审计风险应对
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第八章风险应对
本章考情分析
本章2011年-2013年累计考了16分。其中,2011年试题“缺席”,2012年考了8分,2013年考了8分。
本章试题绝大部分为客观题[88%],偶尔也考简答题。例如,2013年的工作底稿简答题就涉及到本章1分。
在本章总计4节中,第3节(尤其是控制测试时间安排)考试频率最高,第1节(特别是审计程序的不可预见性)次之。
[注:本章分值与第7章相当,但篇幅仅为第7章的一半]
近3年题型题量分析表
年度题型题量分值考点
2011
2012 单选 4 4
控制测试目的,期中控制测试,控制测试间隔,利用以前年度控制
测试结论
多选 2 4 不可预见性程序,特别风险应对措施
2013 单选 4 4 应对报表层风险,进一步程序概念,控制测试,实质性程序多选 1 2 进一步程序总体方案
简答 1 1 利用以前年度控制测试结论
综合 1 1 利用以前年度实质性程序结论
近3年题型题量分析
虽然审计每年都要考一个被称为“风险评估与风险应对”的综合题,特别是2013年综合题还考核了控制测试的相关知识,但所考核的具体内容属于各个循环,本章并不介绍这些内容,充其量是为解答风险应对问题提供了框架或思路。
为解答综合题中有关风险应对的问题,需要将本章知识与第一章的认定和第九章至第十二章内容的联系起来学习。
第一节针对报表风险的总体应对
一、总体应对措施
1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性;
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作;
3.提供更多的督导;
4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。针对控制环境缺陷导致的报表层次重大错报风险,总体修改审计程序的方法包括:
(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。
(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
[例题•单选题]注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中,错误的是( )。[2013/报表层风险的总体应对措施]
A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
C.修改财务报表整体的重要性
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性
[答案]C
[解析]为应对重大错报风险而修改重要性类似于为被某大学录取而修改分数线。分数线是不能随便修改的。同样,重要性也不是随便能修改的,注册会计师需要站在报表使用者的立场上确定重要性。
二、增加审计程序不可预见性的方法
(一)增加审计程序不可预见性的思路
1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(二)增加审计程序不可预见性的实施要点
1.事先与被审计单位高层管理人员沟通,要求实施不可预见性程序,但不告知其具体内容[高风亮节,君子风度]。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定,但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
(三)增加审计程序不可预见性的示例
[例题•多选题]下列做法中,可以提高审计程序的不可预见性的有( )。[2012/审计程序的不可预见性]
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
[答案]ABC
[解析]函证银行存款不具有不可预见性,该程序是每个审计项目都要实施的常规程序。
三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响
(一)分类
1.进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案[见14教材P29,D
2.2Z具体审计计划]。
2.无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
[本章共强调3次]。
(二)选择
注册会计师应根据认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。
1.如选择综合性方案,应将控制测试与实质性程序结合使用。
(1)通常情况下,注册会计师都选择采用综合性方案。
(2)当必须实施控制测试(实无法应风险)时,选择综合性方案;
2.如选择实质性方案,进一步审计程序以实质性程序为主。
(1)如仅实施实质性程序(认为控制测试不符合成本效益原则),选择实质性方案;
(2)当报表层重大错报风险属于高水平时,更倾向于实质性方案。
[例题•单选题]下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中,正确的是( )。[2013/进一步审计程序的概念]
A.注册会计师应当实施细节测试
B.注册会计师应当实施控制测试
C.注册会计师应当实施实质性程序
D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
[答案]C
[解析]控制测试不是必须实施的程序。实质性程序包括实质性分析与细节测试。当评估的重大错报风险较低时,可能仅实施实质性分析,当重大错报风险较高时可能仅实施细节测试,但这两种程序不能同时缺失。
第二节针对认定层风险的进一步审计程序
一、进一步审计程序的含义和考虑因素
(一)进一步审计程序的含义
1.比谁进一步?比风险评估程序进一步[审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序]。
2.重点何在? 进一步审计程序包括三要素:性质、时间安排和范围,其中,性质最为重要。
3.针对谁? 进一步审计程序针对认定层次重大错报风险。进一步审计程序的性质、时间和范围对评估的认定层次重大错风险应具有针对性。
(二)设计进一步审计程序时的考虑因素