跨国公司转移价格
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200 25 175
B、减轻关税负担 调低产品价格
调高产品价格
低关税国家 出口
出口 高关税国家
（2）调节帐面利润
• 母公司需要人为地增加某海外子公司利润。原因： • 第一．占领新市场： • 第二．创造子公司生存条件 • 第三．融洽与东道国的关系
• 案例：我国国际承包公司在在巴基斯坦的国际工程承包市场，运 用转移定价与西方公司竞争：
15
高税率国家
低价出售产品 高价出售产品
低税率国家
转移价格的变化对公司利润的影响(分别为)
项目
对外销售 对子公司销售 销售总额 自有成本 从母公司进货 成本 成本总额 利润总额（税 前利润） 所得税 税后利润
母公司 税率 30%
400 500 900 775
0 775
125 37.5 87.5
情况一
基本原则：两个（关联）公司中任一公司在正常条件
下本应增加而未增加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。
0ECD（1996年）符合正常交易原则的认定方法
（1） （2） （3） （4） （5）
可比非控定价法（CUP） 转售定价法（RPM） 成本加成定价法（CPM） 交易净利润率法（TNMM） 利润分割法（PSM）。
二、转移价格的制定方法
（一）基本定价思路（有形资产 ）
1、成本为基础 2、外部市场价格 3、交易定价 4、混合定价
（二）无形资产转移定价（技术的内部转让 ）
• 在技术转让中，技术的价格主要由技术转让所形成的费用决定： • （1）直接费用、 • （2）研究和开发费用的补偿、 • （3）市场机会损失的补偿、 • （4）需要获得的高额利润、 • （5）技术所处不同成熟阶段以及技术市场的垄断性等因素确定。 • 目前很少有公开的技术转让国际市场价格，也缺乏相应的外部价格。
子公司 税率 10%
600 0
600 25
500 525
75 7.5 67.5
合计
1000 0
1000 800
0 800
200 45 155
情况二
母公司 子公司
400
600
400
0
800
600
775
25
0
400
775
425
25
175
来自百度文库
7.5
17.5
17.5
157.5
合计
1000 0
1000 800
0 800
l 内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。
l 对股东的回报。
商标、专利等。 房产和设备。 公司往来账户 公司间短期借贷 公司间长期借贷 对外借款担保 内部资本金积累
（二）转移价格的性质与作用
• 1、性质
• 跨国公司内部贸易发展的产物 • 跨国公司控制形式变化的产物 • 跨国公司实现全球最大利润的
问题：关联方交易的转移定价是否应以规范？
• 理论：关联方转移定价是资产或债权债务的转移，的一种自主 性企业行为，是企业自身的战略行为，不应予以干涉。
• 实际：干预理由（1）转移定价对国家税收、投资者和其他企 业的利益都有着较大影响；（2）扰乱正常的市场秩序。
1、OECD税例公约
经济合作与发展组织，简称 经合组织（OECD），是由30 个市场经济国家组成的政府 间国际经济组织
（三）转移价格与公司战略
• 转移定价应与其运用目标相一致
•
（1）公平独立原则（合理性——公平原则）
•
（2）全球比例分配原则（战略性——效率原则）
• 转移价格基本矛盾：公平独立原则与全球比例分配原则之争
三、国际转移价格的制约与规范
（一）制约因素
企业 内部的
限制
企业 外部的 限制
各国政府 对国际转移价格的管制（举例）
• 转移定价：跨国公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。 • 关联企业：从属关系
交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。
在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型
损益类
销售收入
销货成本
毛利
间接费用
营业利润
财务费用
税前利润 所得税 税后利润 分配利润 未分配利润 资产、负债类 无形资产 有形资产 流动资产/负债 长期负债
——跨国转移定价 （Transnational Transfer Price）
