期货套期的确认、账务处理的一般手段
商品期货套期保值业务的会计处理
商品期货套期保值业务的会计处理一、商品期货及其套期保值业务的概述期货市场基本的经济功能之一就是为现货企业提供价格风险管理的机制。
为了避免价格风险，最常用的手段便是套期保值。
所谓套期保值，就是指那些在期货市场上买卖期货合约而为其在现货市场上的现货买卖进行保值的行为。
当现货企业利用期货市场来抵消现货市场中价格的反向运动时，这个过程就叫套期保值。
套期保值者的目的不在于获取额外的利润，而是利用期货市场来转移价格波动的风险，获取正常的经营利润。
其基本做法是：卖出套期保值和买入套期保值。
卖出套期保值是为了防止现货价格在交割时下跌出现风险，从而先在期货市场卖出与现货数量相当的合约所进行的交易方式。
买入套期保值是需要现货商品而又担心价格上涨的投资者常用的保值方法。
二、套期保值的会计科目设置（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。
（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值和约已经平仓的，套期保值和约平仓损益不确认为当期损益，而计入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值和约必须立即平仓，以实现套期保值的目标。
三、套期保值的会计处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金——非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。
企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金——套保合约”科目，贷记“期货保证金——非套保合约”或“银行存款”科目。
企业利用商品期货进行套期保值的会计处理探讨
企业利用商品期货进行套期保值的会计处理探讨作者：庄东阳来源：《商讯·公司金融》 2017年第4期摘要：随着经济的发展，为了规避因价格波动带来的经营风险，期货套期保值工具被越来越多的企业所采用，商品期货套期保值的会计处理问题日益受到广泛的关注。
文章首先分析了商品期货套期内的保值和核算方式，并对商品期货套期保值会计处理的内容做出简要总结，其次重点介绍企业利用商品期货进行套期的商品保值会计处理的重要意义，总结开展期间有效的措施建议，以期对企业的发展提供借鉴。
关键词：商品期货；套期保值；会计处理期货是一种衍生的金融工具，套期保值指的是企业制定套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的部分或全部公允价值与现金流量变动，以达到规避市场风险的目的。
近年来，商品期货套期保值在各企业中被广泛应用，作为一种有效的金融工具，在企业的发展中发挥了重要的保障作用。
一、商品期货套期保值的会计处理方法企业通常以先卖出或购买与市场数量相同但交易方向相反的期货合同，再以后来进行现货交易时购买或卖出期货合同用来补偿因市场价格变动而导致的价格风险的模式进行套期保值活动。
下面，对商品期货套期内的保值和核算方法进行分析，本文重点分析公允价值套期及现金流量套期。
（一）公允价值套期下的商品期货会计处理随着市场竞争的日益激烈，企业负债经营的情况时常发生，为了使企业避免出现财务危机问题，保证投资建设计划的顺利进行，要求会计工作者将企业经营中出现的财务风险利用公允价值进行系统性分析，并通过得出的数据制定可行的风险预防方案。
所谓公允价值也称公允市价，是指买卖双方在充分了解市场的情况的前提下根据公平交易的条件自愿确定的价格。
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动进行套期。
证券公司为了对财务资金的使用方向进行统计，需要在采购时进行详细的收支记录。
交易客户在期货达到预期时间后，需要将资金与利息全部结清才能进行下一轮的投资理财，保障分析运算环节能够顺利进行。
上市公司会计处理 针对商品期货套期保值业务
上市公司会计处理针对商品期货套期保值业务上市公司会计处理(针对商品期货套期保值业务)上市公司会计处理（针对商品期货套期保值业务）企业在风险管理事务中，经常会运用套期保值方法，如从事境内外商品期货交易来锁定价格风险等。
《企业会计准则第24号-套期保值》规范了企业套期保值业务的会计处理，有助于提升企业的风险防范能力。
一、商品期货套期保值概述（一）商品期货套期保值概念商品期货套期保值，是指企业为规避商品价格风险，指定一项或一项以上套期工具（商品期货或商品期权），使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
