审计学第九章
审计学(微课版)第9章
第33页
（三）测试相关控制运行的有效性
当存在下列情形之一时，注册会计师需要测试控制运行的 有效性： 1．在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估 计流程的控制的运行是有效的； 2．仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的 审计证据。
2、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。 3、实施其他审计程序使注册会计师注意到违反法律法规行为
（1）阅读会议纪要； （2）被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及
评估情况； （3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。
第19页
（四）怀疑被审计单位存在违反 法律法规行为时的审计程序
第20页
（五）评价违反法律法规行为的影响
注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面 可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单 位书面声明可靠性的影响。
在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师 认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对 财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能 考虑是否有必要解除业务约定。
第22页
第二节 审计会计估计
一、会计估计及会计估计审计的 含义与性质
（一）会计估计的含义 会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某
项金额的近似值。 企业财务核算需要运用近似估计的方法，在一定的假设基
础之上，根据既有的数据，使用适当的公式，对某些交易 和事项予以估计入账。
第24页
常见的需要作出会计估计的事项
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据 实施分析程序等。
《审计学》第九章
录是否完整； • ⑧ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披
露是否恰当。
1．固定资产 的审计目标
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
二、固定资产的实质性测试
2．固定资产——账面余额的实质性程序
（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的内部控制及其测试 二、付款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
采购交易按正确的 日期记录（截止）
① 检查工作手册并观 ① 要求一收到商品或接受 劳务后及时记录采购交易。 察有无未记录的卖方
发票存在。② 检查内 ② 内部核查。
检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计
数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核
对相符。
（2）根据具体情况，选择对固定资产实施实质性
0
分析程序的方法。 （3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，
关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。
1
…… （详细内容参考课本215页）
第九章 采购与付款循环审计 • 采购与付款循环的实质性测试
记录。④ 检查取得的固定资产。
① 订购单均经事先连续编号并 ① 检查订购单连续编号
将已完成的采购登记入账。② 的完整性。② 检查验收 ① 从验收单追查至采购明细账。
验收单均经事先连续编号并已 单连续编号的完整性。 ② 从卖方发票追查至采购明细
登记入账。③ 应付凭单均经事 ③ 检查应付凭单连续编 账。
（1）请购单。
审计学第九章PPT课件
2021/3/28
19
对营业收入进行实质性分析的思路
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
实际收入额 318 769 226 430 538 667 414 239 383 882 406 391 476 558 321 676 487 439 619 887 223 164 181 435
计划收入额 250 000 150 000 400 000 350 000 400 000 400 000 400 000 300 000 500 000 550 000 450 000 350 000
上年度收入 计划完成%
265 380
127.51
148 750
150.95
423 880
134.67
12
例题
（单选）设计信用批准控制与应收账款账面 余额最相关的认定是（ ）。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务
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营业收入审计的实质性程序
实质性分析 细节测试
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对营业收入进行实质性分析的思路
将收入、成本及毛利率与同行业数据对比分析，分析差异 的合理性。 比较当年度及以前年度按不同品种的主要产品的收入和毛 利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度按销售区域的主要产品的主营业务 收入、毛利率，并查明异常情况的原因。 比较当年度及以前年度销售退回、销售折扣与折让的总额 及其与主营业务收入的比率，并查明异常情况的原因。
虚增销售退回
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营业收入的细节测试
测试1：获取或编制营业收入明细表，复核加计正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与 报表数核对是否相符。在存在非记账本位币营业收入的情况下， 检查以非记账本位币结算的营业收入的折算汇率及折算是否正 确。 测试2：检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符 合既定的收入确认原则、方法。 测试3：获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并 注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理， 有无低价或高价结算以转移收入的现象。
