经费工资总额2%超过部分不得扣除，职工教育经费工资总额2.5%超过部分可以结转扣除，职工培训费用可以全额扣除，核电厂操纵员发生的培养费用作为企业的发电成本在税前扣除，补充养老不超过5%，补充医疗不超过5%超过部分不得扣除，按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和可以扣除的商业保险费准予扣除，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除汇兑损失已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配不得扣除业务招待费按发生额的60%扣除最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%环境保护、生态恢复专项资金准予扣除经营性租赁租赁费根据租赁期限均匀扣除，融资性租赁租赁费支出不得扣除，提取折旧费分期扣除合理劳动保护费可以扣除非营利机构或政府机构间接发生的公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分可以扣除手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人可以扣除，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式手续费及佣金不得扣除，非保险企业、财产保险企业、电信企业不超过收入的5%、人身保险企业不超过收入的10%可以扣除行政性罚款和滞纳金不得扣除资产折旧年限：房屋、建筑物20y加速12y，飞机、火车、轮船10y加速6y，机器、机械、其他生产设备10y加速6y，与生产经营活动有关器具、工具、家具5y加速3y其他运输工具，如汽车4y加速2.4y，电子设备3y加速1.8y，林木类生产性生物资产10y加速6y，畜类生产性生物资产3y加速1.8y，无形资产不得低于10年固定资产的大修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上，其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年税收优惠：农、林、牧、渔（远洋捕捞）——免花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖——减半国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水、——三免三减半，技术转让——≤500万元免、>500万元减半电网企业电网新建项目——三免三减半高新技术企业15%小型微利企业年应纳税所得额不超过30万元20%超小型微利企业2015年1月1日至2017年12月31日年应纳税所得额低于20万元（含20万元）、2015年10月1日至2017年12月31日年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）所得减按50%按20%征收研发费用未形成无形资产50%加计扣除形成无形资产成本的150%税前摊销，摊销年限不低于10年安置残疾人员所支付的工资年终按工资的100%加计扣除创投企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上投资额的70%抵扣资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料收入减按90%计入收入总额环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳所得税额中抵免当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免非居民企业10%集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元15%国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的10%外国政府向中国政府、国际金融组织向中国政府和居民企业提供贷款利息——免集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业、境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业——2免3减半，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，经营期在15年以上的——5免5减半证券投资基金暂不征税西部大开发15%2009年度及以后年度发行的地方政府债券利息所得——免居民企业应纳税额的计算应纳税所得额= 收入总额–不征税收入–免税收入–各项扣除金额–弥补亏损应纳税所得额= 会计利润总额±纳税调整项目金额应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率–减免税额–抵免税额境外所得抵扣税额的计算企业实际应纳所得税额= 企业境内外所得应纳税总额–企业所得税减免、抵免优惠税额–境外所得税抵免额抵免限额= 来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率居民企业核定征收：应纳税所得额= 应税收入额× 应税所得率——收入能确定应纳税所得额= 成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）× 应税所得率——成本能确定2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税非居民企业核定征收：应纳税所得额= 收入总额× 经税务机关核定的利润率应纳税所得额= 成本费用总额÷（1 –经税务机关核定的利润率）× 经税务机关核定的利润率非居民企业的利润率：从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15% 源泉扣缴法定：支付人为扣缴义务人。
