会计学中南财经政法大学PPT课件
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中南财经政法大学高级财务会计课件2合并财务报表(上).
2019/6/12
中南财经政法大学会计学院
7
第一节 合并财务报表概述
P 公司
80%
S 公司
P公司 80% 30% 90%
S1公司 S2公司
70% 30% S3公司 S4 公司
2019/6/12
中南财经政法大学会计学院
8
第一节 合并财务报表概述
实质控制标准
通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决 权
政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的 控制的目的是为了获取经济利益 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公
司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力
2019/6/12
中南财经政法大学会计学院
5
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的合并范围
确定合并范围应当考虑的因素
公司间未实现利润在顺销时要全额抵销而在逆销时应按 母公司所享有的权益比例抵销
2019/6/12
中南财经政法大学会计学院
16
第一节 合并财务报表概述
中高 级财务会计 Advanced Accounting
2019/6/12
中南财经政法大学会计学院
中 南 财 经 政 法 大 学 源自 会 计 学1院2 合并财务报表（上）
2019/6/12
Chapter 2 中南财经政法大学会计学院
中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学2院
学习目标
了解合并财务报表的性质 掌握合并财务报表的合并范围 掌握控制权取得日合并财务报表的编制
根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
最新中南财经政法大学中级财务会计课件(5)投资(下)——第2号长期股权投资PPT课件
甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股 份，购买价为2200万元，自取得当日起派人参与 乙公司的生产经营活动。取得投资当日，乙公司 可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列 项目之外，乙公司其他资产、负债的公允价值与 帐面价值相同。
贷：股本
800万
资本公积
800万
银行存款
20万
营业外收入
210万
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
17
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资的成本法
1、核算范围：
（１）对被投资企业实施控制；
（２）对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资； （３）被投资单位在严格的限制条件下经营， 其向投资企业转移资金的能力受到限制。
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
8
[例2-2] 甲、乙两家公司同属丙公司的子 公司。甲公司于2006年3月1日以发行股 票的方式从乙公司的股东手中取得乙公 司60%的股份。甲公司发行1500万股普 通股股票，该股票每股面值为1元。乙公 司2006年3月1日所有者权益的帐面价值 为2000万元。甲公司在2006年3月1日资 本公积180万元，盈余公积为100万元， 未分配利润为200万元。
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
19
应冲减投资成本 =（投资后至本年末止被投资单位累计分派
的利润或现金股利—投资后至上年末止被 投资单位累计实现的净损益）×投资企业 的持股比例—投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益 ＝投资企业当年获得的利润或现金股利—应
冲减投资成本的金额
贷：股本
800万
资本公积
800万
银行存款
20万
营业外收入
210万
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
17
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资的成本法
1、核算范围：
（１）对被投资企业实施控制；
（２）对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资； （３）被投资单位在严格的限制条件下经营， 其向投资企业转移资金的能力受到限制。
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
8
[例2-2] 甲、乙两家公司同属丙公司的子 公司。甲公司于2006年3月1日以发行股 票的方式从乙公司的股东手中取得乙公 司60%的股份。甲公司发行1500万股普 通股股票，该股票每股面值为1元。乙公 司2006年3月1日所有者权益的帐面价值 为2000万元。甲公司在2006年3月1日资 本公积180万元，盈余公积为100万元， 未分配利润为200万元。
18.04.2021
第2号长期股权投资（施先旺）
19
应冲减投资成本 =（投资后至本年末止被投资单位累计分派
的利润或现金股利—投资后至上年末止被 投资单位累计实现的净损益）×投资企业 的持股比例—投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益 ＝投资企业当年获得的利润或现金股利—应
冲减投资成本的金额
会计学原理中南财经政法大学
2.公司制企业的主要类型 （1）有限责任公司 （2）股份有限公司
一、企业组织形式
（1）有限责任公司 股东人数具有严格的数量限制（如我国规
定50人以下），公司一经成立，非经全体股东 同意不能随意增加新股东；
