存货盘点工作指南

（三）检查存货；
（四）执行抽盘。
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
审计程序：
1、复核客户盘点计划； 2、观察和测试实地盘点； 3、获取存货盘点标签和盘点表的控制信息； 4、获取存货收发截止信息； 5、存货监盘程序执行情况的小结。
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
1、复核客户盘点计划
1、存货盘点程序 2、标签或盘点表控制部分 3、对存放于外部场所的存货函证或测试
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
1、复核客户盘点计划（续）
审计人员实施监盘前应了解的信息： （1）了解预计到达存货存放点的时间； （2）监盘时可能陪同审计人员或审计人员可能与之交涉的客户人员 的姓名； （3）将要监盘和抽查的存货种类； （4）所负责监盘的区域（有关厂区的平面图很有帮助）； （5）将实施的特定审计程序的性质和范围； （6）需要从盘点现场带回的文件；（包括存放于外部场所的存货详 细资料）

起草和批准存货盘点计划的人员姓名； 盘点的日期和时间； 负责管理盘点过程的人员以及执行盘点的主要人员姓名； 对存货进行整理、分隔的计划； 盘点期间对存货收发的控制规定；

关于盘点标签和盘点表的使用以及发放、回收和控制的指令； 有关如何描述存货项目和如何计算数量的详细指令 ；
识别和区分残次冷背、呆滞存货的计划；
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一、概述（续）
存货监盘和底稿编制的工作包括：
兼具两方面的 程序
控制测试 程序
实质测试 程序
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一、概述（续）
（三）存货监盘的审计风险
在盘点存货时可能遇到的风险领域举例如下： 1、客户所使用的存货盘点标签没有连续编号。 2、客户对盘点结束时盘点标签的收集过程控制不力。 3、盘点过程中对存货生产和收发的截止、盘点现场存货的移动等控制 不够。 4、存货盘点计划在存货盘点过程中未被遵行。 如上列示的风险举例一般会产生比较严重的问题。 一旦遇到上述情况，审计人员应立即通知客户负责盘点事务的管理人员 和项目复核人员。如果审计人员怀疑上述问题可能存在，应立即与项目 复核人员讨论。上述问题如被拖延通常将难以纠正。
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一、概述（续）
《企业财务会计报告条例》 中华人民共和国国务院令 第287号
第二十条 企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面 清查资产、核实债务： （一）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在， 与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致； （二）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数 量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等； …… 企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面 数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储 备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程 度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企 业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行 相应的会计处理。 企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进 行重点抽查、轮流清查或者定期清查。
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二、定义
1、存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料、物料等。 持有存货的目的是为了在正常业务过程中耗用或者转售。这 一规定排除了将不动产、厂房及设备等列作存货的可能。
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二、定义（续）
2、存货成本 存货成本包括采购成本、加工成本和为使存货达到目前状态 及地点而发生的其它成本。
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二、定义（续）
5、存货盘点标签
6、预盘 7、存货盘点标签/盘点表的控制表
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
《中国注册会计师审计准则第1311号 ——对存货等特 定项目获取审计证据的具体考虑》 （征求意见稿）
第四条 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计 程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的 存货盘点结果。 ……
如何确定存放在外部场所，包括外单位仓库的存货数量； 区分受托代销的他人存货 ； 有关部门主管或其它监督人员复核、核准盘点结果的指令； 把原始盘点记录转抄到最终的存货盘点表或盘点结果汇总表的方法；
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
1、复核客户盘点计划（续）
在有些情况下，盘点计划还可能包括以下内容： 确定实盘存货价值的方法，包括对哪些存货需重新核定价格； 对计算横向相乘和竖向加总（合计）某一存货项目的总成本和 盘点表中合计金额（数量），以及确定重盘范围的指令。 复核盘点计划： 审计人员 项目复核经理 阅读盘点计划 重点关注
目录
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概述
定义 存货存在及完整性审计 永续盘存记录审计 存货明细表及其截止的准确性审计 存货监盘工作底稿的编制
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一、概述
（一）企业进行存货盘点的原因
——保证财务报表的真实表达和公允反映。
（二）审计师监盘存货并执行抽盘的目的
——获取客户存货项目的存在性和完整性的证据以达到我们 的审计目标。
全部费用与支出
生产经营耗费 持摊与预提 直接成本 成本 中心 产品成本 未销产品成本 已销产品成本 正常的成本 间接成本 成本 中心 非正常的支出 期间成本 营业 费用 管理 费用
投资耗费 投资损失
筹资耗费 财务费用
资产负债表“存货”项目
利润表的有关项目 成本计算的基本步骤
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二、定义（续）
3、可变现净值 一般应采用个别比较法，对类似存货也可采用按类别比较法。 可变现净值是在正常经营过程中估计的售价（减除折扣但不扣减现金 折让）减去以下各项后的差额： （1）至完工估计尚需发生的所有成本；及 （2）估计销售过程中所需的所有费用。 4、存货盘点表
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三、存货实物的存在及其记录的完整性审计
审计目标：
存货实物的存在 实地观察以及其他相关审计程序 存货记录的完整性
直接负责
有经验的人员 助理审计人员
监盘存货
辅助工作
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三、存货实物的存在及其记录的完整性Baidu Nhomakorabea计
《中国注册会计师审计准则第1311号 ——对存货等特定项目获 取审计证据的具体考虑》 （征求意见稿） 第四条 … … 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程 序： （一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （二）观察对管理层制订的盘点程序的执行情况；