企业所得税的纳税地点.doc
企业所得税的纳税地点除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。
企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。
实行分税制后，由于企业所得税按产权归属关系分级缴库，对跨地区经营的独资企业也应原则上按属地征收原则，由其经营管理所在地主管税务机关就地征收入库，不再回原地缴纳。
1．联营企业、股份制企业实行先税后分原则，在其经营所在地就地纳税。
2．铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。
铁道部直属运输企业2001年度由铁道部在北京集中缴纳企业所得税，2002年以后缴纳企业所得税办法另行规定。
铁道部直属运输企业是指其资本100％由铁道部投资和管理的铁路局、铁路分局、铁路站段、中铁集装箱运输中心、中铁特货运输中心、中铁建设开发中心，具体范围由铁路局、铁路分局、中心所在地省级国家税务局确定。
其他非运输企业不得实行集中缴税办法，应就地缴纳企业所得税。
集中纳税的铁路局、铁路分局、铁路站段、中心，因改组改制变为非100％投资企业的。
经所在地省级国家税务局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税。
3．中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。
4．中国人民保险公司分别由总公司、省分公司于总、分公司所在地集中缴税。
5．地方农垦企业及其所属的企业、事业单位从1999年开始，以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人，就地缴纳企业所得税。
6．农牧、渔业、农机、气象等企业、事业单位仍以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人。
就地缴纳企业所得税。
7．中国移动通信集团公司所属由该集团公司100％投资管理的各省级移动通信公司，2001年度由中国移动通信集团公司在北京市合并缴纳企业所得税。
具体规定：(1)该集团公司所属合并纳税的各省级移动通信公司，应按照《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算所得税问题的通知》(国税发[2001]13号)的规定，实行就地预缴企业所得税办法。
企业所得税法相关试题(一)--答案
企业所得税法相关试题（一)一、单选题1、下列独立经济核算的企业或单位，不属于企业所得税的纳税人的有（ )。
A。
私营公司B。
合伙企业C。
中外合资经营企业D.股份制企业1、【答案】B 解释:合伙企业应该缴纳个人所得税2甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议,甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元,市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。
假定适用企业所得税税率25%,城市维护建设税和教育费附加不予考虑。
甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（）。
A。
5。
61万元B.8。
91万元C。
6。
75万元D。
16。
764万元2、【答案】C 【解析】{[180.8—(140+140×17％）］+（140—130)｝×25％=6。
75（万元）3、下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税所得额的有（）。
A．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金B．纳税人取得企业间拆借资金的利息收入C．纳税人购买企业债券的利息收入D．纳税人接受捐赠的实物资产3、【答案】A A选项的是不征税收入4、某内资企业全年产品销售收入6700万元，出租包装物租金收入400万元，接受捐赠收入50万元，投资收益40万元.该企业当年准予在税前扣除的业务招待费限额是（）万元。
A．35.5B．23．70C．24．30D．25．804、【答案】A 【解析】根据2009年新企业所得税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
业务招待费的扣除限额基础为销售（营业）收入合计数，产品销售收入6700万元是主营业务收入，出租包装物租金收入400万元是其他业务收入，捐赠收入50万元是营业外收入。
投资收益也不是营所以：业务招待费限额=7100×5‰=35.5（万元）。
5、下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。
企业所得税的申报与缴纳
纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的 实际数预缴。
如按实际数预缴有困难的，可以按上一年 度应纳税所得额的1/12或1/4，或经当 地税务机关认可的其他方式预缴所得税。
预缴方式一经确定，不得随意改变。
