试论内部控制环境与财务舞弊--基于绿大地案例的反思
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与道 德价 值 观念 、治理 机 制 、管理 层 理 念方 面 存 在 巨大
问题 。
、
财务 舞弊 与 内部 控 制环境
根据 舞弊 三 角 理 论 ，动 机 与压 力 、机 会 、借 口是 财
１ ． 在 诚信 和道 德 观念 方 面存 在 问题 。绿 大地 于 ２ ０ ０ ６ 年ｌ １ 月 向证监 会 申请 Ｉ Ｐ Ｏ，但 是最 终未 能过 会 ，原 因在 于其 招 股说 明 书 中 “ 财 务 风 险” 环 节存 在 巨额 的 存货 减 值 准 备 ，对 盈利 能 力有 重 大 影 响。 时隔 一 年 ，绿 大地 在 ２ ０ ０ ７ 年 再次 申请 Ｉ Ｐ Ｏ的招 股说 明 书的“ 财 务风 险” 环节 中 ， 没有 提 及存 货 减值 准 备 ，从 而避 开 发 审委 的 注意 ，最 终 获得 准许 发行 。绿 大地 的管 理者 通 过虚 假 欺骗 手 段达 到
Ｍ ｏ ｄ ｅ ｍ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ 案 例 评 析
内部 经 理人 控 制 ，股 东 权 利被 架 空 。何 学 葵 不仅 是绿 大 地 的 实 际控 制 人 ，２ ０ ０ ９ 年 之前 一 直担 任 董 事长 和 总经 理
控制环境角度 ，对绿大地的财务舞弊案进行分析后认 为，
薄 弱 的 内部 控 制 环 境 是 财务 舞 弊事 件 屡屡 发 生 的根 源 ， 而 要减 少财 务舞 弊现 象应 从 内部控 制环境 上人 手 。
一
工的胜任能力、管理理念和经营风格 、组织架构和责权 分配 、人 力资源政策等。绿大地的内部控制环境在诚信
皮 之不存 ． 毛将 焉 附。没有 良好 的 内部 控制 环境 ， “ 控 制 ” 两 字 就 无 从 谈 起 。从 国外 的 安 然 事 件 、世 通 事 件 。 到 国 内 的银 广 ‘ 厦 和近 期 的绿 大 地 ，不 难 发现 与 财 务舞 弊
２ ８ 新会计 ２ ０ １ ３ ． ９
问题 之道
二 、案例 反 思
有文章分析 ｒ 绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是 ， 这些文章 并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其
内部 控 制环 境 之 间 的 关 系进 行 深入 的分 析 。本 文从 内部
内部 控 制环 境 主要 包 括 ：诚 信 和道 德 价值 观 念 、职
【 关键词 】内部wenku.baidu.com制环境 财务舞弊 绿大地
堪称 “ 银 广厦 ” 第 二 的 云南 绿 大地 事件 ，在 资本 市 场 上引起 了巨 大 震 动 。随 即有 文 章 剖析 了绿 大 地涉 嫌 违 规 的 原 因 、动 机 、手段 、现 行 股 票 发行 制 度 的 缺 陷 ，也
相 伴 的是 薄 弱 的 内部 控 制 环境 。 面对 屡 屡发 生 的财 务 舞 弊 案件 ． 在追 究 内部 控 制设计不 完备 、 执 行不 到位 的时候 ， 应 该 审查 企 业 的 内部控 制 环境 。 茸先 从 源头 上 寻找 解 决
务舞弊的三大要素。动机与压力是舞弊发生的首要条件 ，
受 内在 需 求 、道 德 修 养 ．外 在 的客 观 环 境 双重 影 响 。机 会 是实 施 舞 弊 的 必 要 条 件 ，但 是 通 过 必 要 的制 度 设 计 ．
可 以限制其发生的 可能性和影响程度。借 口是指使舞 弊
行 为合 理 化 的条 件 或 者环 境 。舞 弊 因素 使 内部 控 制 的存 在 成为 必 要 ，内部 控 制虽 然 不 能根 本 杜 绝 财 务舞 弊 ，但
也会 如形 同虚设 。
理 结 构 不完 善 。很 多研 究 都 表 明股 权结 构 会影 响 到公 司 的治 理结 构 ，而 “ 一 股 独 大 ”情 况 下会 造 成大 股 东控 制 的局 面 ，而董事 会往 往就 变成 了大 股东 的 “ 董事会 ” ，这 无形 中为财 务 舞 弊制 造 了机 会 。绿 大地 的 创始 人 何学 葵