企业运用商品期货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入（卖出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。
（二）商品期货套期保值分类为运用套期会计方法，套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
商品期货而言，常用套期保值适用的会计方法为公允价值套期、现金流量套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确定的承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
如，企业库存，企业签订的未来以固定价格购买原材料、产成品的合同（未确认的确定承诺）。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业损益。
如，企业为规避3个月后很可能发生的与买入原材料、卖出产成品相关的现金流量变动风险。
需要强调的是，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期；因销售商品或提供劳务形成的期限较短的应收账款并不构成境外经营净投资。
企业会计准则下期货套期的确认和计量
企业会计准则规定 ，作为套期工具 的期货 和被套期项 目 都应 当以公允价值或与公允 价值变动 相关 的数额进行后续计 量 ，套期工具和被套期 项 目的公 允价值变 动应确认 为利得或
４ 在按 照期货交 易所 或期 货经纪公 司 的通 知调整套 期 ．
工具 的账面价值 的同时 ，还应按照两个资产负债表 日之 间套 期工具变动金额即通知告知的上期期末资产负债表 日至本期
维普资讯
企业会计准则下期货套期的 确认和计量
江苏金坛市人事局 张 明捷
期货核算 ，包括期货的套期和套利 。期 货属衍生工具范 畴， 按规定应 以公允价值计量 ， 期货公允价值变动时其账面价 值与存出保证 金应 随之 消长 ，但按照企业会计准则规定进行 的， 其期末 价格 低于期初 价格的 ， 应将其差额确认 为利得 ， 反
之， 应确认为损失 。 期工具 和被套期项 目 套 公允价值变动形成
利得或损失的应计项 目， 视不同套期种类 而有所 区别 ， 具体账
务处理如下 ：
操作时无法同时调整存出保 证金 和期货 的账面价值 。为 了解
决这一问题 ， 笔者建议增设属共 同类 的“ 金融工具结算 ” 目， 科 这样既能及时反映期货合约的价值变 动 ，也能及 时反映持仓 企业存 出保 证金 的实际余额 。以下以期货合约进行期货套期 保值 为例 ， 介绍 期货套期 的确认 和计量 。
融工 具结算 ” 目， 科 贷记 “ 套期工 具——卖 出期货合 约” 目 科
（ 以下省略 明细科 目）②支付保证金和相关税 费 ： 。 按支付 的保
证金 ， 借记 “ 存出保证金 ” 目， 支付 的手续费等 ， 科 按 借记 “ 套期 损益 ” 目， 科 按实际支付的款项 ， 贷记“ 银行 存款” 等科 目。 ③确 认被套期项 目：按被套 期项 目的账面价值 ，借记 “ 被套期项 目— —库存商品（ 或可供 出售金融资产 ）等科 目（ ” 以下省 略明 细科 目）贷记“ ， 库存商 品” “ 、可供 出售金融 资产 ” 等科 目。 如果 被套期项 目为预期购买交易 、 预期销售交易 ， 尚未确认 的确 或 定承诺 ， 则初始价值为 ０ 不作确认 。 ，
套期保值是什么？如何进行会计处理？【会计实务文库首发】
2018年年度会计实操优秀获奖文档首发！套期保值是什么？如何进行会计处理？【2018年最新会计实务】【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】套期保值是什么意思?套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动风险的一种交易活动。
为了在货币折算或兑换过程中保障收益锁定成本，通过外汇衍生交易规避汇率变动风险的做法叫套期保值。
外汇远期合约是进行套期保值的最基本的金融衍生工具之一。
其优点在于：当金融体系不完备、运行效率低下时，它是成本最低的套期保值方式。
原因是交易相对简单，不需要保证金，涉及资金流动次数少，公司决策方式简明等。
套期保值的会计处理：从会计角度看，套期保值按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。
套期保值会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
【提示】套期保值的分类是一个难点，一定要从会计处理上去理解。
