CIA内部审计知识要素第七章财务管理

Ⅶ.财务管理7.财务管理（13%-23%）A.财务会计和财务B.管理会计会计信息质量要求原则GAAP要求财务报表信息要有如下特征：相关性。

相关至少包含两个特征：及时性和预测价值或反馈价值。

及时性就是要求会计信息必须及时提供并影响特定的决策者；预测价值就是要求会计信息能够用来预测未来和实时的现金流；反馈价值要求能够为决策者提供评估投资的进展和经济价值的信息。

·可靠性。

即会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

可靠性的信息必须包含可验证性、真实性和中立性的特征。

·可比性。

报表的可比性指使用的会计标准和方法要同其他组织使用的标准和方法相同，从而报表使用者能区分由不同会计准则引起的异同之处。

·一致性。

一致性是指各期采用相同的标准，从而可比较不同期间的财务报表。

为此，如果组织采用了新的会计方法，必须能够证明新方法比之前采用的会计方法更好。

GAAP还描述了编制财务报表的四种基本约束条件：·成本效益关系：信息所产生的效益，应当超过提供信息的成本。

·重要性：重要性以是否会影响决策为标准。

它是个主观判断，不仅包括相对于某些总金额的大小程度，还需考虑该项目的性质和必须做出决策的情形。

·行业惯例：会计流程需遵循适用的行业惯例。

·谨慎性：指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，特别是对不确定性交易事项的处理，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。

即凡是可以预见的损失和费用均应予以确认，而对不确定的收入和资产则暂时不予确认。

会计要素财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类，这些大类称为会计要素，如反映财务状况的资产、负债和权益，反映经营业绩的收益和费用。

资产：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济收益。

资产的分类一般按流动性（能否在一年或者长于一年的经营周期内可以变现，通常为一年）分类，分为流动性资产和非流动性资产。

流动性资产包括现金及其等价物、应收款项、短期投资以及存货；非流动性资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

负债的分类一般按偿还期（是否需要在一年或者长于一年的经营周期内偿还，通常为一年）分为流动负债和长期负债。

流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、预收账款以及应付票据；长期负债包括长期借款和应付债券等。

权益：指企业所有者应该享有的权益，也叫净资产，也可以把净资产看作是资产扣除掉负债后的剩余，它在资产负债表内还可以细分，例如，在公司制企业中，可以分项列示股东投入成本、留存收益，反映留存收益分拨的公积和反映资本保全调整的公积。

收益：包括收入和利得。

收入在企业的日常活动中产生，包括销售收入、服务费、利息、股利、特权使用费和租金等。

利得包括符合收益定义的其他项目，可能是也可能不是产生于企业的正常活动中。

费用：既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。

企业正常活动中的费用一般包括销售成本、工资和折旧费；损失指在企业日常之中或之外发生的符合费用定义的其他项目，例如，水灾和火灾带来的损失。

费用的会计核算主要依据配比原则。

会计要素常见的确认和计量原则如下：·权责发生制，即以收入和费用的归属期为确认标准，与实际收付期无关，与权责发生制相对应的是收付实现制。

·配比原则。

某一会计期间的收入必须与获取这些收入的费用或成本相配比，以计算本会计期间的利润。

·历史成本原则。

也称实际成本原则，即会计要素的计量一般采取按取得时的实际成本（历史成本）计量。

·支出划分原则。

即会计核算应当对支出合理区分收益性支出和资本性支出，凡仅与本会计年度效益相关的支出，应作为收益性支出；凡与几个会计年度效益相关的支出，应作为资本性支出。

财务会计的假设会计核算的基本前提，是会计人员在不确定的经济环境下，对会计工作的先决条件所作出的合理推断，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四项内容。

·会计主体假设。

也称会计实体假设，它设定会计是为一个特定经济单位服务，会计反映和监督的空间范围就是这个单位的经济活动。

·持续经营假设。

设定企业将按照现时的经营目标和方式，长期、持续不断地经营，在可以预见的将来不会破产、不会清算。

·会计分期假设。

设定企业客观上连续的生产经营活动，可以划分为若干个长度相等的期间阶段（会计期间），会计期间可以是年度、半年度、季度和月度。

·货币计量假设。

设定会计核算所指的核算对象是能以货币计量的经济业务，并且货币价值稳定不变。

1.对来自客户的预收款在做会计分录时作为负债，这是运用：A.持续经营假设B.货币计量假设C.历史成本原则D.收入确认原则『正确答案』D『答案解析』A不正确。

持续经营假设给会计核算采用历史成本和会计分期以合理性，没有涉及应计制。

B不正确。

货币计量假设保证了财务报表的可加性和可比性，也没有涉及应计制。

C不正确。

历史成本原则适应持续经营假设和会计信息要求可靠性的前提，没有涉及到应计制。

D正确。

收入确认原则体现权责发生制的运用。

财务报表财务报表是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况等会计信息的文件，它的主体内容为资产负债表、损益表（利润表）、现金流量表和所有者权益变动表。