二、企业所得税的纳税义务发生时间和纳税期限
企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的 计征期终了日为纳税义务发生时间。当实 行分月预缴时，每一月份的最后一日为纳 税义务发生时间；当实行分季预缴时，每 一季度的最后一日为纳税义务发生时间； 而在进行年度汇算清缴时，纳税年度的最 后一日为纳税义务发生时间。
企业所得税的纳税年度为公历1月1日至 12月31日，纳税人在一个纳税年度中间 开业，或者由于合并、关闭等原因，使该
四、企业所得税的纳税申报
1. 纳税人交纳的所得税税款，应以人民币为 计算单位
所得为外国货币的，分月或者分季预缴税 款时，应当按照月份（季度）最后一日的 外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额； 年度终了后汇算清缴时，对已按月份（季 度）预缴税款的外国货币所得，不再重新 折合计算，只就全年未纳税的外币所得部 分，按照年度最后一日的外汇牌价折合成 人民币计算应纳税所得额。纳税人取得的 收入为非货币资产或者权益的，其收入额 应当参照当时的市场价格计算或估定。
新编税务会计
企业所得税的申报与缴纳
一、企业所得税的征收方法 二、企业所得税的纳税义务发生时间和纳税期限 三、企业所得税的纳税地点 四、企业所得税的纳税申报
一、企业所得税的征收方法
企业所得税的缴纳实行按年计算，分月或 分季预缴的办法。
月份或者季度终了后15日内预缴，年度 终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
二、企业所得税的纳税义务发生时间和纳税期限
企业所得税征收两种方式
企业所得税征收两种方式企业所得税征收方式1 、定额征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。
2 、核定应税所得率征收，是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。
两者的区别在于：日常所说的的核定征收主要是针对个体工商户，定一个税额，按月缴纳，实行定期定额管理;企业所得税的核定征收绝大部分都是采用核定定率征收，就是按照行业定一个应税所得率，用收入总额乘以应税所得率再乘以税率就是应交的企业所得税额。
企业所得税的纳税期限和地点1、纳税义务发生时间。
纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。
2、纳税期限。
按年计算，分月或者分季预缴。
月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
3、纳税地点。
纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税。
企业所得税纳税人分类标准1、按纳税人所属国税、地税管理分类：(1)国税、地税共管户：指纳税人需要同时在国税、地税办理有关税务并接受国税和地税管理。
(2)纯地税户：指纳税人只需要在地税办理有关税务，受地税单独管理。
2、按对纳税人所得税征收方式划分：(1)核定征收企业。
(2)查帐征收企业。
3、按纳税人规模来确定企业是否享受所得税20%优惠税率分：(1)小型微利企业。
(2)非小型微利企业。
企业所得税实施的影响一是使内、外资企业站在公平的竞争起跑线上。
新税法从税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五个方面统一了内、外资企业所得税制度，各类企业的所得税待遇一致，使内、外资企业在公平的税收制度环境下平等竞争。
二是有利于提高企业的投资能力。
新税法采用法人所得税制的基本模式，对企业设立的不具有法人资格的营业机构实行汇总纳税，这就使得同一法人实体内部的收入和成本费用在汇总后计算所得，降低了企业成本，提高了企业的竞争力。
不同税种的纳税义务时间及地点分类总结
不同税种的纳税义务时间及地点分类总结一、引言（在这一部分，简要介绍税收的基本概念和纳税义务的重要性。
）二、税收概述（概述税收的基本原则、分类和作用。
）三、主要税种介绍增值税企业所得税个人所得税消费税房产税土地增值税城市维护建设税印花税资源税环境保护税四、纳税义务时间增值税纳税义务时间（介绍增值税的纳税义务时间，如销售货物或提供劳务的纳税义务发生时间。
）企业所得税纳税义务时间（阐述企业所得税的纳税义务时间，包括利润实现的时间点。
）个人所得税纳税义务时间（描述个人所得税的纳税义务时间，如工资薪金的纳税义务发生时间。
）其他税种纳税义务时间（总结其他税种的纳税义务时间，如消费税、房产税等。
）五、纳税地点增值税纳税地点（介绍增值税的纳税地点，如注册地或经营地。
）企业所得税纳税地点（阐述企业所得税的纳税地点，通常与企业的注册地或管理机构所在地有关。
）个人所得税纳税地点（描述个人所得税的纳税地点，可能与个人的户籍地或工作地有关。
）其他税种纳税地点（总结其他税种的纳税地点，如房产税、土地增值税等。
）六、特殊情形下的纳税义务时间及地点跨境交易的纳税义务时间及地点非居民企业的纳税义务时间及地点临时经营活动的纳税义务时间及地点七、纳税申报流程（介绍纳税申报的基本流程，包括申报时间、方式和所需材料。
）八、税收优惠政策（总结不同税种可能享受的税收优惠政策及其对纳税义务时间及地点的影响。
）九、案例分析（通过具体案例，分析纳税义务时间及地点的确定方法。
）十、常见问题解答（列举并解答纳税人在纳税义务时间及地点方面的常见疑问。
）十一、结语（总结全文，强调了解纳税义务时间及地点对纳税人的重要性，并鼓励纳税人遵守税法规定。
）。
(整理)不同税种的纳税义务时间及地点分类总结.