如果“套期工具”和“被套期项目”二条线产生的利得或损失均可以确认和计量，则应同时计入当期损益，一盈一亏对冲，此时该套期保值分类为公允价值套期;如果“套期工具”产生的利得或损失可以确认和计量，但“被套期项目”还未发生利得或损失，故不能确认和计量，则只能将“套期工具”产生的利得或损失先计入资本公积(其他资本公积)，等到“被套期项目”产生利得或损失计入损益的当期，才将“套期工具”计入资本公积的利得或损失转入当期损益，以实现对冲，此时该套期保值分类为现金流量套期。
境外经营净投资套期。
期货套期保值的会计处理
期货套期保值的会计处理财政部1997年印发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会1997年51号），及以后施行的《股份有限公司会计制度》（已被《企业会计制度》取代）附件《商品期货业务会计处理规定》（以下将上述两文件合称为《规定》），对期货业务的会计处理都作了规定。
但是，近年来施行的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，却都未涉及期货业务，而且，笔者也未见1998年2月至今财政部有关于期货业务会计处理的规范性文件印发，这正好与近几年来期货市场逐渐发展和成熟构成较大的反差。
因此，现在研究期货套期保值的会计处理，仍必须以上述《规定》为基础。
一、科目设置和报表列示（一）《规定》增设的科目《规定》要求凡有商品期货业务的企业，应增设以下总账科目和明细科目：1、“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所（以下简称交易所）或期货经纪机构（以下简称经纪所）交存和追加的用于办理期货业务的保证金。
2、“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。
3、“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动的损益。
期货年会费及期货业务违规、违约罚款，应分别在“管理费用”、“营业外支出”科目内单列明细科目反映，不列入期货损益。
4、在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目。
核算投资缴存和退回投资；缴存的金额与能够退回的金额不一致时，差额记入“期货损益”科目。
（二）尚需补设的科目1、“待确认期货盈亏”科目，核算按交易所或经纪所通知发生的持仓浮动盈亏。
2、“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。
按照《规定》，企业买入或卖出期货合约的份数（手）、标的数量、金额都不在账内核算，这样做对期货内部控制会带来负面影响。
为此，企业可增设以上三个科目，核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。
（三）报表列示1、资产负债表：（1）在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”和“应收席位费”项目，分别根据两个同名科目的期末余额填列。
企业参与套期保值期货交易如何进行会计处理
企业参与套期保值期货交易如何进行会计处理为了更好地指导企业利用套期保值期货交易规避价格风险，稳定经营利润，消除经营管理者因套期保值会计核算对经营业绩产生影响的顾虑，同时考虑到目前执行的会计准则与有关规定存在一定差异，笔者对此进行了一定梳理、归纳，希望本文能够对经营管理者进行决策有所启发，对财务人员进行会计核算有所帮助。
一、套期保值的原理套期保值，是指企业为规避商品价格风险、外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等，借助一项或一项以上套期保值工具（如商品期货合约），利用套期保值工具的公允价值或现金流量变动，抵销被套保项目（如材料采购、产成品或库存商品）全部或部分公允价值或现金流量的变动。
套期保值本身并不产生收益，只是通过套期保值工具将被套保项目风险进行了全部或部分抵销。
二、企业参与套期保值的目的和方式企业经营的目标和优势是追求经营利润，而不是投机收益。
为保障经营利润，企业可通过套期保值提前锁定经营利润，将未来的商品价格风险进行转移，使企业不会因为原材料成本上涨或库存商品销售价格下降对经营利润产生较大的影响。
影响企业经营利润的因素有很多，其中原材料采购成本上涨、库存商品销售价格下降一般是影响企业经营利润的主要因素。
为规避原材料成本上涨产生的风险，可以进行买入套期保值期货交易；为规避库存商品价格下跌产生的风险，可以进行卖出套期保值期货交易。
三、套期保值会计适用的前提条件第一，在套期保值开始时，企业对套期保值关系(即套期保值工具和被套保项目之间的关系)有正式指定，并制定了关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的相关制度。