此外，财务报表还包括会计报表附表及附注、财务情况说明书以及独立审计报告。

2.财务报告的目的是什么？A.给投资者、债权人和捐赠人以及其他使用者提供对决策有用的信息B.评估内部控制是否充分C.对比标准评估管理结果D.提供符合规定的信息『正确答案』AA.正确。

财务报告能够给投资者、债权人和捐赠人以及其他使用者提供对决策有用的信息，评估未来现金流的数量和时限，披露企业的经济资源、负债以及这些要素的变化情况。

B不正确。

评估内部控制是否充分属于内部审计的功能。

C不正确。

对比标准评估管理结果属于内部审计的功能。

D不正确。

提供符合规定的信息属于内部审计的功能。

货币资金（或现金及其等价物）货币资金是指企业中处于货币状态的资金，包括现金、未存储支票、货币存单、汇票和银行存款。

定期存款凭证不能当做现金，因为它的提取受到时间的限制。

现金等价物包括：易于转换为金额确定的现金并接近到期日的高流动性的短期投资、短期国库券、商业票据和货币市场基金。

应收账款应收账款指企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

核算。

借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的减少。

坏账。

应收账款中总有一部分由于各种原因不能收回，这部分不能收回的账款称为坏账，由此发生的损失称为坏账损失。

当估计可能存在坏账损失时，企业就应该对应收账款进行坏账核算。

预付费用预付费用是通过现金或负债进行预先支付的资产。

它们在一定时期或一定使用量或某些事项后，转化为费用。

预付费用包括预付租金、预付保险和递延税金。

在核算时，企业设置“预付账款”账户对预付账款的支出和结算情况进行核算。

例如，预付年度保险费用时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”；年度结转应计保险服务费，借记“保险费用”，贷记“预付账款”。

存货存货是指企业在日常生产中持有以备出售，或者仍处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。

存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，无论其存放地点或处于何种状态，都应作为企业的存货。

短期投资短期投资是指用暂时闲置资金购买的易于变现的有价证券。

投资分为短期投资和长期投资。

短期投资指性质上可以随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。

短期投资一般包括股票、债券和基金等。

短期投资的初始成本指取得该投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费和服务费等相关费用。

当短期投资发生转让时，实际收到的入账价款和账面价值的差额作为“投资收益”。

非流动资产长期资产、折旧固定资产。

固定资产的购置成本相当于现金价值的购买价，包括附加费用，如购买所有权费用、运输费用以及调试费用。

建筑与设备的使用会引起损耗，因此，建筑与设备会发生折旧。

而对于无形资产，其分摊方法叫摊销。

土地的购置成本包括土地勘测费、法律费、所有权费、房地产商的手续费、转移税费，以及将土地上原有建筑拆毁及留住续用的拆卸费用。

折旧方法可以以折旧形式分摊到整个使用期的那部分购置成本被称为可折旧价值，它等于总购置成本与预计残值的差额。

残值是指在使用寿命的期末处理一项长期资产的所获价值。

折旧是将资产使用寿命或经济寿命内的可折旧价值分摊到损益表。

使用寿命，也就是资产的可折旧期限，是由资产因使用而报废的物理寿命和因过时而被报废的经济寿命中的较短者。

·直线折旧法。

将资产的可折旧额平均地分摊到各使用年限中，是目前最常见的一种方法。

年折旧费用的计算公式为：工作量折旧法。

当物理损耗是影响资产使用寿命的主要原因时，会计人员会把服务量或生产量，而不是通常所用的时间量作为折旧的基础，基于工作量的折旧方法叫工作量折旧法。

对于某些资产，例如运输设备，这样的折旧方法可能比直线折旧法更符合逻辑。

但是，工作量折旧法并没有被广泛使用，其主要原因是：直线折旧法更加简单，无需详细记录服务量。

双倍余额递减法。

在预计使用寿命期中，比直线折旧法更多地冲销可折旧的成本的方法叫加速折旧法，其中最常见的加速折旧法就是双倍余额递减法。

它的计算过程如下：首先将100%除以使用年限，结果为直线折旧率、年折旧率，再将折旧率加倍。

其次，忽略残值，并将当年的初始账面价值乘以双倍余额折旧率，计算出每年的折旧额。

年数总和法。

年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数，计算每年折旧额的一种方法。

3.公司使用年限总和折旧法，4年折旧期的资产在第三年时折旧费用比率大约是多少？A.10 %B.20 %C.30 %D.33 %『正确答案』B流动负债·短期借款。

是指企业为了满足正常生产经营需要向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，短期借款发生的利息属于财务费用。

·应付账款。

也叫商业应付账款，是购买货物和接受服务时赊欠的债务，是应该付给供应商的款项。

·应付票据。

是债务人向债权人用期票方式承诺付款的义务。

期票是在未来特定日期内偿还本金加利息的书面证明，大多数票据是银行支付的。

·预收账款（未赚取收入）。

是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。

对于预收货款不多的企业，可以不设“预收账款”的会计科目，直接在“应收账款”科目中核算。