公司股权转让困难，股本一般不划分为等 额，股东各自的出资额由协商决定，股东向现 有股东之外的人转让股份时，必须经半数以上 股东同意。
二、中国会计产生与发展概说
（三）中华人民共和国成立后的会计发展
建立社会主义计划经济会计阶段：1949~1977
1949年至1957年
社会主义会计模式的初步形成时期
1958～1965年
在“简政”、“放权”的导向下，对会计制度进行了“大破大 立”
1966～1977年
频繁的政治运动令经济活动近乎停顿，我国会计工作的停滞甚 至倒退
推动了借贷复式簿记理论在欧洲大陆的传播 德国、荷兰、法国、葡萄牙和西班牙等国 英国和美国 日本和亚洲诸国
一、西方会计产生与发展该说
（四）簿记向会计全面转化
折旧观念产生
18世纪末和19世纪初
产业革命 企业成为持续性经营的主体 开始大量采用机器设备等长期资产 折旧观念应运而生
成本会计形成
第1章 会计概述
第一节 会计与企业 第二节 会计信息 第三节 会计的基本内容与规范 第四节 会计的产生与发展
第一节 会计与企业
一、企业组织形式 二、公司制企业中的会计 三、企业会计的目标
一、企业组织形式
企业的定义 以盈利为目的的经济组织。
■ 功能 □优化经济资源配置 □降低社会交易成本
一、企业组织形式
一、西方会计产生与发展该说
（五）会计管理体系形成
电子计算机技术运用导致会计技术方法根本性变革
一、企业组织形式
（1）有限责任公司 股东人数具有严格的数量限制（如我国规
定50人以下），公司一经成立，非经全体股东 同意不能随意增加新股东；
公司股权转让困难，股本一般不划分为等 额，股东各自的出资额由协商决定，股东向现 有股东之外的人转让股份时，必须经半数以上 股东同意。
二、中国会计产生与发展概说
（三）中华人民共和国成立后的会计发展
建立社会主义计划经济会计阶段：1949~1977
1949年至1957年
社会主义会计模式的初步形成时期
1958～1965年
在“简政”、“放权”的导向下，对会计制度进行了“大破大 立”
1966～1977年
频繁的政治运动令经济活动近乎停顿，我国会计工作的停滞甚 至倒退
推动了借贷复式簿记理论在欧洲大陆的传播 德国、荷兰、法国、葡萄牙和西班牙等国 英国和美国 日本和亚洲诸国
一、西方会计产生与发展该说
（四）簿记向会计全面转化
折旧观念产生
18世纪末和19世纪初
产业革命 企业成为持续性经营的主体 开始大量采用机器设备等长期资产 折旧观念应运而生
成本会计形成
第1章 会计概述
第一节 会计与企业 第二节 会计信息 第三节 会计的基本内容与规范 第四节 会计的产生与发展
第一节 会计与企业
一、企业组织形式 二、公司制企业中的会计 三、企业会计的目标
一、企业组织形式
企业的定义 以盈利为目的的经济组织。
■ 功能 □优化经济资源配置 □降低社会交易成本
一、企业组织形式
一、西方会计产生与发展该说
（五）会计管理体系形成
电子计算机技术运用导致会计技术方法根本性变革
会计学6非流动资产课件
中南财经政法大学会计 学院
内容提要
1 固定资产 2 无形资产
3
主讲人：李燕媛 Accounting
中南财经政法大学会计 学院
学习目标
掌握：外购固定资产（不需安装和需要 安装）、固定资产折旧、固定资产盘亏； 外购无形资产、无形资产的后续计量以 及无形资产的处置； 熟悉：固定资产概述； 了解：固定资产盘盈的会计处理、无形 资产概述及内部研究开发取得无形资产。
实质上具有融资性质的延期支付？
以购买价款的现值为基础确定。
12
主讲人：李燕媛 Accounting
中南财经政法大学会计 学院
6 固定资产
➢ 外购固定资产的会计处理
（一）购入不需要安装设备时 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
13
主讲人：李燕媛 Accounting
中南财经政法大学会计 学院
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度
固 定 资 产
6
主讲人：李燕媛 Accounting
房屋、建筑物
机器、设备
交通工具
中南财经政法大学会计 学院
（二）固定资产的确认
➢ 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移
➢ 该固定资产的成本能够可靠地计量。
应交税费——应交增值税（进项税额）136 000
贷：银行存款
946 000
800 000 +5 000+2 000+ 3000=810 000
14
主讲人：李燕媛 Accounting
中南财经政法大学会计 学院
【例6-2】 2011年9月17日，甲公司购入一栋厂房，价 款为800 000元，增值税为136 000元，另支付相关杂 费20 000元。其账务处理：
中南财经政法大学会计学院现金流量表课件
• 经营活动产生的现金净流量 经营活动产生的现金净流量=
净利润
• • • • • • • • • • • • • • • ＋计提的资产减值准备 ＋固定资产折旧 ＋无形资产摊销 ＋长期待摊费用的摊销 处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（ 收益） ＋处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益） ＋固定资产报废损失 公允价值变动损失（减收益） ＋公允价值变动损失（减收益） ＋财务费用 投资损失（ 收益） ＋投资损失（减：收益） 递延所得税资产减少（ ＋递延所得税资产减少（减：增加 ） 递延所得税负债增加（ 减少） ＋递延所得税负债增加（减：减少） 存货的减少（减增加） ＋存货的减少（减增加） 经营性应收项目的减少（ 增加） ＋经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（ 减少） ＋经营性应付项目的增加（减：减少） ＋其他
（一）并现金流量表应当以母公司和 子公司的现金流量表为依据， 子公司的现金流量表为依据，在抵销 母公司与子公司、 母公司与子公司、子公司相互之间发 生的经济业务对合并现金流量表的影 响的基础上， 响的基础上，由母公司合并有关项目 的数额编制