塑 Ｍ ｎ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｜ １ ｇ
袁 瑜 陈 松
（ 上 海 国家会 计 学 院 ２ ０ １ ７ ０ ２）
【 摘要 】拳文以云南绿 大地事件为倒 ，分析内部控制环境与财务舞弊的关系，指 出薄弱的内控环境是导致
公 司发 生舞弊 的根 源 ，而要 解决 财务舞 弊 问题 应坟加 强 内部控 制环境 入手 。
是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制
环 境 决 定 了内部 控 制 的 整体 基 调 ，影 响 着 整 个企 业 内部
发行上市 目的 ，从这一点 可以管窥其内部高层 的诚信状 况如何。诚信道德的低下已经为内部控制环境 的薄弱性
埋 下 了伏 笔 。
２ ． 治 理 机制 存 在 问题 。首先 是 “ 一 股 独大 ” 导致 治
在事发前一直是绿大地的实际控股人 ， 持股达到 ２ ８ ． ６ ３ ％， 第二大股东为社科 院云南昆明植物研究所 ，其 所持股份
还不 及 何学 葵 所持 股 份 的一 半 。整 个董 事 会完 全 处 于何 学 葵 控 制之 下 ，董 事 会 、监 事 会 、经理 层 、独 立 董事 无 法独 立履 行 各 自职责 。其 次 是 内部 人控 制 问题 。公 司 由
控 制相关人员的心理意识 。其中，企业的管理者的态度
是 最 为重 要 的 ，他 们 的态 度决 定 整个 企业 的态 度 和行 为 ， 毕竟 企 业的管 理 行 为 是管 理 者个 人 人格 特 征 和风 险偏 好 的具 体 化 。如 果 管 理 层强 调 内部控 制 设 计 的完 整 合 理 并 持续 有 效 运行 ，那 么 具体 执 行 过程 就 会 防 范可 能 导致 内 部控 制重 大缺 陷的情 况 。 反之， 没有 一个 积极 健康 的基 调 ， 甚 至管 理 层 故意 舞 弊 来 达 到 目的 ，那 么 最 好 的控 制 制度
问题 。
、
财务 舞弊 与 内部 控 制环境
根据 舞弊 三 角 理 论 ，动 机 与压 力 、机 会 、借 口是 财
１ ． 在 诚信 和道 德 观念 方 面存 在 问题 。绿 大地 于 ２ ０ ０ ６ 年ｌ １ 月 向证监 会 申请 Ｉ Ｐ Ｏ，但 是最 终未 能过 会 ，原 因在 于其 招 股说 明 书 中 “ 财 务 风 险” 环 节存 在 巨额 的 存货 减 值 准 备 ，对 盈利 能 力有 重 大 影 响。 时隔 一 年 ，绿 大地 在 ２ ０ ０ ７ 年 再次 申请 Ｉ Ｐ Ｏ的招 股说 明 书的“ 财 务风 险” 环节 中 ， 没有 提 及存 货 减值 准 备 ，从 而避 开 发 审委 的 注意 ，最 终 获得 准许 发行 。绿 大地 的管 理者 通 过虚 假 欺骗 手 段达 到
Ｍ ｏ ｄ ｅ ｍ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ 案 例 评 析
内部 经 理人 控 制 ，股 东 权 利被 架 空 。何 学 葵 不仅 是绿 大 地 的 实 际控 制 人 ，２ ０ ０ ９ 年 之前 一 直担 任 董 事长 和 总经 理
控制环境角度 ，对绿大地的财务舞弊案进行分析后认 为，
薄 弱 的 内部 控 制 环 境 是 财务 舞 弊事 件 屡屡 发 生 的根 源 ， 而 要减 少财 务舞 弊现 象应 从 内部控 制环境 上人 手 。
一
工的胜任能力、管理理念和经营风格 、组织架构和责权 分配 、人 力资源政策等。绿大地的内部控制环境在诚信
皮 之不存 ． 毛将 焉 附。没有 良好 的 内部 控制 环境 ， “ 控 制 ” 两 字 就 无 从 谈 起 。从 国外 的 安 然 事 件 、世 通 事 件 。 到 国 内 的银 广 ‘ 厦 和近 期 的绿 大 地 ，不 难 发现 与 财 务舞 弊
２ ８ 新会计 ２ ０ １ ３ ． ９