《审计学》九至十章重点笔记
第九章资产审计1、货币资金审计对现金的审查，主要是查明企业是否认真执行现金管理制度，有无违反结算纪律的情况；企业的现金收付和是否合法、真实，有无法违反财经纪律和弄虚作假的情况；企业库存现金是否账实相符，有无短缺的情况。
对银行存款的审查，主要是查明企业是否认真执行结算纪律，有无出借银行账户的情况；企业银行存款收支业务是否合法、合理，有无账实不符的情况。
有无违反财经纪律的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况；企业银行存款余额是否正确，有无账实不符的情况。
2、应收及预付款审计对应收账款的审查应结合销售业务进行，主要是查明企业销售业务的发生是否合法、真实。
对存货的审查，主要是查明企业的存货是否账实相符，有无短缺的情况；企业存货的收、发、保管是否合法、合理，有无弄虚作假、管理不严的情况。
3、长期投资、固定资产等审计对长期投资审查，主要是查明股票投资的入账价值、转让、收益的处理是否正确；债券投资的入账价值、溢价和折价的摊销、转让、收益、到期收回本息的核算是否正确；其他长期投资的入账价值、收益的处理、收回是否正确。
对固定资产审查，主要是查明企业固定资产的增减变化是否合法、合理，有无不正常的增减变化情况；企业固定资产账实是否相符，有无盘盈或盘亏的情况；企业固定资产折旧的计提范围和使用的折旧率是否正确。
对无形资产和递延资产的审查，主要是查明无形资产的形成、转让、对外投资、摊销是否正确；递延资产的形成和摊销是否正确。
第一节货币资金审计一、货币资金审计的目标货币资金审计的主要目标如下：（一）确定被审计单位的货币资金在资产负责表日确实存在；（二）确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务均已记录完毕，没有遗漏；（三）确定被审计单位外币资金的折算方法符合有关规定；（四）确定货币资金按照期末现金、银行存款和其他货币资金余额的合计数填列；（五）确定会计期末前后的货币资金收支业务正确地计入其所属的会计期间；（六）确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；（七）确定货币资金在会计报表上的披露恰当。
审计学第9章注册会计师审计
9.3采购与付款循环审计 9.3.1 采购与付款审计涉及的主要凭 证与会计记录
9.3.2采购与付款循环业务活动流程及控 制（见下表）
9.3.3采购与付款循环的内部控制和控制测试
1. 采购交易内部控制和控制测试
2.付款交易的内部控制及内部控制测试
⑵ 实施分析程序
⑶检查应收账款账龄分析是否正确
⑷向债权人函证应收账款
1）函证应收账款的范围和对象
2）函证的方式
3）函证时间的选择
4）函证的控制
5） 不符事项的处理。
6） 2019/11/29对函证结果的总结和评价
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结果的评价
①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原 有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；
款
循
销环
售
主 要
与业
收
务 活
款动
循
流 程
环及
审 计
会 计 资
料
2019/11/29
销售人 员接收 客户订 货单
销售负责人授权 审批
信用管理 部门信用 批准
赊 销
销售单管理部门编制销 售单
现销
现金及支票等存入银行 （收款凭证） 登记现金、银行存款日 记账及应收账款等相关 账户
定期与开户银行对账 （银行对账单、银行存 款余额调节表）
（6）针对最终未回函的账户实施替代审计程 序
（7）检查坏账的确认和处理
（8）抽查有无不属于结算业务的债权
(9) 检查应收账款的贴现、质押或出售
(10) 对应收账款实施关联方及其交易审计程 序
（11）检查应收账款减少。
审计学9新版
（2）库存商品明细账有下列收发业务
6/12本厂奖励职员甲产品200只，分配联营工厂乙产品 300只，直接领用，未经过销售。6/29本月10日售给光 华工厂旳甲产品800只，其中400只对方因质量不合， 要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票， 货款还未退
要求（1）根据上述资料，你以为该厂明细账反应主营业 务收入与主营业务成本是否正确
•
但都有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺
号
• 将送货单和销售发票核对，未发觉货发出不开具发 票现象 Y1-3
•4
经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折
9-4主营业务收入审计
• 主营业务收入审计目旳
–拟定主营业务收入旳内容、数额是否合理、 正确、完整；
–拟定对销货退回、销售折扣与折让旳处理是 否合适；
④奖励职员和分配给联营单位领用产品应作销售处理， 为此应增长主营业务收入6900元（12*200只+15*300 只）调整后旳主营业务收入=232500-480019500+9000+6900=224100元
2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方旳为 193750元，因为以上4笔业务调整，根据收入与有关 成本费用应该相互配比旳会计原则应作相应同步调整
单位名称：*** 测试人员***
索引号
复核人员*** 测试日期：200*.7.15
审计学9
9.2.2 短期借款审计
1. 了解短期借款内部控制制度
企业发生的短期借款业务,一般都需要经过如下程序: (1) 批准借款.借款要有适当的审批程序. (2) 签订借款合同或协议,取得借款.注意借款是 否有物资或其他保证. (3) 计算利息. (4) 偿还借款. 2. 核实短期借款的余额
3. 审查短期借款的合规,合法性
【解答】审计人员针对该公司的长期借款,应审查下 列内容: (1) 审查该公司长期借款是否经公司董事会批准, 有无会议记录. (2) 查明长期借款合同中的所有限制条件. (3) 验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否 正确,复核相关的会计记录是否健全,完整. (4) 计算债务和所有者权益之比,核实是否低于 5:3的比例. (5) 查明有无一年内到期的长期借款,并检查在资 产负债表中的列示是否恰当. (6)抽查商品明细记录中有无"充作担保"的记录.