（二）合并现金流量表正表的编制方法 1、编制程序与合并资产负债表、利润 表大致相同 但基本上不存在调整分录编制 2、抵销分录的借贷方向的特殊规定 现金流入项目----贷方表示抵销 现金流出项目----借方表示抵销
经营活动产生的现金流量－－直接法 经营活动产生的现金流量－－直接法 －－
销售商品、 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金
经营活动产生的现金流量－－间接法 经营活动产生的现金流量－－间接法 －－
净利润
• • • • • • • • • • • • • • • ＋计提的资产减值准备 ＋固定资产折旧 ＋无形资产摊销 ＋长期待摊费用的摊销 处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（ 收益） ＋处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减：收益） ＋固定资产报废损失 公允价值变动损失（减收益） ＋公允价值变动损失（减收益） ＋财务费用 投资损失（ 收益） ＋投资损失（减：收益） 递延所得税资产减少（ ＋递延所得税资产减少（减：增加 ） 递延所得税负债增加（ 减少） ＋递延所得税负债增加（减：减少） 存货的减少（减增加） ＋存货的减少（减增加） 经营性应收项目的减少（ 增加） ＋经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（ 减少） ＋经营性应付项目的增加（减：减少） ＋其他
（一）并现金流量表应当以母公司和 子公司的现金流量表为依据， 子公司的现金流量表为依据，在抵销 母公司与子公司、 母公司与子公司、子公司相互之间发 生的经济业务对合并现金流量表的影 响的基础上， 响的基础上，由母公司合并有关项目 的数额编制
（二）合并现金流量表正表的编制方法 1、编制程序与合并资产负债表、利润 表大致相同 但基本上不存在调整分录编制 2、抵销分录的借贷方向的特殊规定 现金流入项目----贷方表示抵销 现金流出项目----借方表示抵销
经营活动产生的现金流量－－直接法 经营活动产生的现金流量－－直接法 －－
销售商品、 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金
经营活动产生的现金流量－－间接法 经营活动产生的现金流量－－间接法 －－
会计前沿专题--公允价值会计讲义(PPT 87页)
2019/11/7
14
FVA
第一节 公允价值会计概述
二、公允价值的产生与发展
USA Congress 国会
• 紧急经济稳定法案，Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2008（10月3日）
USA SEC 证券交易委员会
• 对2008年紧急经济稳定法案第133条款的报告和建 议：关于按市值计价的研究（08年12月30日）。
会计前沿专题—— 公允价值会计
主讲人：会计学院 彭艳
中南财经政法大学
2019/11/7
1
FVA
主要内容
1 公允价值会计概述 2 公允价值的确定 3 金融危机下的公允价值会计 4 公允价值会计的推广
2019/11/7
2
FVA
第一节 公允价值会计概述
关键词
会计计量 计量属性 Fair value 公允价值 Fair value accounting 公允价值会计 Mark to market accounting 调到市值计价会计/
资产负债表
同上
持有到期金融资产 贷款、应收款项
摊余成本AC 摊余成本
（股东权益）G/L 利润表 L 利润表 L
I/S 利息、售让损益 同上
2019/11/7
20
FVA
第一节 公允价值会计概述
三、公允价值的内涵
SFAS 157《公允价值计量》（06年9月）
FV定义：在计量日的有序交易中，市场参与者出售某 项资产所收到的价格或为转移负债所愿意支付的价格。
第一节 公允价值会计概述
三、公允价值的内涵
IASB: IFRS 9 Financial Instruments
中南财经政法大学中级财务会计——无形资产 PPT课件
三、无形资产的取得
企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。
外购无形资产
借：无形资产 贷：银行存款等
自行开发 无形资产
能够计入无形资产的：
借：无形资产 贷：银行存款等
不能够计入无形资产的：
借：管理费用 贷：银行存款等
10
中 级会计学 Intermediate Accounting
6 无形资产及其他长期资产
使用寿命不 在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的
确定无形资产 使用寿命进行复核。
11
中 级会计学 Intermediate Accounting
6 无形资产及其他长期资产
五、无形资产减值
——无形资产可收回金额低于其账面价值
在资产负债表日：
减值迹象的判断
判断无形资产是否发生减值？
判断标准是什么？
15
由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外， 因此，对于不可辨认的无形资产——商誉，本章暂不讨论。
4
中 级会计学 Intermediate Accounting
6 无形资产及其他长期资产
（二）无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。
在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。
14
中 级会计学 Intermediate Accounting
6 无形资产及其他长期资产
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第6号——无形资产》 《企业会计准则第22号——企业合并》
国际会计准则
《IAS38——无形资产》 《IFRS3——企业合并》
6 无形资产及其他长期资产
中南财经政法大学会计学院最全版演示课件.ppt
总部的会计记录——中心会计处理系统 分支机构的会计记录——附属会计处理系统 对应账户的抵销 非对应账户加以合并 总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损
益加以抵销 编制联合财务报表
