生产经营过程的主要经济业务

四、 生产过程的会计处理
费用与制造成本 生产费用的内容 账户设置 核算举例
1、费用与制造成本
生产
在一定时期内为生产产品而
费用
发生的，用货币表现的生产耗费
；
生产
生产费用按一定种类和数量的
成本
产品进行归集而形成 ( 制造成本 ) ；
2、生产费用的内容
耗费
产出产品
企业费用 的一部分
月末结转
各种生产费用
结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。
明细：按材料类别、品种、 规格设置。
应交税费—应交增值税
应交税费—应交增值税
—
+
进项税额 销项税额
（采购时应交 (销售时应收) ）
尚未抵扣 应交未交
的进项
的税金
性质： 负债类 用途：核算应缴纳的各种税金
结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。
明细：按税种设二级科目
7 020 (17) 7 020 7 020
(16) (18)
480
(19)
应付账款
3 690 (21) 3 690 3 690 (20)
材料采购
原材料
3 800 6 000
期初余额 ×××
480
3 180 13 460 (22) 13 460
应交税费
材料采购业务 总分类核算程序
646 1 020
510
实收资本
1 000 000 150 000 50 000
5 000 000
资本公积
100 000
(1)
(2)
(3) (4)
固定资产
150 000 5 100 000
银行存款
1 000 000
无形资产
50 000
所有者权益业务总分类核算
2. 负债核算业务的会计处理
短期借款
银行存款
200 000
财务费用
应付账款
应付账款
—
已付或已 开票抵付 的应付款
+
发生的 应付未付
的款项
多付款项( 尚未支付款
预付)
项(应付)
性质： 负债类 用途：核算应付给供应单位的款项
结构：贷增，借减，余额 如有可借可贷。
明细：按供应单位设置
应付票据
应付票据
—
+
应付 款项
应付票据 款项
未到期应付 票据本息
性质： 负债类
用途：核算开出、承兑的商业汇票。
制造费用
制造费用
+
发生额 (车间内)
—
月末转入 “生产成本”
性质：成本类
用途：核算为生产产品而 发生的各项间接费用
结构：借增，贷减，月末应 无余额 (季节性除外 ) 。
明细：按车间、部门、 费用项目设置。
库存商品
库存商品
+
验收入库 商品成本
—
发出商品 成本
库存商品 成本
性质：资产类
用途：核算库存各种商品 成本增减变动情况
直接 费用
材料、工资、 福利费
间接 费用
制造费用 (车间内)
产品成本计算
计入 产品 成本
三直接 非直接
期间 费用
管理、财务、 销售费用
不计入产品成本
生产成本 生产 成本
制造 费用
直接计入 当期损益
3、生产过程核算的任务
核算和监督企业各项费用的支出， 确定产品的生产成本，
核算和监督生产资金占用；
4、生产过程业务核算的账户设置
材料采购
材料采购
+
买价
采购费用
在途材料 实际成本
—
验收入库 材料的
实际成本
性质：资产类
用途：核算企业外购材料、 商品等的采购成本。
结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。
明细：按材料种类设置
原材料
原材料
+
入库材料 实际成本
—
发出材料 实际成本
库存材料 实际成本
性质：资产类
用途：核算企业材料的 增减变动及结余情况
结构：贷增，借减，余额 如有在贷方。
明细：设置“应付票据 备查薄” 分类核算
4、费用的分配
待分配费用
分配率
=
分配标准总和
待分配对象共有 的，且能体现共 同性费用的合理 分担关系的因素
某种材料应 分担的费用
=
某种材料 的分配标准
×
分配率
5、 按实际成本核算的流程
银行存款
初余 4 446
×××
预付账款
2、供应过程核算的任务
核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况， 确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；
核算和监督与供应单位的款项结算情况； 核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。
3、供应过程业务核算的账户设置
➢ 材料采购 ➢ 原材料 ➢ 应交税费—应交增值税 ➢ 应付账款 ➢ 应付票据 ➢ 预付账款
➢ 生产成本 ➢ 制造费用 ➢ 库存源自文库品
➢ 应付职工薪酬 ➢ 累计折旧
生产成本
生产成本
+
平时：三直接
月末：转入 的 制造费用
—
完工入库 产品
生产成本
月末在产品 生产成本
性质：成本类
用途：核算全部生产费用， 计算产品生产成本
结构：借增，贷减，可能有 借方余额 ( 在产品 ) 。
明细：按成本计算对象、 成本项目设置。
生产经营过程的主要经 济业务
2020年4月20日星期一
一、会计要素确认与计量的基础
1、权责发生制 要求“企业的会计核算应当以权责发生
制为基础。凡是当期已经实现的收入和已 经发生或应当负担的费用，不论款项是否 收付，都应当作为当期的收入和费用；凡 是不属于当期的收入和费用，即使款项已 在当期收付，也不应当作为当期的收入和 费用。”
300 300 300
(6) 200 000
112 000
应付利息
(7)
600
300
900
300
长期借款
100 000 (8)
100 000 (9)
112 000 12 000
(10)
在建工程
12 000
负债业务的总分类核算
三、 供应过程的核算
材料及其采购成本
供应过程核算的任务 供应过程业务核算的账户设置
月份分摊。
一、会计要素确认与计量的基础
2、收付实现制 “凡在当期实际支付的费用，不论其应
否在当期收入中得到补偿，均应作为当期 费用处理；凡在当期实际收到的款项，不 论其应否归属于当期，均应作为当期收入 处理。
二、筹资业务
1、所有者投入资本的核算 2、负债筹资的核算
1. 所有者权益核算业务的会计处理
供应过程业务核算的会计处理
按实际成本核算的流程
材料 特点
1、材料及其采购成本
经投产加工而改变其原有实物形态并构 成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产 品形成，其价值一次全部转移到产品中去，
成为产品成本重要组成部分。
采购 成本
买价
采购 费用
不含 增值税
运杂费
其他 费用
途中合 理损耗
挑选整 理费用
负担 税金
销售产品，
货款3 000元暂
收
未收到。
入
3月
虽未收到货币资金
，但已获得收款权利，仍 计算为3月份的收入。
4月
5月
6月
分摊费用400元
分摊费用400元
分摊费用400元
费 用
用银行存款支付 4、5、6月的财产保
险费1 200元。
虽然支付了货币资金，
但本月并不受益（不应承担相 应的责任），而应由4、5、6