9.2.5 其他应付款审计
(1) 租入固定资产或包装物的租金审计. (2) 存入保证金的审计. (3) 应付统筹退休金的审计.
9.2.9 预提费用审计
(1) (2) (3) (4) 审查预提费用各项目是否符合预提的范围. 审查预提费用的会计处理是否符合规定. 审查预提费用各期预提的数额是否正确. 审查预提费用在资产负债表上的列示是否恰当.
(1) (2) (3) (4) 获取或编制应付账款明细试算表. 审核应付账款明细试算表,并与总分类账相调节. 审查应付账款明细账. 发函询证应付账款.
【例9-2】审计人员2004年1月15日审计新发公
司的会计报表时,决定对某些应付账款进行函证.考 虑从下列客户中选取两个函证对象: 客 户 年末应付账款余额 本年度进货金额 画王公司 0 3 917 000 远华公司 68 000 79 500 方海公司 22 000 182 000 海伦公司 32 000 565 000 【要求】从上列客户中试选出两个最重要的客户,作 为函证对象,并说明理由.
《审计学》第九章至第十一章学习辅导
《审计学》教学辅导第九章业务循环其他内容审计一、业务循环其他内容的内容与特点（一）货币资金业务的内容与特点根据用途和存放地点的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。
按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。
其他货币资金包括企业的信用卡存款、信用证保证金存款，企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的银行汇票行存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的银行本票存款等。
（二）利润及分配业务的内容与特点利润分配环节的主要内容包括：利润分配的先后次序、分配项目的构成以及应税利润的确定等内容。
二、货币资金与利润及分配内部控制的关键控制点企业货币资金与利润及分配环节的关键控制点主要包括下列内容：1．授权审批控制2．职责分离控制3．凭证与记录控制4．盘点与对账控制三、货币资金与利润及分配的控制测试程序业务循环其他内容控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。
这里主要介绍前两个程序。
1．了解与描述内部控制2．测试内部控制（1）抽取并检查收款凭证。
注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：▪核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。
▪核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。
▪核对收款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。
▪核对实收金额与货发票等相关凭据是否一致，等等。
（2）抽取并检查付款凭证。
注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：▪检查付款的批准手续是否符合规定。
▪核对库存现金、银行存款日记账的付出金额正确。
▪核对付款凭证与银行对账单是否相符。
▪核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。
▪核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。
审计学第九章知识点
第九章人力资源管理第一节人力资源计划一、人力资源计划的任务人力资源计划的任务包括以下几个部分：1、系统评价组织中人力资源的需求量。
2、选配合适的人员3、制定和实施人员培训计划二、人力资源计划的过程人力资源管理的整个过程大致可以分为六个步骤：1、在组织战略规划框架之下编制人力资源计划2、招聘员工3、选用员工4、职前引导5、培训6、职业生涯发展人力资源计划的过程：1、评估现有的人力资源状况2、评估未来人力资源状况3、制定一套相适应的人力资源计划三、人力资源计划编制的原则：1、既要保证企业短期自下而上的需要，也要能促进企业的长期发展。
2、既要能促进员工现有人力资源价值的实现，又要能为员工的长期发展提供机会。
第二节员工的招聘与解聘人员配备的基本原则：因事择人、因才使用、动态平衡人员配备的基本要求：1、职务要求明确 2、责权利一致 3、公开竞争 4、用人所长 5、不断培养一、员工招聘的标准：1、管理的愿望2、良好的品德3、勇于创新的精神4、较高的决策能力二、员工招聘的来源与方法（一）员工招聘的来源一般来讲，组织可以通过以下几种渠道来获取必要地人力资源：1、广告应聘者2、员工或关联人员推荐3、职业介绍机构推荐4、其它来源依据来源不同，组织可以通过外部招聘和内部提升两种方式来选择和填补管理岗位的空缺。
1、外部招聘外部招聘就是根据组织制定的标准和程序从组织外部选拔空缺职位要求的员工。
外部招聘具有以下的优势：（1）具备难得的“外部竞争优势”。
（2）能够为组织输送新鲜血液缺点：（1）外聘者对组织缺乏深入了解（2）组织对外聘者缺乏深入了解（3）外聘者对内部员工的积极性造成打击。
2、内部提升内部提升是指组织内部成员的能力和素质得到充分确认之后，被委以比原来责任更大、职位更高的职务，以填补组织中由于发展或其它原因而空缺了的管理职务。
内部提升制度的优点：（1）有利于调动员工的工作积极性。
（2）有利于吸引外部人才（3）有利于保证选聘工作的正确性。
审计学课件ppt第九版 第九章 销售与收款循环审计
❖ (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是 否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计 处理是否正确。
❖ (9)检查有无特殊的销售行为。
❖ (10)确定营准备审计
1
应收账款的审计目标
2 应收账款的实质性测试程序
评估销售与收款循环的重大错报风险
❖ (1)管理层虚报销售收入的偏好。 ❖ (2)销售收入确认的复杂性。 ❖ (3)采用不正确的收入截止。 ❖ (4)不正确计提坏账准备。 ❖ (5)发生舞弊的风险。 ❖ (6)发生各种错误的可能性。
销售与收款循环的控制测试
❖ (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 ❖ (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
9.1分项审计与业务循环审计
1
业务循环审计
2 分项审计与业务循环审计的关系
业务循环审计