精选课件
第二节 总部与分支机构往来
总部与分支机构之间往来交易的类型
成立新的分支机构 总部与分支机构之间转移商品存货
分支机构退回所收到的商品一半时
分支机构的会计分录
借：总部往来
6 750
贷：总部运来存货
6 250
总部来货运费
250
库存现金
250
总部的会计分录
借：运交分支机构存货
5 000
存货加价
1 250
超额运费损失
500
贷：分支机构往来
6 750
精选课件
第三节 分支机构的其他会计问题
各分支机构之间的无效运费
总部的会计分录
借：销售费用 贷：分支机构往来
2 500 2 500
精选课件
第三节 分支机构的其他会计问题
相对账户的调节
总部的调节分录
借：银行存款——在途支票 贷：分支机构往来
12 000 12 000
分支机构的调节分录
借：总部运来存货——在途
25 000
贷：总部往来
25 000
借：销售费用
精选课件
发交分支机构存货按成本计价
总部
借：分支机构往来
16 000
贷：运交分支机构存货 16 000
分支机构
借：总部运来存货 16 000
贷：总部往来
16 000
精选课件
发交分支机构存货按成本加成法计价
总部
借：分支机构往支机构存货——苏州 100 000
益加以抵销 编制联合财务报表
精选课件
第二节 总部与分支机构往来
总部与分支机构之间往来交易的类型
成立新的分支机构 总部与分支机构之间转移商品存货
分支机构退回所收到的商品一半时
分支机构的会计分录
借：总部往来
6 750
贷：总部运来存货
6 250
总部来货运费
250
库存现金
250
总部的会计分录
借：运交分支机构存货
5 000
存货加价
1 250
超额运费损失
500
贷：分支机构往来
6 750
精选课件
第三节 分支机构的其他会计问题
各分支机构之间的无效运费
总部的会计分录
借：销售费用 贷：分支机构往来
2 500 2 500
精选课件
第三节 分支机构的其他会计问题
相对账户的调节
总部的调节分录
借：银行存款——在途支票 贷：分支机构往来
12 000 12 000
分支机构的调节分录
借：总部运来存货——在途
25 000
贷：总部往来
25 000
借：销售费用
精选课件
发交分支机构存货按成本计价
总部
借：分支机构往来
16 000
贷：运交分支机构存货 16 000
分支机构
借：总部运来存货 16 000
贷：总部往来
16 000
精选课件
发交分支机构存货按成本加成法计价
总部
借：分支机构往支机构存货——苏州 100 000
中南财大中级财务(注会班)应收账款PPT课件
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
19
3 应收款项
产生应收款或暂 付款时
收回时
借：其他应收款
（应收或暂付金额）
贷：待处理财产损溢 等
借：库存现金 贷：其他应收款
（收回的金额）
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
20
3 应收款项
六、坏账准备
（1）核算内容
企业应收款项等发生减值时计提的减值准备
✓ 无法还款，企业无会计处理
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
12
3 应收款项
不符合终止确认条件
➢ 2009年3月1日取得商业汇票
借：应收票据 贷：主营业务收入
➢ 2009年4月1日贴现
10 000 10 000
借：银行存款
9 800
财务费用
200
贷：短期借款
10 000
2020/9/15
2020/9/15
中南财经政法大学会计学院
11
3 应收款项
符合终止确认条件
➢ 2009年3月1日取得商业汇票
借：应收票据 贷：主营业务收入
➢ 2009年4月1日贴现
10 000 10 000
借：银行存款
9 800
财务费用
200
贷：应收票据
10 000
➢ 2009年6月1日
✓ 正常还款，企业无会计处理
中南财经政法大学会计学院
3
3 应收款项
2.一般业务的核算
取得时
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
到期时
借：银行存款 贷：应收票据
（面值）
2020/9/15
中南财经政法大学许家林《会计理论》PPT讲义
《会计理论》－课程学习导言 8
2013-11-29
五、主要参考资料
（三）主要外文期刊
《Accounting Review》（AR，AAA）（学术版） 《Journal of Accounting Research》（JAR，伦敦经济与 政治学院、芝加哥大学商学院职业会计师研究所） 《Journal of Accounting and Economics》（JAE，罗切 斯特大学管理学院、西蒙商业管理学院） 《Accounting Horizons》（AAA）（普及版） 《Journal of Accountancy》(AICPA) （普及版） 《Accountancy》(ICAEW) （普及版） 《The Hong Kong Accountant》（香港会计师公会主办） 《会计》（日本） 《会计研究月刊》（台湾）
• 授课对象 会计学专业高年级
会计学 注册会计师专门化 财务管理
专业课
2013-11-29
《会计理论》－课程学习导言
2
二、课程的地位
会计专业本科生主干课程
会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 成本会计 财务管理 管理会计 财务分析 审计学 会计审计史 会计理论专题 ……
2013-11-29
《会计理论》－课程学习导言
11
五、主要参考资料
（六）主要境外网站
国际会计师联合会 / 国际会计准则委员会 / 美国会计学会 / 美国注册会计师协会 / 美国财务会计准则委员会 / 英格兰及威尔士特许会计师协会 / 加拿大注册公共会计师联合会 澳洲会计师公会 .au 日本公认会计士协会 http://www.jicpa.or.jp/ 香港会计师公会 .hk 台湾会计师公会联合会 .tw/
2013-11-29
五、主要参考资料
（三）主要外文期刊