一、所得税（一）地点的相关规定：1、基本规定《中华人民共和国企业所得税法》：“第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
”一般来讲，居民企业以企业登记注册地点为纳税地点，但有些企业是在境外注册成立的，如果其为居民企业，则不能按照注册地为纳税地点，而是按照实际管理机构所在地为纳税地点。
如某A企业，在新加坡注册成立，但根据国税发【2009】82号文，《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》的标准，其实际管理机构在境内B地，因此应按照居民企业对其进行税收管理，此时A企业的纳税地点即为B地。
2、境内境外所得的判定标准《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）：“第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
” 从以上规定可以看出，境内境外所得发生地的判定根据不同性质的所得而不同。
其中：①提供劳务所得，按照劳务发生第确定。
比如，某境外企业A，在境外为境内某B企业提供咨询联络等服务而取得的所得，根据劳务发生地的判定原则，这是属于来源于境外的所得，由于其为非居民企业，在境内没有纳税义务。
各种纳税地点
（一）增值税的纳税地点：1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
2.固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
3.固定业户临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。
4.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
5.非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
（二）消费税的纳税地点：1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方是个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款；如果受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。
5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。
但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
企业所得税政策汇编XXXX
企业所得税政策汇编一、征收治理。
1、除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际治理机构所在地为纳税地点。
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
2、非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。
非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，能够选择由其要紧机构、场所汇总缴纳企业所得税。
非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
3、企业所得税按年度计算，分月或季预缴，年终汇算清缴。
〔1〕、不管核定征收依然查账征收我市统一按季预缴。
季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
〔2〕、查帐征收企业不管是否在减免税期间，也不管盈利或亏损，都应按规定进行汇算清缴。
〔3〕、实行核定应税所得率征收的企业所得税纳税人也应按规定进行汇算清缴。
申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。
对上年度主业发生变化的，在汇算清缴申报时应及时变更适用最低应税所得率。
〔4〕、企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告、关联企业年度报告表和其他有关资料。
〔5〕、企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。
企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应依据?中华人民共和国税收征收治理法?的相关规定加收滞纳金。
〔详见国税函〔2022〕388号、国税函〔2022〕684号〕4、企业所得税按纳税年度计算。
第六章企业所得税
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间接优惠
• 间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为 基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税 税基的调整，从而激励纳税人调整生产经营活动以 符合政府的政策目标。 • 主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏 相抵、税收抵免、延期纳税等。
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核算征收方式下应纳税额的计算
• 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以 适用税率计算而来：
– 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－ 抵免税额 – 公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者 国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。
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不征税收入
• 财政拨款； • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； • 国务院规定的其他不征税收入。
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扣除项目
1.税前扣除的确认一般原则
2.税前扣除项目的基本范围
3.主要允许扣除项目的范围和标准
4.不得扣除项目
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亏损弥补的税务处理
• 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。
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应纳税额的计算
1、企业所得税的征收方式
2、核算征收方式下应纳税额的计算 3、企业所得税的税收优惠
4、境外已纳所得税税-22