❖ 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评 价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表 的合法性、公允性进行审计的方法。
分项审计与业务循环审计的关系
筹资与投资循环
9.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有 以下几种: ❖ (1)顾客订货单。 ❖ (2)销售单。 ❖ (3)发运凭证。 ❖ (4)销售发票。 ❖ (5)商品价目表。 ❖ (6)贷项通知单。 ❖ (7)应收账款明细账。 ❖ (8)营业收入明细账。
❖ 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系 及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与 按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试 与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计 逐渐被业务循环审计所替代。
审计学 第九章习题与答案
第九章（一）单项选择题1、下面有关对控制环境进行了解的提法正确的是（）。
A、注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段B、在对控制环境进行了解时应采用穿行测试C、尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的D、由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险2、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律与监督环境，为此，应当了解下列内容（）。
A、与生产产品或提供劳务相关的市场信息B、从事电子商务的情况、研究与开发支出C、生产设施、仓库的地理位置及办公地点D、适用的会计准则、制度和行业特定惯例3、以下关于内部控制的说法中，不正确的是（）。
A、内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当B、注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序C、注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制设计的合理性和确定内部控制是否得到执行D、信息技术通常可以降低控制被规避的风险，从而提高被审计单位内部控制的效率和效果4、在以下各项中，自动化控制优于人工控制的情况是（）。
A、存在大额的、异常或偶发的交易B、存在难以定义、防范或遇见的错误C、在对大量发生的交易或数据进行复杂运算时D、需要主观判断或酌情处理的情形5、下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。
A、在更新采购档案之前必须先有收货报告B、计算机程序爱生成收货报告的同时更新采购档案C、销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定D、计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试6、注册会计师不能通过实施下列哪项风险评估程序，以获取有关控制设计和执行审计证据（）。
A、询问被审计单位的人员B、观察特定控制的运用C、检查文件和报告D、分析程序7、在可能导致特别风险的因素中，不属于重大非常规交易的是（）。
审计学第九章
• 需要注意的是，和审计抽样相同之处是，选取特 定项目进行测试，也是对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，但其并不属 于审计抽样。这是因为，这种方法下并非所有抽 样单元（抽样单元是指构成总体的个体项目）都 有被选取的机会，注册会计师在使用选取特定项 目进行测试的方法时必然会融入个人的主观判断 成本，那些不符合注册会计师选择标准的项目可 能失去被选取的机会，从而导致选取的特定项目 不能代表审计对象总体（或某一子总体）中全部 项目的特征。因此，选取特定项目进行测试不能 根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体 的误差。事实上，如果总体中剩余部分（即未测 试项目）较大，注册会计师基于个人的职业判断， 应当考虑是否需要针对这些未测试项目实施必要 的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
• （3）符合成本效益原则。由于信息系统自动执行 的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行 检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计 算机辅助审计技术测试全部项目。
• 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。实施细节测试时，在某些情 况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计 师可能认为需要测试总体中的全部项目。比如在 截止测试中，注册会计师通常对截止日前后一段 时期的所有交易进行检查。
错报风险和审计效率。当存在下 列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测 试。
• （1）总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额 中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所 有项目。
• （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计 证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大 但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。 存在特别风险的项目主要包括：①管理层高度参与的，或 错报可能性较大的交易事项或账户余额；②非常规的交易 事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；③ 长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应 收账款余额；④可疑的或非正常的项目，或明显不规范的 项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目； ⑦其他存在特别风险的项目。