《Accounting Review》（AR，AAA）（学术版） 《Journal of Accounting Research》（JAR，伦敦经济与 政治学院、芝加哥大学商学院职业会计师研究所） 《Journal of Accounting and Economics》（JAE，罗切 斯特大学管理学院、西蒙商业管理学院） 《Accounting Horizons》（AAA）（普及版） 《Journal of Accountancy》(AICPA) （普及版） 《Accountancy》(ICAEW) （普及版） 《The Hong Kong Accountant》（香港会计师公会主办） 《会计》（日本） 《会计研究月刊》（台湾）
• 授课对象 会计学专业高年级
会计学 注册会计师专门化 财务管理
专业课
2013-11-29
《会计理论》－课程学习导言
2
二、课程的地位
会计专业本科生主干课程
会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 成本会计 财务管理 管理会计 财务分析 审计学 会计审计史 会计理论专题 ……
2013-11-29
《会计理论》－课程学习导言
11
五、主要参考资料
（六）主要境外网站
国际会计师联合会 / 国际会计准则委员会 / 美国会计学会 / 美国注册会计师协会 / 美国财务会计准则委员会 / 英格兰及威尔士特许会计师协会 / 加拿大注册公共会计师联合会 澳洲会计师公会 .au 日本公认会计士协会 http://www.jicpa.or.jp/ 香港会计师公会 .hk 台湾会计师公会联合会 .tw/
中南财大会计课件之所有者权益
中 级会计学
Intermediate Accounting
10 所有者权益
（二）资本公积来源及账户设置 资本溢价和股票溢价 其他资本公积 ----直接计入所有者权益的利得和损失 ----企业合并（同一控制）的特定差额
我们已见过一些，回忆一下
中 级会计学
Intermediate Accounting
权益法下的被投资企 业发生其他权益变动 权益结算的股份支付 金融工具的重分类
其他资本公积
存货、自用房地产转 换为以公允价值计量 的投资性房地产
可供出售金融资产的 期末计价
资本公积—其他资本公积（公允价 大于账面价部分） 借或贷：可供出售金融资产 贷或借：资本公积—其他资本公积
中 级会计学
Intermediate Accounting
10 所有者权益
（二）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本
注： 根据股东分设明细账
2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本（股本）
中 级会计学
Intermediate Accounting
10 所有者权益
（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值= 实收资本 2.其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同， 需按股东分设明细账 （2） 公司存续期间增加注册资本 A.法律依据 B.新股东投入的资产>增加的注册资本 为何有此要求？
10 所有者权益
四、留存收益
（一）留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。 法定盈余公积 盈余公积 留存收益 未分配利润
中南财经政法大学中级财务会计课件所得税
2018/6/19 13
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
2018/6/19
14
应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时 确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于 被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利， 企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资 单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面 价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中 抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该 部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值
2018/6/19
21
企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金 为10万元。 会计：计入费用，同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：10万元 计税基础＝账面价值10万元－可自未来经济利益 中扣除的金额0＝10万元
2018/6/19
22
二、暂时性差异
2018/6/19 30
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 纳税金额的暂时性差异。 即将导致未来期间应税所得和应交所得税的增 加 可抵扣暂时性差异。是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
2018/6/19 6
内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可全部扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本 化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
2018/6/19
14