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所得税的特点
1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益 的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法
企业所得税的征收管理
一、纳税地点
（5）除国务院另有规定外，企业之 间不得合并缴纳企业所得税。 （4）非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所，但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业 以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外 的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常 经营活动实现的全部收入。其中，生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业 分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入；金融企业分支机 构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入；保险企业 分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。
（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
（3）非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，所得与其所设机构、场所有实际联系的 所得，以机构、场所所在地为纳税地点。
二、纳税期限
（一）纳税年度的确定
企业所得税的纳税年度，采用用公历制，即自公历每年1月1日起至12月31日止。
企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日 内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
三、纳税申报
(1)
按月或按季预缴的， 应当自月份或者季度终了 之日起15日内，向税务机 关报送预缴企业所得税纳 税申报表，预缴税款。
(2)
企业应当在办理注销 登记前，就其清算所得向 税务机关申报并依法缴纳 企业所得税。
四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
（三）汇算清缴
（1）
税法(Ⅱ)-企业所得税(十五)_真题-无答案
税法(Ⅱ)-企业所得税(十五)(总分120,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 在2001年至2010年期间，国家鼓励类产业的西部内资企业，其主营业务收入占企业总收入70％以上的，征收企业所得税的税率可适用____。
A. 10％B. 15％C. 18％D. 27％2. 除国家另有规定外，企业所得税的纳税地点一般为____。
A. 纳税人的核算所在地B. 纳税人的实际经营管理所在地C. 纳税人的货物销售所在地D. 纳税人的营业执照注册所在地3. 甲公司2007年10月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款30万元、增值税税额5.1万元。
当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款36万元、增值税税额6.12万元。
不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税____万元(适用企业所得税税率33％)。
A. 9.90B. 11.58C. 11.88D. 13.564. 企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，暂免征收所得税的标准是____。
A. 年净收入在5万元以下B. 年净收入在10万元以下C. 年净收入在20万元以下D. 年净收入在30万元以下5. 企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起进行摊销，其摊销的期限一般不得少于____。
A. 3年B. 5年C. 8年D. 10年6. 企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征企业所得税____。
A. 1年B. 2年C. 3年D. 5年7. 下列项目中，不准予在所得税前扣除的是____。
A. 研究开发人员的实发工资B. 企业的无形资产受让、开发支出C. 纳税人按规定提取的坏账准备金D. 发生自然灾害或意外事故损失8. 某企业进行清算时，清算的全部资产为500万元，清算费用为20万元，清算时的负债为300万元，企业到上年末未分配利润为30万元，企业的资本公积为40万元，企业的注册资本金100万元。
企业所得税知识点归纳
企业所得税知识点归纳一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。
二、征税对象企业所得税的征税对象，是纳税人(包括居民企业和非居民企业)所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。
包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。
三、税率1.居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场全部实际联系的非居民企业，其来源于中国境内、境外的所得，适用税率为25%。
2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。
四、应纳税所得额的计算1.企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
2.应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
(一)收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
包括：销售货物收入，供应劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，承受捐赠收入以及其他收入。
(二)不征税收入1.财政拨款。
2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金。
3.国务院规定的其他不征税收入。
(三)税前扣除工程企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(四)扣除标准1.工资、薪金支出。
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。
企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。