该制度至少载明了套期保值工具、被套保项目、被套保风险的性质以及套期保值有效性评价方法等内容。
套期保值必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
第二，该套期保值预期高度有效，且符合企业最初为该套期保值关系所确定的风险管理策略。
第三，套期保值有效性可以进行可靠计量。
从事商品期货套保的财务处理
目录一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍三、套保会计与常规会计地计量比较四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法（二）套期保值会计科目设置（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明（五）未执行套期保值会计准则地商品期货交易会计核算五、目前企业从事商品期货期套保财务处理存在地一些问题地思考参考文献浅谈企业从事商品期货套保地财务处理摘要：国家大力扶持期货市场发展壮大，08年金融危机地洗礼，全球大宗商品价格波动剧烈迫使更多地企业涉足套期保值业务.但套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解.笔者结合现有相关会计准则，及多年从事商品期货工作实践经验着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴.个人收集整理勿做商业用途关建词：期货套保公允价值套期现金流量套期2008年全球金融危机至今全球经济复苏依旧乏力，大宗商品原材料、产成品地大幅波动给企业带来地经营风险大大加剧.雷曼兄弟破产警示促使更多地企业涉足套期保值业务，以求企业平稳发展.国家也大力扶持期货市场发展，国内期货市场上市品种日益丰富，交易所大力改革制度创新等等不仅使企业能通过期货市场获取未来市场地供求信息，提高企业生产经营决策地科学性合理性.期货日益成为实体企业不可或缺地风险管理工具之一.企业越来越重视期货市场套期保值工具,以锁定企业稳定盈利.然而套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解，因此大量企业会计核算人员对相关套期保值业务知识及核算都相当陌生.笔者多年来从事商品期货服务工作，通过业余时间系统学习中央电大会计本科相关课程边学边用，学以致用，先简单介绍企业期货套保概念、要性及相关会计准则后着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴作用，希望能为众多参与期货市场地企业相关人员尤其财务人员提供一定地帮助，更好地服务于从事商品期货套保业务地企业.个人收集整理勿做商业用途一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例风险无处不在,思想决定成败,百年老店 ,稳，见未来.每一个企业都可能因没有采取措施来规避瞬息万变地价格波动风险，而陷入困境,套期保值业务也就应运而生.未来地财务管理人员，有必要熟悉学习套期保值相关知识.个人收集整理勿做商业用途期货，通常指期货合约.是由期货交易所统一制定地、规定在将来某一特定地时间和地点交割一定数量标地物地标准化合约，它是相对于现货而言地.这个标地物，可以是某种商品，也可以是某个金融工具，还可以是某个金融指标.商品期货就是以大宗商品为标地物地期货合约个人收集整理勿做商业用途套保简单说是指企业在日常经营地过程中利用相应地期货工具规避现货市场价格波动风险以达到稳定经营为目地地一种期货交易行为.企业介入期货市场实质上是订立了一份远期合同，与订立一般地商品购销合同没有本质上地区别，只是交割价格和交割方式上有别于现货交易.个人收集整理勿做商业用途传统地商品期货套期保值是指生产经营者在现货市场上买进(或卖出)一定量地现货商品地同时，在期货市场上卖出(或买进)与现货品种相同，数量相当，但方向相反地期货商品（期货合约），以一个市场地盈利弥补另一个市场地亏损，达到规避现货市场价格波动风险地目地.个人收集整理勿做商业用途会计概念中地套期保值:《企业会计准则第24号——套期保值》对套保地定义是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具地公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动.由此，将套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素.个人收集整理勿做商业用途图1套保前后公司利润曲线可以看出套期保值操作本身不能给企业带来超额利润，在较长时间段内，无论公司操作与否，其平均利润基本一致，但通过套期保值操作，可以平滑企业利润，降低利润波动性，减少极端事件对公司持续经营产生地影响，保障公司持续稳定经营.