应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时 确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于 被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利， 企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资 单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面 价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中 抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该 部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值
2018/6/19
21
企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金 为10万元。 会计：计入费用，同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：10万元 计税基础＝账面价值10万元－可自未来经济利益 中扣除的金额0＝10万元
2018/6/19
22
二、暂时性差异
2018/6/19 30
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 纳税金额的暂时性差异。 即将导致未来期间应税所得和应交所得税的增 加 可抵扣暂时性差异。是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
2018/6/19 6
内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可全部扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本 化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0
中南财大中级财务会计课件之会计报表
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 基本财务报表
（四）利润表栏目填列 “本月数” ——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本 月发生额分析填列。
如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同 期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年 数” 栏，填列上年全年累计实际发生数。
12 基本财务报表
2、现行准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息项目： 短期借款
应付及预付款项
应交税金 预计负债 长期借款 长期应付款 应付债券 递延所得税负债 应付职工薪酬
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 基本财务报表
3.现行准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息项目：
②间接法 购买商品、接受劳务支付的现金 =［主营业务成本+其他业务成本（材料销售成本 部分）＋当期流动资产可抵扣进项税额的发生额］ +存货增加（减：减少） +应付账款的减少（减：增加） + 应付票据的减少（减：增加） +预付账款增加（减：减少） - 当期实际发生并计入生产成本和制造费用的 直接人工成本、折旧费等 +当期非销售减少的存货成本 -当期非购买增加的存货成本 -存货跌价准备的减少数(加:增加数) -未付现而减少的应付账款和应付票据
“本年累计数” ——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 基本财务报表
四、现金流量表
（一）概念和作用
现金流量表
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
利润表的作用
成本会计(中南财经政法大学)PPT课件
11.04.2020
《成本会计》第一章
2
教学目标
❖ 通过本课程学习：了解成本会计的发展历史和 相关前沿知识；认识成本计算的基本程序和主 要方法；明确成本管理的基本理念和精髓；了 解成本管理的专业领域和其它职能，以及成本 管理的最新发展。
❖ 通过本课程学习：掌握成本归集与分配、成本 核算的基本方法和手段；掌握成本管理理念的 灵活运用；掌握成本预测、决策、计划、控制 等的基本方法等 。
6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费 等费用。
11.04.2020
《成本会计》第一章
12
❖ 下列开支不得计入产品成本：
1） 资本性支出； 2） 投资性支出； 3） 期间费用支出； 4） 营业外支出； 5） 在公积金和公益金中开支的支出； 6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳
15
❖ 3、产品成本按其与成本计算对象的关系，可 分为直接成本和间接成本。
（1）直接成本（direct cost）：有明确的成本 计算对象，可直接成本追溯（cost tracing）计 入的成本。
（2）间接成本(indirect cost)：没有明确的成 本计算对象，需成本分配(cost allocation)计 入的成本。
及为组织和管理产品生产所发生的费用。
11.04.2020
《成本会计》第一章
14
❖ 2、产品成本按经济内容可分为若干费用 要素：
（1）外购材料； （2）外购燃料、动力； （3）工资及福利费； （4）折旧及摊消费； （5）借款费用； （6）税金； （7）其它消耗等。
11.04.2020
《成本会计》第一章
11.04.2020
《成本会计》第一章
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形资产吗？
《中级财务会计》
精品课件
3
一、无形资产——分类
能否辨 认
是否具 有存续 期限
可辨认（确指）
专利权、著作权、特许权、 商标权等
不可辨认
商誉、继续经营价值、制 造工艺等
有存续期限的无 专利权、著作权、土地使
形资产
用权等
