毕马威---管理会计案例大赛初赛案例

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“校园精英” 管理会计案例大赛由毕马威会计师事务所、首度经济贸易大学学院联合主办。提供机会让学生针对管理会计问题进行解读、分析、评估、综合并交流解决方案。

TRIM公司

Audrey Taylor

Western Washington University

简介

人物介绍:

亨利·泰勒(Henry Taylor)——公司创始人、萨莫·泰勒(SummerTaylor)的父亲

玛丽·泰勒(Marie Taylor)——创始人的妻子、萨莫·泰勒的母亲

萨莫·泰勒——公司总裁

爱德华·史密斯(Edward Smith)——研究开发部主任

克莉丝·凯莉(Chris Kelly)——生产部主任

蒙哥马利·布拉德福德(Montgomery Bradford)——负责营销的副总裁

乔什瓦·西尔斯(Joshua Sears)——总会计师

泰勒的减肥器械公司(Reduction Improvement Machines Inc.,TRIM)生产运动器械。1950年,亨利·泰勒决定创建一个公司,生产既能使用又能享受的产品。在第二次世界大战中亨利任空军导航员时,曾用跑步和举重来减除焦虑。他从空军得到最好的训练,并希望制造和提供大众可以用来健身并使身心宁静的机械。出于这一愿望,亨利聚集了他的几位教练,并在几位同僚和朋友的财务支持下,在家中的车库里创办了TRIM。

到2008年时,这家公司已经拥有一组可靠的产品,这些产品有成熟的市场渠道。人们认为,TRIM的产品质量高、价格合理。顾客们觉得他们付钱买的是产品而不是品牌。不过,顾客的忠诚度很高,有些营销咨询人员劝告亨利提高TRIM产品的售价。亨利拒绝了。结果是,他更进一步地提高了顾客的忠诚度。

最近,对家庭和俱乐部用的健身运动器械的需求量急剧增加。虽然TRIM公司仍然维持着这些器械的销售量,但是俱乐部和个人消费者逐渐转向其他公司生产的新型器械。市场不断扩展,TRIM所占的市场份额却相对有所减少。新任公司总裁萨莫·泰勒,过去曾是泳装模特儿、美国小姐亚军,毕业于史密斯女子学院。她决定尝试开发新的盈利产品以应付市场之需。萨莫是亨利·泰勒和妻子玛丽·泰勒的第一个孩子。亨利决定把他的“孩子”(这家公司)交给他的“孩子”(女儿)。

萨莫的研发团队,负责人为爱德华·史密斯,最近开发了意向他们认为会受市场欢迎的新产品。这项产品是一种新的运动机械,在新产品测试阶段发现它能在短短的14天内使腰围显著缩小。初步的市场测试发现,市场对这项产品的态度相当肯定,定价为100美元是没有问题的。TRIM公司相信,在此后的两年之内,以此价格每年可以销售7500台。每台的材料成本为60美元。这条新产品生产线的一大优点是,新产品可以用现有的设备生产。

萨莫召集了一次全体管理层的会议。会上萨莫、爱德华与生产部负责人克莉丝·凯莉、负责营销的副总裁蒙哥马利·布拉德福德以及总会计师乔什瓦·西尔斯一起讨论了“瘦腰机(Waist Line Reduction Machine,WLRM)”对生产的要求和它的销售前景。爱德华认为,现有的设备具足够的机动性、机械调试人员的技能也很高,因此现有设备可以用来生产这项新产品。事实上,爱德华还说他在设计这项新产品时,已经考虑到它是可以用现有的流程和机械来生产的。现有劳力的技术水平也足以应付生产这项新产品。会上讨论了一下问题:

萨莫:“爱德华,这个产品看来好极了,市场反应积极。我对你既富创造力

又从实际出发的才干十分钦佩。开发了一项新产品,而这项新产品又能完全利用我们已有的设备和人力资源来生产,真是太出乎意料了。”

“蒙哥马利,你已经对市场作了分析。你对爱德华的新发明有什么看法

呢?”

蒙哥马利:“好极了。顾客们也是这样想的。现有的老顾客对它非常感兴

趣,如果我们能尽快生产出来投放市场,他们表示肯定要买它。但愿我们的竞争对手还没有听到风声。你是知道老顾客们会怎么说的。那些可疑分子(指竞争对手)很快就会拿出仿制品了。但即使他们听到了瘦腰机的风声,我想我们还可以在未来两年内居于领先地位,每年至少可以销售7500台。如果我们下决心,还可能增加到10000台。我不知道能不能保证销售得更多。你们知道我最好能讲‘与天齐高’,但我宁愿保守一点,不要使生产的数量高出可能销售得数量。我们要在竞争对手追上我们之前,始终保持高价。”

克莉丝:“蒙哥马利,我同意这种保守的观点,我认为我们现在就能对付7500台。我计算了现有各条产品线的产能利用率,并对我们的产能中有

多少可以用于这一新产品作了预测。我们现有的产能及其使用情况,请参见

图表1。

图表1

新产品瘦腰机当前的市场需求、成本结构、现有的和使用的生产能力

泰勒公司当前各条生产线(未生产瘦腰机)的生产成本、成本动因和各项资源的利用情况

如下:

作业成本成本动因现有资源的产能已用的产能

搬运材料 $200 000 搬运的次数 12 500 10 000

调整设备 $1200 000 调整设备的小时数 12 000 10 000

流程与产品设计 $180 000 产品种类 12 8

包装设计 $240 000 产品种类 12 8

产品的机加工 $360 000 机器小时 300 000 240 000

直接人工 $600 000 直接人工小时 20 000 18 500

我将对生产7500台和1我们将生产7500台和10000台瘦腰机将耗用多少产能作一测试,并在下次会议上告诉你们。看来我们现在就可以应付生产7500台。如果我们的决定超过此数,似有扩大产能的必要。你是不是现在就要这样做呢?”

爱德华:“在你问这个问题之前,我应该告诉你‘瘦腰机’并不是我们团队已经开发出来的唯一的产品。我们还开发了一些比较小的、对锻炼二头肌极有效的器械,我把这种器械称为‘二头肌锻炼器’。这个名字容易被人记住,不是吗?”

蒙哥马利:“爱德华给了我几个设计原型,我们作了一些初步的调查。调查的结果证明,他又胜利了。这种器械的销售量虽然要比瘦腰机低得多,但成本也要低得多。”

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