未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。
3.社会保险费。
4.借款费用。
5.利息费用。
企业所得税的纳税人、企业所得税应纳税额的计算、企业所得税的征收管理
企业所得税法律制度
本章单元框架
本章考点解读
第1单元企业所得税基础
本单元考点框架
考点1：企业所得税的纳税人
1.企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有（）。
（2017年）
A.国有独资公司
B.股份有限公司。
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企业所得税的纳税地点
除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。
企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。
实行分税制后，由于企业所得税按产权归属关系分级缴库，对跨地区经营的独资企业也应原则上按属地征收原则，由其经营管理所在地主管税务机关就地征收入库，不再回原地缴纳。
1．联营企业、股份制企业实行先税后分原则，在其经营所在地就地纳税。
2．铁路运营、民航运输、邮电通信企业，分别由铁道部、民航总局、国家邮政局于北京集中缴纳所得税。
铁道部直属运输企业2001年度由铁道部在北京集中缴纳企业所得税，2002年以后缴纳企业所得税办法另行规定。
铁道部直属运输企业是指其资本100％由铁道部投资和管理的铁路局、铁路分局、铁路站段、中铁集装箱运输中心、中铁特货运输中心、中铁建设开发中心，具体范围由铁路局、铁路分局、中心所在地省级国家税务局确定。
其他非运输企业不得实行集中缴税办法，应就地缴纳企业所得税。
集中纳税的铁路局、铁路分局、铁路站段、中心，因改组改制变为非100％投资企业的。
经所在地省级国家税务局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税。
3．中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、中国投资银行、交通银行分别由总行于北京和上海集中缴税。
4．中国人民保险公司分别由总公司、省分公司于总、分公司所在地集中缴税。
5．地方农垦企业及其所属的企业、事业单位从1999年开始，以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人，就地缴纳企业所得税。
6．农牧、渔业、农机、气象等企业、事业单位仍以独立经济核算的企业或事业单位为纳税人。
就地缴纳企业所得税。
7．中国移动通信集团公司所属由该集团公司100％投资管理的各省级移动通信公司，2001年度由中国移动通信集团公司在北京市合并缴纳企业所得税。
具体规定：
(1)该集团公司所属合并纳税的各省级移动通信公司，应按照《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算所得税问题的通知》(国税发[2001]13号)的规定，实行就地预缴企业所得税办法。
(2)中国移动通信集团公司所属西部地区的内蒙古、重庆、四川、贵州、云南、广西、甘肃、陕西、青海、宁夏、西藏、新疆，按各省级移动通信公司年度应纳税所得额的15％比例就地预缴；其他地区，按省级移动通信公司年度应缴纳企业所得税额的15％比例就地预缴。
(3)中国移动通信集团公司所属合并纳税的省级移动通信公司，在企业改组、改造或资产重组过程中。
因股权发生变化而变
成非全资控股的企业，经所在地省级国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。
8．国家开发银行、中国农业开发银行所属分支机构，在2001年度由总行在北京市汇总缴纳企业所得税，暂不实行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的汇总纳税办法。
9．中国光大银行及其所属分支机构，在2001年底前，实行汇总缴纳企业所得税。
中国光大银行所属各分行、直属支行按年度应缴纳企业所得税额的60％比例就地预缴．总行、总行营业部、上海、长春、重庆、成都、济南、郑州分行按年度应缴纳企业所得税额的15％的比例就地预缴。
10．中信集团所属各成员企业，在2001年底前，实行汇总缴纳企业所得税。
中信集团所属各成员企业，按年度应纳所得税额的60％比例就地预缴；中信实业银行所属分支机构由中信集团本部在北京统一预缴。
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2017年谍战题材电视剧排名
2017年谍战电视剧排名
谍战电视剧排行榜第1、《借枪》
主演：张嘉译、罗海琼、张子健
剧情：一九三九年五月三十日，潜伏的中共天津城委特科情报谋事的洋行倒闭了，上线老顾为掩护熊阔海(张嘉译饰)被日本宪兵司令加藤杀害。
特科行动组组长于挺除掉加藤的行动失败。
熊阔海偷偷卖了小洋房，买到了极有价值的情报，冀东根椐地根椐他们的情报打了个大胜仗。
老于谋划了新的暗杀加藤的行动，英勇的飞龙以自己的死为代价，除掉特高课课长中村。
谍战电视剧排行榜第2、《尼基塔第一季》
当她还是一个麻烦不断的十几岁孩子时，Nikita被一个代号为Division 的美国秘密政府组织从死囚牢房中营救出来，他们假装执行了她的死刑，告诉她，她被赋予了新的机会，开始新生活，并保卫国家。
他们没有告诉她的是，她将被培养成一个间谍和杀手。
最终，Nikita遭到了背叛，唯一值得她信任的人摧毁了她的美梦。
现在，在藏匿三年之后，Nikita开始了她的报复之旅，并向前上司摊牌：她会不惜一切揭露和破坏他们的地下活动。
与此同时，Division没有停止吸纳并培训新人，销毁他们以前生活的所有证据，把他们变成冷血精明的杀手。
而新人之一Alex开始渐渐明白，等待她的是什么;还有，为什么传说中的Nikita如此疯狂地想逃离这个地方。
谍战电视剧排行榜第3、《风语》
剧情：留洋多年的数学博士陈家鹄，在日寇入侵国土沦丧的危急时刻携自己的新婚日本籍妻子惠子回国，希望以自己的一技之长，为国效力!却不曾想到，自己的数学天赋以及在国外求学时曾误打误撞破解过日本密电源码方程式的历史，早已经被日本谍报机构和国民党军统掌握!
谍战电视剧排行榜第4、《猎鹰1949》
剧情：1949年10月1日，毛泽东主席向全世界庄严宣布：中华人民共和国成立了! 在这历史的强音激荡下，解放军迅速挥师南下，兵锋直指重庆，随着解放的脚步渐渐临近，一场没有硝烟的战争却刚刚开始
谍战电视剧排行榜第5、《潜伏》
剧情：抗日战争胜利前，军统人员余则成不满国民党腐败，被发展为我党地下工作者，潜伏在军统天津站，代号峨眉峰。
因工作需要他和女游击队长翠平做起假夫妻，翠平不适应做官太太，险象环生。
而余则成的恋人左蓝也到天津执行任务，他受到特务们的怀疑,余则成和左蓝等联手除掉和赶走了天津站的马奎、路桥山，完成了潜伏任务。
左蓝的牺牲让翠平理解地下斗争的重要，她和余则成的配合也更加默契，他们拿到了天津的城防计划，但一次致命失误让翠平四处逃亡。
解放前夕，余则成千方百计拿到国民党潜伏特务名单却苦于无法送出，在去机场的路上他发现了翠平并将名单交给她。
二人从此分别，余则成继续执行潜伏任务......
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