永久无形资产 商誉、专有技术等
思考：还有其他的分类标准吗？
《中级财务会计》
第七章 无形资产和其他资产
本章主要内容
▪ 无形资产的概念及分类 ▪ 无形资产的确认和计量 ▪ 无形资产的会计处理 ▪ 其他资产概述
《中级财务会计》
精品课件
2
一、无形资产——概念
▪ 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持 有；
▪ 不具有实物形态； ▪ 属于非货币性长期资产。
凡是没有实物形 态的资产都是无
《中级财务会计》
精品课件
13
一、无形资产——会计处理
▪ 4、减值
▪ 无形资产的账面价值超过其可收回金额。
检查账 面价值
确定可收 回金额
计提减 值准备
转回减 值损失
减值后计 提摊销
《中级财务会计》
精品课件
14
一、无形资产——会计处理
▪ 可收回金额为销售净价和预计未来现金流 量现值的较大者。
▪ 销售净价 =销售价格-相关税费
在一定年限内分期平均摊销。 借：管理费用——无形资产摊销
贷：无形资产
思考：无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗？
《中级财务会计》
精品课件
10
一、无形资产——会计处理
▪ （2）摊销年限的确定
受益年限 （合同约定）
存在 不存在 存在 不存在
有效年限 （法律规定）
摊销年限
不存在
≤受益年限
存在
≤有效年限
存在
精品课件
18
二、其他长期资产
▪ 主要是长期待摊费用：企业已经支出，但 摊销期超过1年的各项费用。
▪ 发行股票过程中的大额手续费，在不超过2 年的期限内平均摊销；
▪ 筹建期内的开办费，企业开始生产经营时， 一次计入开始生产经营当月的损益；
▪ 经营租入固定资产改良支出、固定资产大 修理支出等
《中级财务会计》
▪ 预计未来现金流量现值 =PV
持续使用和 使用年限结束时 处置而产生的
现金流量
《中级财务会计》
精品课件
15
一、无形资产——会计处理
▪ 账面价值超过可收回金额部分
▪ 借：营业外支出
▪ 贷：无形资产பைடு நூலகம்值准备
▪ 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或 部分消失，可转回已确认的减值损失
▪ 借：无形资产减值准备 ▪ 贷：营业外支出
2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济 因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值， 甲企业估计其可收回金额为25万元。
2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产 减值的不利因素已经全部消失，且此时估计A无 形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得 税及其他相关税费的影响。
《中级财务会计》
购入 投资取得 接受捐赠
自行开发
贷记“银行存款”等
贷记“实收资本”或“股本”，“资本 公积”等
贷记“待转资产价值”
贷记“银行存款”等，研发过程发生的 材料、参与研发人员的工资及福利费、 借款费用等计入当期损益
《中级财务会计》
精品课件
9
一、无形资产——会计处理
▪ 2、摊销 ▪ （1）企业应将入账的无形资产自取得月份
上述两方之差贷（或借）记 思考：“出售”能否也按 营业外收入（或营业外支出）“出租”作其他业务收入
《中级财务会计》
精品课（件 支出）核算？
12
举例
▪ 甲企业将拥有的一项专利权出售，取得收 入150万元存入银行，该专利权的账面价值 为100万元，已计提的减值准备为5万元。 转让无形资产按5%计征营业税，另按7%计 征城建税并按3%计征教育费附加。
转回金额大小有 何限定？
《中级财务会计》
精品课件
16
一、无形资产——会计处理
▪ 确认减值损失后，应根据所确定账面价值 和尚可使用年限重新计算摊销额。
思考：还需其他会计处理吗，依据是什么？
《中级财务会计》
精品课件
17
举例
▪ 2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支 付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产 的有效年限为10年，已使用1年。甲企业估计A无 形资产还可使用6年。
≤二者中较短者
不存在
≤10年
《中级财务会计》
“10年”是如何确定的？
精品课件
11
一、无形资产——会计处理
▪ 3、处置
出售
出租
借：银行存款（转让收入） 借：银行存款（租金收入）
无形资产减值准备
贷：其他业务收入
贷：无形资产（账面余额） 借：其他业务支出
银行存款、应交税金
贷：银行存款（相关支出）
（相关税费）
精品课件
19
二、其他长期资产
▪ 实际发生时： ▪ 借：长期待摊费用 ▪ 贷：有关科目 ▪ 摊销时： ▪ 借：制造费用、营业费用、管理费用等 ▪ 贷：长期待摊费用
《中级财务会计》
精品课件
20
精品课件
4
一、无形资产——确认
▪ 确认条件：
➢ 符合无形资产的定义； ➢ 产生的经济利益很可能流入企业； ➢ 成本能够可靠计量。
思考：何为“可靠计量”？
《中级财务会计》
精品课件
5
一、无形资产——计量（可辨认）
取得方式
外购 投资取得 自行开发并按法律程序申请取得
入账价值（初始计量）
实际支付的价款 投资各方确认的价值 注册费、律师费以及其他相关支出
《中级财务会计》
精品课件
7
一、无形资产——计量（商誉）
▪ 1、间接计量
>0 商誉
购买价差-资产评估增值（净额）
2、直接计量
▪ 商誉价值
<0 负商誉
PV（超额收益）=PV（预期收益-正常投资报酬）
协议购买价格-被购买企业
购买日净资产的账面价值
《中级财务会计》
精品课件
8
一、无形资产——会计处理
▪ 1、取得时，借记“无形资产”
思考：申请取得前发生的研究开发费用应计入否？
《中级财务会计》
精品课件
6
一、无形资产——计量（可辨认）
取得方式
入账价值（成本）
接受捐赠
债务重组或非货币性交易等方式取 得
有关凭单价+相关费用；同类资产 市场价；预计未来现金流量现值
实际成本的确定参见相关内容
后续支出应 如何处理？
思考：预计未来现金流量由哪些现金流量组成？
《中级财务会计》
