注册会计师考试《会计》第十章重点

第十章所有者权益

第一节所有者权益核算的基本要求

一、金融负债和权益工具的区分

（一）相关概念

（1）金融工具

是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同

基本金融工具：债券、股票

衍生金融工具：期货、期权、互换

（2）金融负债

是指企业的下列负债

1）向其他方交付现金或者其他金融资产的合同义务，在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务

2）将来须用或可用本企业自身权益工具结算该金融工具的，若该金融工具为非衍生工具，交付可变数量的自身权益工具；如为衍生工具的合同义务，以固定数量自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

（3）权益工具

是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同

1）该金融工具不包括交付现金和其他金融资产给其他方，或在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的义务

2）将来须用或可用本企业自身权益工具结算该金融工具的，若该金融工具为非衍生工具，交付固定数量的自身权益工具；如为衍生工具的合同义务，以固定数量自身权益工具交换固定金额的现金或者其他金融资产结算该金融工具

（1）利息、股利、利得和损失的处理

1）属于金融负债：计入当期损益

2）属于权益工具：作为权益的变动处理

（2）库存股

回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认为金融资产借：库存股

贷：银行存款等

二、复合金融工具

可转换公司债券

借：银行存款

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

—可转换公司债券（利息调整）

其他权益工具

三、所有者权益的分类

（1）实收资本（股本）

（2）资本公积

（3）其他权益工具

（4）其他综合收益

（5）盈余公积

（6）未分配利润

第二节实收资本和其他权益工具

一、实收资本确认和计量的基本要求

股份有限公司应当设置“股本”科目，除股份有限公司外的其他企业应设置“实收资本”科目，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额

二、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加会计处理

（1）企业增加资本的一般途径

1）将资本公积转为实收资本或股本

2）将盈余公积转为实收资本或股本

3）所有者投入

（2）股份有限公司发行股票股利的方式实现增资

借：利润分配—转作股本的股利

贷：股本

（3）可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券

其他权益工具

贷：股本

资本公积—股本溢价

（4）企业将重组债务转为资本

借：应付账款

贷：实收资本（股本）

资本公积—资本溢价（股本溢价）

营业外收入

（5）以权益结算的股份支付的行权

借：资本公积—其他资本公积

银行存款

贷：实收资本（股本）

资本公积—资本溢价（股本溢价）

（二）实收资本减少的会计处理

（1）一般企业减资

借：实收资本（股本）

贷：银行存款

（2）股份有限公司回购本企业股票减资

1）回购股票时

借：库存股

贷：银行存款

2）注销库存股时

1.回购价格高于回购股票面值总额

借：股本

资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配

贷：库存股

2.回购价格低于回购股票面值总额

借：股本

贷：库存股

资本公积—股本溢价

三、其他权益工具确认与计量及会计处理

企业发行的除普通股以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理

（一）其他权益工具会计处理的基本原则

（1）对于分类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配；其回购、注销等作为权益的变动处理

（2）对于分类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理；其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益

（二）科目设置

（1）应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具

（2）衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产

（3）交易性金融负债：发行的嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（4）其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具

（三）主要账务处理

（1）发行方账务处理

1）发行发发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

分类为应付债券

借：银行存款

贷：应付债券—面值

—利息调整

2）发行发发行的金融工具归类为权益工具

借：银行存款

贷：其他权益工具—优先股

—永续债

借：利润分配—应付优先股股利、应付永续债利息

贷：应付股利—优先股股利、永续债利息

3）发行方发行的金融工具为复合金融工具

借：银行存款

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）

—可转换公司债券（利息调整）

其他权益工具

4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理

5）权益工具和金融负债重分类