北京国家会计学院合并财务报表编制讲义1129PPT课件

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（三）以其他方式获得的长期股权投资初 始成本的确认引入了公允价值概念
▪ ▪ 1、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应
当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成 本。 ▪ 2、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资 合同或协议约定的价值，作为初始投资成本；若合 同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值。 ▪ 3、通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的 长期股权投资，按《非货币性资产交换》、《债务 重组》会计准则的规定处理，即：其初始投资成本 的确认均使用公允价值。
▪ 根据长期股权投资准则，该长期投资成本2800万元 大于乙公司对应净资产公允价值份额5000＊30%＝ 1500万元的差额1300万元，不调整长期投资成本。
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▪ （2）投资成本小于对应净资产公允价值份额 的情况
▪ 如收购时点乙公司净资产的评估值为10000 万元，根据长期股权投资准则，该长期投资 成本2800万元小于乙公司对应净资产公允价 值份额10000＊30%＝3000万元的差额200万 元，调增甲公司长期投资成本及营业外收入 200万元。
▪ 【例题2-2】：A、B两家公司属非同一控制下的 独立公司。A公司于2007年1月1日以本企业的固定 资产对B企业投资，取得B企业60%的股份。该固定 资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提减值 准备50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250 万元。B企业2007年1月1日所有者权益为2000万元。 （假设该项非货币性资产交换具有商业实质）
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二、长期投资的后续计量
▪ （一） 在新准则中，长期股权投资的后续计量分为 三种情况：
▪ 第一种情况是具有控制关系的投资，母公司采 用成本法核算.
▪ 第二种情况是投资企业对被投资单位具有共同 控制或者重大影响，采用权益法核算 .
▪ 第三种情况是投资比例较低，不构成重大影响， 且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计提的 投资采用成本法核算。
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注意
▪ 1、《企业合并》准则规定：如经复核合并中取得 的资产、负债及作为合并对价的资产、权益性证券 等的公允价值是恰当的，企业合并成本小于合并中 取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分， 计入合并当期损益。即在吸收合并的情况下，企业 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值份额的差额，计入合并当期购买方的个别 利润表（在账内体现）；在控股合并的情况下，上 述差额体现在合并当期的合并利润表中（在表内体 现）。
合并财务报表编制
利安达信隆会计师事务所 010.85866830
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合并财务报表编制涉及的 会计准则
主要准则: 长期股权投资 企业合并 合并财务报表
其他相关准则: 非货币性交易 外币折算 所得税
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企业会计准则第2号 -长期股权投资
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主要内容：
▪ 一、长期投资的初始计量 ▪ 二、长期投资的后续计量 ▪ 三、长期股权投资核算方法的转换 ▪ 四、长期股权投资的处置 ▪ 五、长期股权投资的减值 ▪ 六、新旧准则衔接规定 ▪ 七、长期投资核算方法的改变对母公司分红
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（二） 非同一控制下的企业合并
▪ 合并成本为购买方在购买日作为企业合并对 价所付出的资产、发生或承担的负债、发行 权益性证券的公允价值及为企业合并发生的 各项直接相关费用之和。该公允价值与其付 出的资产、发生或承担的负债的账面价值的 差额，计入当期损益。
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非同一控制下以固定资产换取股权实 现企业合并案例
▪ 两规定的差异在于：企业合并准则中相关规定规范 对合并子公司的长期投资的核算，长期股权投资准 则中的相关规定规范权益法长期投资的核算。
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▪ 以此例来说，该案例属控股合并，长期投资 成本2800万元与乙公司对应净资产公允价值 份额5000＊60%＝3000万元的差额200万元， 应计入合并利润表中的营业外收入。
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注意
▪ 2、《长期股权投资》准则规定：长期股权投资的 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初 始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资 的成本。即差额体现在购买方账内。
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通过非货币性资产交换取得股权，实 现非同一控制企业合并案例：
▪ 【例题2-3】：甲公司在2007年2月以现金 200万元和经评估的无形资产价值2600万元 （该无形资产账面价值为0），共计2800万 元投资收购原无关联关系的乙公司，取得乙 公司60%的股权，收购时点乙公司净资产的 评估值为5000万元。
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源自文库
（二）成本法与权益法的相关会计处理
• 1.成本法：
▪ (1)成本法下应收股利、利润的处理
▪ ①应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末 止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资 后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）× 投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投 资成本 ②应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润 或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
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通过非货币性资产交换取得股权的案例：
▪ 如该案例改为： ▪ （1）投资成本大于对应净资产公允价值份额的情
况
▪ 【例题2-4】：甲公司在2007年2月以现金200万元 和经评估的无形资产价值2600万元（该无形资产账 面价值为0），共计2800万元投资乙公司，取得乙 公司30%的股权，收购时点乙公司净资产的评估值 为5000万元。
▪ 【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公司的 子公司。甲公司于2007年3月1日以发行股票
的方式从乙公司的股东丙公司手中取得乙公
司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股 股票，该股票每股面值1元。乙公司2007年3 月1日所有者权益为2000万元，甲公司在 2007年3月1日资本公积为180万元，盈余公 积为100万元，未分配利润为200万元。
的影响
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一、长期投资的初始计量
▪ 企业合并取得的长期投资的初始计量按是否 属于同一控制分别确认：
▪ （一）同一控制下企业合并中形成的长期股 权投资成本的确定：
▪ 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的
▪ 2、合并方以发行权益性证券（如换股合并） 作为合并对价的
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同一控制下换股合并案例