精品课件
3
一、无形资产——分类
能否辨 认
是否具 有存续 期限
可辨认（确指）
专利权、著作权、特许权、 商标权等
不可辨认
商誉、继续经营价值、制 造工艺等
有存续期限的无 专利权、著作权、土地使
形资产
用权等
永久无形资产 商誉、专有技术等
思考：还有其他的分类标准吗？
《中级财务会计》
第七章 无形资产和其他资产
本章主要内容
▪ 无形资产的概念及分类 ▪ 无形资产的确认和计量 ▪ 无形资产的会计处理 ▪ 其他资产概述
《中级财务会计》
精品课件
2
一、无形资产——概念
▪ 为生产商品、提供劳务、出租或管理而持 有；
▪ 不具有实物形态； ▪ 属于非货币性长期资产。
凡是没有实物形 态的资产都是无
《中级财务会计》
精品课件
13
一、无形资产——会计处理
▪ 4、减值
▪ 无形资产的账面价值超过其可收回金额。
检查账 面价值
确定可收 回金额
计提减 值准备
转回减 值损失
减值后计 提摊销
《中级财务会计》
精品课件
14
一、无形资产——会计处理
▪ 可收回金额为销售净价和预计未来现金流 量现值的较大者。
▪ 销售净价 =销售价格-相关税费
在一定年限内分期平均摊销。 借：管理费用——无形资产摊销
贷：无形资产
思考：无形资产摊销一律以“管理费用”反映吗？
《中级财务会计》
精品课件
10
一、无形资产——会计处理
▪ （2）摊销年限的确定
受益年限 （合同约定）
存在 不存在 存在 不存在
有效年限 （法律规定）
摊销年限
不存在
≤受益年限
存在
≤有效年限
存在
精品课件
18
二、其他长期资产
▪ 主要是长期待摊费用：企业已经支出，但 摊销期超过1年的各项费用。
▪ 发行股票过程中的大额手续费，在不超过2 年的期限内平均摊销；
▪ 筹建期内的开办费，企业开始生产经营时， 一次计入开始生产经营当月的损益；
▪ 经营租入固定资产改良支出、固定资产大 修理支出等
《中级财务会计》
▪ 预计未来现金流量现值 =PV
持续使用和 使用年限结束时 处置而产生的
现金流量
《中级财务会计》
精品课件
15
一、无形资产——会计处理
▪ 账面价值超过可收回金额部分
▪ 借：营业外支出
▪ 贷：无形资产பைடு நூலகம்值准备
▪ 以前期间导致减值的迹象可能已经全部或 部分消失，可转回已确认的减值损失
▪ 借：无形资产减值准备 ▪ 贷：营业外支出
2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济 因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值， 甲企业估计其可收回金额为25万元。
2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产 减值的不利因素已经全部消失，且此时估计A无 形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得 税及其他相关税费的影响。
《中级财务会计》
购入 投资取得 接受捐赠
自行开发
贷记“银行存款”等
贷记“实收资本”或“股本”，“资本 公积”等
贷记“待转资产价值”
贷记“银行存款”等，研发过程发生的 材料、参与研发人员的工资及福利费、 借款费用等计入当期损益
《中级财务会计》
精品课件
9
一、无形资产——会计处理
▪ 2、摊销 ▪ （1）企业应将入账的无形资产自取得月份
上述两方之差贷（或借）记 思考：“出售”能否也按 营业外收入（或营业外支出）“出租”作其他业务收入
《中级财务会计》
精品课（件 支出）核算？
12
举例
▪ 甲企业将拥有的一项专利权出售，取得收 入150万元存入银行，该专利权的账面价值 为100万元，已计提的减值准备为5万元。 转让无形资产按5%计征营业税，另按7%计 征城建税并按3%计征教育费附加。
转回金额大小有 何限定？
《中级财务会计》
精品课件
16
一、无形资产——会计处理
▪ 确认减值损失后，应根据所确定账面价值 和尚可使用年限重新计算摊销额。
思考：还需其他会计处理吗，依据是什么？
《中级财务会计》
精品课件
17
举例
▪ 2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支 付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产 的有效年限为10年，已使用1年。甲企业估计A无 形资产还可使用6年。
≤二者中较短者
不存在
≤10年
《中级财务会计》
“10年”是如何确定的？
精品课件
11
一、无形资产——会计处理
▪ 3、处置
出售
出租
借：银行存款（转让收入） 借：银行存款（租金收入）
无形资产减值准备
贷：其他业务收入
贷：无形资产（账面余额） 借：其他业务支出
银行存款、应交税金
贷：银行存款（相关支出）
（相关税费）
精品课件
19
二、其他长期资产
▪ 实际发生时： ▪ 借：长期待摊费用 ▪ 贷：有关科目 ▪ 摊销时： ▪ 借：制造费用、营业费用、管理费用等 ▪ 贷：长期待摊费用
《中级财务会计》
精品课件
20
精品课件
4
一、无形资产——确认
▪ 确认条件：
➢ 符合无形资产的定义； ➢ 产生的经济利益很可能流入企业； ➢ 成本能够可靠计量。
思考：何为“可靠计量”？
《中级财务会计》
精品课件
5
一、无形资产——计量（可辨认）
取得方式
外购 投资取得 自行开发并按法律程序申请取得
入账价值（初始计量）
实际支付的价款 投资各方确认的价值 注册费、律师费以及其他相关支出
《中级财务会计》
精品课件
7
一、无形资产——计量（商誉）
▪ 1、间接计量
>0 商誉
购买价差-资产评估增值（净额）
2、直接计量
▪ 商誉价值
<0 负商誉
PV（超额收益）=PV（预期收益-正常投资报酬）
协议购买价格-被购买企业
购买日净资产的账面价值
《中级财务会计》
精品课件
8
一、无形资产——会计处理
▪ 1、取得时，借记“无形资产”
思考：申请取得前发生的研究开发费用应计入否？
《中级财务会计》
精品课件
6
一、无形资产——计量（可辨认）
取得方式
入账价值（成本）
接受捐赠
债务重组或非货币性交易等方式取 得
有关凭单价+相关费用；同类资产 市场价；预计未来现金流量现值
实际成本的确定参见相关内容
后续支出应 如何处理？
思考：预计未来现金流量由哪些现金流量组成？