一、转移定价及其作用
（一）概念：跨国公司从全球经营战略目标出发，在财务独立核算 的公司内部各单位（总公司、子公司、股份化公司等）之间购销 商品、提供或接受劳务、转让或接受无形资产时，按公司整体财 务利益最大化需要来确定“内部交易”价格的一种活动。
股本
与关联公司的潜在交易类型
l 有形商品：成品半成品、原材料。 服 务：技术服务、培训、管理服务等。 有形 资产出租。无形资产使用：商标、专利等。
有形商品：成品、半成品、原材料 服 务：
l 服务费：培训、技术服务、管理服务等。 有形资产租用：设备租赁费。 无形资产 使用费：商标、专利等。
l 企业间借贷利息收支 避险保值：利率、货币
传统交易 方法。但 成本、纳 税等难以
确定
交易 比较 定价法
• 母公司不收取在该市场经营的子公司的利润，甚至不收取应上 缴的管理费；
• 母公司低价向子公司调拨设备和施工材料； • 母公司可允许子公司按低于公司规定的施工设备折旧率计算项
目设备折旧费等。 • 子公司在该市场投标时，即可编报出竞争力强的标价，以提高中
标率。
（3）调节资金
• 第一种：为避免东道国没收资产的风险 • 第二种：为避免外汇风险 • 第三种：为避免货币风险引起的损失
表现为影 1、采用局外价格
响对子公 检查监督国际转移
司业绩的 价格。
正确评价， 2、用比较定价原
引起子公 则进行国际转移价
司之间的 格的监督。
矛盾
3、要求跨国公司
部分公开其经营活
动。
1、美国：美国《国内税收法》第482节 2、英国：1988年的税法第770条至773条 3、加拿大：加拿大国家税务局公布的《所得 税法》第69条 4、德国：《外国税法》第1条 5、日本：日本《外汇和贸易控制法》 6、中国：1991年公布的《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法》第13条；《 中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条
手段之一
• 2、作用 • 避税
• 调节帐面利润 • 调节资金
(1)
A、从总体上减少所得税交纳
国家 或地区
瑞士
公司 所得税率
8.50
俄罗斯 13.00
巴西
15.00
匈牙利 18.00
挪威
20.75
中国内资
33
国家 或地区
新加坡
加拿大
英国
美国
日本
中国外资
公司 所得税率
26.00 29.12 31.00 35.00 37.50
B、减轻关税负担 调低产品价格
调高产品价格
低关税国家 出口
出口 高关税国家
（2）调节帐面利润
• 母公司需要人为地增加某海外子公司利润。原因： • 第一．占领新市场： • 第二．创造子公司生存条件 • 第三．融洽与东道国的关系
• 案例：我国国际承包公司在在巴基斯坦的国际工程承包市场，运 用转移定价与西方公司竞争：
15
高税率国家
低价出售产品 高价出售产品
低税率国家
转移价格的变化对公司利润的影响(分别为)
项目
对外销售 对子公司销售 销售总额 自有成本 从母公司进货 成本 成本总额 利润总额（税 前利润） 所得税 税后利润
母公司 税率 30%
400 500 900 775
0 775
125 37.5 87.5
情况一
基本原则：两个（关联）公司中任一公司在正常条件
下本应增加而未增加的任何利润将被计为该公司利润并应相应纳税。
0ECD（1996年）符合正常交易原则的认定方法
（1） （2） （3） （4） （5）
可比非控定价法（CUP） 转售定价法（RPM） 成本加成定价法（CPM） 交易净利润率法（TNMM） 利润分割法（PSM）。
二、转移价格的制定方法
（一）基本定价思路（有形资产 ）
1、成本为基础 2、外部市场价格 3、交易定价 4、混合定价
（二）无形资产转移定价（技术的内部转让 ）
• 在技术转让中，技术的价格主要由技术转让所形成的费用决定： • （1）直接费用、 • （2）研究和开发费用的补偿、 • （3）市场机会损失的补偿、 • （4）需要获得的高额利润、 • （5）技术所处不同成熟阶段以及技术市场的垄断性等因素确定。 • 目前很少有公开的技术转让国际市场价格，也缺乏相应的外部价格。
子公司 税率 10%
600 0
600 25
500 525
75 7.5 67.5
合计
1000 0
1000 800
0 800
200 45 155
情况二
母公司 子公司
