审计学第九章

第九章生产与存货循环审计

1.下列选项中，不属于

．．．生产与存货循环内部控制的是( ) 11单

A.生产过程中的存货的内部控制

B.工薪的内部控制

C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制

D.固定资产的内部控制

【答案】D

2．注册会计师对被审计单位存货监盘时，应特别关注的问题有( ) 14多

A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点

B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货

C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确

D.注册会计师对存货的计价进行审计

E.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录

【答案】ABCE

3．【2011分析】资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。

（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（B ）

A.存货的“存在”认定

B.存货的“计价”认定

C.存货的“权利”认定

D.存货的“分类”认定

理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。

（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（ D ）

A.2009年1月份和2月份

B.2009年4月份和5月份

C.2009年6月份和7月份

D.2009年9月份和10月份

理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。

（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（ C ）

A.存货的披露

B.存货的计价

C.企业的持续经营

D.企业的市场份额

理由说明：企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。

4. 【2015分析】A注册会计师负责首次接受委托对甲公司2013年度财务报表，甲公司主要从事小型电子产品的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：

（1）审计项目组向管理层取得所有权不属于甲公司的存货的有关资料，与相关的合同、协议核对规格、数量等情况，并向存货的所有方函证。项目组对函证结果表示满意，认为无需针对这部分存货实施其他审计程序。

（2）针对电子产品科技含量高、技术进步快的特点，审计项目组拟在设计和实施监盘程序时特别侧重存货的所有权认定。

（3）在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。

（4）A注册会计师针对抽盘过程中发现的2个样本项目存在的盘点错误，要求甲公司在盘点记录中进行了更正。A注册会计师对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。

（5）因出现大雪天气，审计项目组成员未能按计划在2013年12月31日到达某重要存放地点实施监盘。经与管理层协商，改在2014年1月3日实施监盘，并对资产负债表日至盘点日之间的存货变动情况实施审计程序。

要求：

（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，若回答不恰当的需要简述理由或改进建议。

【答案】

（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：

①查阅前任注册会计师工作底稿；

②复核上期存货盘点记录及文件；

③检查上期存货交易记录；

④运用毛利百分比法等进行分析。（2分。答对两个以上给2分，答对1个给1分）

（2）情况（1）不恰当。审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独

存放、标明，且未被纳入盘点范围（2分）。

情况（2）不恰当。技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序（2分）。

情况（3）恰当（2分）。

情况（4）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度（2分）。

情况（5）恰当（2分）。

背诵

一．名词解释

1.存货监盘

存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

二．简答题

1.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施哪些审计程序？

(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

(2)了解与存货相关的内部控制。

(3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

(5)考虑实地察存货的存放场所。

(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

2.如果是首次接受委托进行审，注册会计师应当实施哪些审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据

(1)查阅前任注册会计师工作底稿。

(2)复核上期存货盘点记录及文件。

(3)检查上期存货交易记录。

(4)运用毛利百分比法等进行分析。