问题 之道
二 、案例 反 思
有文章分析 ｒ 绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是 ， 这些文章 并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其
内部 控 制环 境 之 间 的 关 系进 行 深入 的分 析 。本 文从 内部
内部 控 制环 境 主要 包 括 ：诚 信 和道 德 价值 观 念 、职
【 关键词 】内部wenku.baidu.com制环境 财务舞弊 绿大地
堪称 “ 银 广厦 ” 第 二 的 云南 绿 大地 事件 ，在 资本 市 场 上引起 了巨 大 震 动 。随 即有 文 章 剖析 了绿 大 地涉 嫌 违 规 的 原 因 、动 机 、手段 、现 行 股 票 发行 制 度 的 缺 陷 ，也
相 伴 的是 薄 弱 的 内部 控 制 环境 。 面对 屡 屡发 生 的财 务 舞 弊 案件 ． 在追 究 内部 控 制设计不 完备 、 执 行不 到位 的时候 ， 应 该 审查 企 业 的 内部控 制 环境 。 茸先 从 源头 上 寻找 解 决
务舞弊的三大要素。动机与压力是舞弊发生的首要条件 ，
受 内在 需 求 、道 德 修 养 ．外 在 的客 观 环 境 双重 影 响 。机 会 是实 施 舞 弊 的 必 要 条 件 ，但 是 通 过 必 要 的制 度 设 计 ．
可 以限制其发生的 可能性和影响程度。借 口是指使舞 弊
行 为合 理 化 的条 件 或 者环 境 。舞 弊 因素 使 内部 控 制 的存 在 成为 必 要 ，内部 控 制虽 然 不 能根 本 杜 绝 财 务舞 弊 ，但
也会 如形 同虚设 。
理 结 构 不完 善 。很 多研 究 都 表 明股 权结 构 会影 响 到公 司 的治 理结 构 ，而 “ 一 股 独 大 ”情 况 下会 造 成大 股 东控 制 的局 面 ，而董事 会往 往就 变成 了大 股东 的 “ 董事会 ” ，这 无形 中为财 务 舞 弊制 造 了机 会 。绿 大地 的 创始 人 何学 葵
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袁 瑜 陈 松
（ 上 海 国家会 计 学 院 ２ ０ １ ７ ０ ２）
【 摘要 】拳文以云南绿 大地事件为倒 ，分析内部控制环境与财务舞弊的关系，指 出薄弱的内控环境是导致
公 司发 生舞弊 的根 源 ，而要 解决 财务舞 弊 问题 应坟加 强 内部控 制环境 入手 。
是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制
环 境 决 定 了内部 控 制 的 整体 基 调 ，影 响 着 整 个企 业 内部
发行上市 目的 ，从这一点 可以管窥其内部高层 的诚信状 况如何。诚信道德的低下已经为内部控制环境 的薄弱性
埋 下 了伏 笔 。
２ ． 治 理 机制 存 在 问题 。首先 是 “ 一 股 独大 ” 导致 治
在事发前一直是绿大地的实际控股人 ， 持股达到 ２ ８ ． ６ ３ ％， 第二大股东为社科 院云南昆明植物研究所 ，其 所持股份
还不 及 何学 葵 所持 股 份 的一 半 。整 个董 事 会完 全 处 于何 学 葵 控 制之 下 ，董 事 会 、监 事 会 、经理 层 、独 立 董事 无 法独 立履 行 各 自职责 。其 次 是 内部 人控 制 问题 。公 司 由
控 制相关人员的心理意识 。其中，企业的管理者的态度
是 最 为重 要 的 ，他 们 的态 度决 定 整个 企业 的态 度 和行 为 ， 毕竟 企 业的管 理 行 为 是管 理 者个 人 人格 特 征 和风 险偏 好 的具 体 化 。如 果 管 理 层强 调 内部控 制 设 计 的完 整 合 理 并 持续 有 效 运行 ，那 么 具体 执 行 过程 就 会 防 范可 能 导致 内 部控 制重 大缺 陷的情 况 。 反之， 没有 一个 积极 健康 的基 调 ， 甚 至管 理 层 故意 舞 弊 来 达 到 目的 ，那 么 最 好 的控 制 制度