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第九章生产与存货循环审计
1.下列选项中，不属于
．．．生产与存货循环内部控制的是( ) 11单
A.生产过程中的存货的内部控制
B.工薪的内部控制
C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制
D.固定资产的内部控制
【答案】D
2．注册会计师对被审计单位存货监盘时，应特别关注的问题有( ) 14多
A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确
D.注册会计师对存货的计价进行审计
E.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录
【答案】ABCE
3．【2011分析】资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。
（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。
经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。
则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（B ）
A.存货的“存在”认定
B.存货的“计价”认定
C.存货的“权利”认定
D.存货的“分类”认定
理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价准备。
（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（ D ）
A.2009年1月份和2月份
B.2009年4月份和5月份
C.2009年6月份和7月份
D.2009年9月份和10月份
理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。
（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。
这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（ C ）
A.存货的披露
B.存货的计价
C.企业的持续经营
D.企业的市场份额
理由说明：企业的违法行为所发生的支出。
必须在报表中披露，必然会影响企业持续经营。
4. 【2015分析】A注册会计师负责首次接受委托对甲公司2013年度财务报表，甲公司主要从事小型电子产品的制造和销售。
审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）审计项目组向管理层取得所有权不属于甲公司的存货的有关资料，与相关的合同、协议核对规格、数量等情况，并向存货的所有方函证。
项目组对函证结果表示满意，认为无需针对这部分存货实施其他审计程序。
（2）针对电子产品科技含量高、技术进步快的特点，审计项目组拟在设计和实施监盘程序时特别侧重存货的所有权认定。
（3）在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组关注所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
（4）A注册会计师针对抽盘过程中发现的2个样本项目存在的盘点错误，要求甲公司在盘点记录中进行了更正。
A注册会计师对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序。
（5）因出现大雪天气，审计项目组成员未能按计划在2013年12月31日到达某重要存放地点实施监盘。
经与管理层协商，改在2014年1月3日实施监盘，并对资产负债表日至盘点日之间的存货变动情况实施审计程序。
要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，若回答不恰当的需要简述理由或改进建议。
【答案】
（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：
①查阅前任注册会计师工作底稿；
②复核上期存货盘点记录及文件；
③检查上期存货交易记录；
④运用毛利百分比法等进行分析。
（2分。
答对两个以上给2分，答对1个给1分）
（2）情况（1）不恰当。
审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独
存放、标明，且未被纳入盘点范围（2分）。
情况（2）不恰当。
技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。
项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序（2分）。
情况（3）恰当（2分）。
情况（4）不恰当。
抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。
应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度（2分）。
情况（5）恰当（2分）。
背诵
一．名词解释
1.存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
二．简答题
1.在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施哪些审计程序？
(1)了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
(2)了解与存货相关的内部控制。
(3)评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
(4)查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
(5)考虑实地察存货的存放场所。
(6)考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
(7)复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
2.如果是首次接受委托进行审，注册会计师应当实施哪些审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据
(1)查阅前任注册会计师工作底稿。
(2)复核上期存货盘点记录及文件。
(3)检查上期存货交易记录。
(4)运用毛利百分比法等进行分析。