2022年中级会计实务个人笔记整理第十五章 财务报表

第十五章财务报表

第一节财务报告概述

★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。

【真题6·多选题】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有( )

A.购买固定资产支付的现金

B.B.预收的商品销售款

C.支付的借款利息

D.支付的现金股利

【解析】选项 A，属于投资活动的现金流量;选项 B，属于经营活动的现金流量。

【答案】CD

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

将净利润调节为经营活动现金流量

间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整; （1）实际没有支付现金的费用;（2）实际没有收到现金的收益; （3）不属于经营活动的损益;（4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额=净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目一不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目一与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

◇知识点∶终止经营

终止经营是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别∶

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行

处置的一项相关联计划的一部分；

（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

【提示】企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

【例题·多选题】下列各项中，属于终止经营的有（）。

A.A公司董事会已作出决议拟整体出售的欧洲区业务，且 A公司已与B公司就欧洲区业务签

订了不可撤销的转让协议，该协议将在签订后 1年内履行完毕

B.A 公司取得的一个子公司，A公司在取得该子公司时即计划将其出售给 C公司，预计将在

3 个月内与 C公司签订不可撤销的转让协议，且预计该协议将在签订后 1年内履行完毕

C.A公司董事会决议出售的一台生产设备，且 A公司已与D公司就该生产设备签订了不可撤

销的转让协议，该协议将在签订后半年内履行完毕

D.A 公司董事会决议撤销的南亚事业部。A公司计划将该区域与其他区域整合为亚太事业

部，相关整合工作将于半年内完成【答案】AB

【解析】选项 C，属于一项持有待售的非流动资产，不属于终止经营;选项 D，A 公司的该

组成部分并未被处置，也不属于持有待售类别，因此，不属于终止经营。

第一节合并财务报表概述

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量定义的财务报表。

特点（1）反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;

（2）编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业集团；

（3）合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的。

合并范围以控制为基础予以确认

◇知识点∶ 合并财务报表编制原则和程序（★）

3.重要性原则：抵销分录的编制可以进行取舍。

1.报表口径一致后∶合计数±调整数士抵销数=合并数

2.

1.编制合并资产负债表需要调整抵销的项目;

合并财务报表编制程序大致如下∶

1.设置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。

3.编制调整分录与抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理。编制调整分录与抵销分录，进行调整抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将因会计政策及计量基础的差异而对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵销。

①母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。

②子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

③子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

3.计算合并财务报表各项目的合并数额。

（1）资产类项目【加借减贷】。

（2）负债类项目和所有者权益类项目【加贷减借】。

（3）有关收益类项目【加贷减借】。

（4）有关成本费用类项目【加借减贷】。

5.填列合并财务报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类各项目的合并数，填列正式的合并财务报表。

【知识点】购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（必会）

编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

（一）属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

（1

得税相关调整分录。二是，如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述全部调整分录不需要编制。

（2

【提示】注意审题∶子公司的资料是已知的。