400
600
400
0
800
600
775
25
0
400
775
425
25
175
来自百度文库
7.5
17.5
17.5
157.5
合计
1000 0
1000 800
0 800
l 内部转移价格影响税前利润，进而影响应纳所得税额。
l 对股东的回报。
商标、专利等。 房产和设备。 公司往来账户 公司间短期借贷 公司间长期借贷 对外借款担保 内部资本金积累
（二）转移价格的性质与作用
• 1、性质
• 跨国公司内部贸易发展的产物 • 跨国公司控制形式变化的产物 • 跨国公司实现全球最大利润的
问题：关联方交易的转移定价是否应以规范？
• 理论：关联方转移定价是资产或债权债务的转移，的一种自主 性企业行为，是企业自身的战略行为，不应予以干涉。
• 实际：干预理由（1）转移定价对国家税收、投资者和其他企 业的利益都有着较大影响；（2）扰乱正常的市场秩序。
1、OECD税例公约
经济合作与发展组织，简称 经合组织（OECD），是由30 个市场经济国家组成的政府 间国际经济组织
（三）转移价格与公司战略
• 转移定价应与其运用目标相一致
•
（1）公平独立原则（合理性——公平原则）
•
（2）全球比例分配原则（战略性——效率原则）
• 转移价格基本矛盾：公平独立原则与全球比例分配原则之争
三、国际转移价格的制约与规范
（一）制约因素
企业 内部的
限制
企业 外部的 限制
各国政府 对国际转移价格的管制（举例）
• 转移定价：跨国公司在与关联企业进行交易时所采用的价格。 • 关联企业：从属关系
交易：有形商品、服务、有形资产、无形资产。
在跨国公司账目中体现出来的内部交易类型
损益类
销售收入
销货成本
毛利
间接费用
营业利润
财务费用
税前利润 所得税 税后利润 分配利润 未分配利润 资产、负债类 无形资产 有形资产 流动资产/负债 长期负债
——跨国转移定价 （Transnational Transfer Price）
一、转移定价及其作用
（一）概念：跨国公司从全球经营战略目标出发，在财务独立核算 的公司内部各单位（总公司、子公司、股份化公司等）之间购销 商品、提供或接受劳务、转让或接受无形资产时，按公司整体财 务利益最大化需要来确定“内部交易”价格的一种活动。
股本
与关联公司的潜在交易类型
l 有形商品：成品半成品、原材料。 服 务：技术服务、培训、管理服务等。 有形 资产出租。无形资产使用：商标、专利等。
有形商品：成品、半成品、原材料 服 务：
l 服务费：培训、技术服务、管理服务等。 有形资产租用：设备租赁费。 无形资产 使用费：商标、专利等。
l 企业间借贷利息收支 避险保值：利率、货币
传统交易 方法。但 成本、纳 税等难以
确定
交易 比较 定价法
• 母公司不收取在该市场经营的子公司的利润，甚至不收取应上 缴的管理费；
• 母公司低价向子公司调拨设备和施工材料； • 母公司可允许子公司按低于公司规定的施工设备折旧率计算项
目设备折旧费等。 • 子公司在该市场投标时，即可编报出竞争力强的标价，以提高中
标率。
（3）调节资金
• 第一种：为避免东道国没收资产的风险 • 第二种：为避免外汇风险 • 第三种：为避免货币风险引起的损失
表现为影 1、采用局外价格
响对子公 检查监督国际转移
司业绩的 价格。
正确评价， 2、用比较定价原
引起子公 则进行国际转移价
司之间的 格的监督。
矛盾
3、要求跨国公司
部分公开其经营活
动。
1、美国：美国《国内税收法》第482节 2、英国：1988年的税法第770条至773条 3、加拿大：加拿大国家税务局公布的《所得 税法》第69条 4、德国：《外国税法》第1条 5、日本：日本《外汇和贸易控制法》 6、中国：1991年公布的《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法》第13条；《 中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条
手段之一
• 2、作用 • 避税
• 调节帐面利润 • 调节资金
(1)
A、从总体上减少所得税交纳
国家 或地区
瑞士
公司 所得税率
8.50
俄罗斯 13.00
巴西
15.00
匈牙利 18.00
挪威
20.75
中国内资
33
国家 或地区
新加坡
加拿大
英国
美国
日本
中国外资
公司 所得税率
26.00 29.12 31.00 35.00 37.50