个人收集整理勿做商业用途二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍有了规避风险地套期保值需求，必然要求与之配套地财务会计披露制度.套期保值会计出现于20世纪70年代.为反映套期工具和被套期工程价值变化所导致地损益对冲结果，套期保值会计应运而生.个人收集整理勿做商业用途美国财务会计准则委员会FASB陆续出台了关于套期保值会计地SFAS52、SFAS80和SFASl33三项准则，国际会计准则委员会IASC也先后发布了IAS32，IAS39，IAS39地颁布有利于套期保值会计准则地国际协调，满足跨国经营及筹资活动在金融工具确认和计量方面对国际会计标准地需要.个人收集整理勿做商业用途国内2006年以前，企业进行套期保值业务主要是依据1997年财政部颁发地《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及2000年地补充规定进行会计核算.个人收集整理勿做商业用途2006年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算地主要依据如下：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》（统称“金融工具会计准则”）.个人收集整理勿做商业用途新会计准则2007年1月1日在上市公司率先执行.套期保值业务对我国企业财务会计地改革主要体现在以下几个方面：个人收集整理勿做商业用途1.对套期保值概念地界定.2.套期保值业务地界定及会计核算方法.3.企业套期保值业务会计计量和信息披露.财政部于2006年发布地《企业会计准则第24号———套期保值》，对套期业务地确认、计量做出了全面系统地规定，实现了与国际会计惯例地趋同.但由于我国金融市场地发展程度、会计主体质量等方面均与国外存在较大差距，套期保值会计准则在执行中有一定难度.目前国内也有不断有关于修订会计准则促进企业套保地提案，希望能修订工作早日完成.个人收集整理勿做商业用途目前，我国虽然没有直接针对商品期货地会计准则，但上述22号、23号、24号、37号相关金融工具地会计准则及其他相关会计制度规范对商品期货地会计处理是有直接借鉴意义地.为便大家了解使用笔者比较全面收集了国家发布地相关会计制度如下:个人收集整理勿做商业用途1、财务和会计制度⏹《企业商品期货会计处理暂行规定》（１９９７年１０月２４日财政部财会［１９９７］５２号）⏹《商品期货交易财务管理暂行规定》(1997年1月1日财商字[1997]44号)、⏹《关于商品期货交易财务管理有关问题地补充通知》(1997年7月21日财商字[1997]319号)首次规范商品期货业务相关科目、会计核算和财务管理，初步对企业开展期货业务地会计核算和财务管理工作进行了规范，但未能涉及套期保值业务地核算个人收集整理勿做商业用途⏹《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）⏹首次规范企业对商品期货套期保值业务地会计核算⏹《企业会计准则第24号——套期保值》（2006年2月15日颁布）有关准则：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号———金融资产转移》《企业会计准则第23号———金融资产转移》2、套期保值业务管理规定⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》(2001年5月24日中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会、对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局和国家外汇管理局五部委联合发布证监发［2001］81号). 个人收集整理勿做商业用途⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》（2001年10月11日证监期货字[2001]29号）⏹《关于进一步加强中央企业金融衍生业务监管地通知》（2009年2月3日国资发评价[2009]19号）3、相关内控规范⏹《企业内部控制基本规范》(2008年5月22日财政部证监会、审计署、银监会和保监会财会联合发布财会 [2008]7号）⏹2009年7月1日起在上市公司范围内施行⏹《企业内部控制应用指引》⏹（2010年4月15日）包括：内部控制应用指引、评价指引和审计指引，进一步加强公司地内控水平，从而提高财务核算水平.三、套保会计与常规会计地计量比较套期保值会计是做什么地呢，套期保值源于企业规避风险地需求，而作为企业管理活动地一部分,就需要对套期保值地效果在财务报表中予以计量和披露.套期保值业务核算是会计中较为复杂地一部分，也是会计中地重点和难点问题.个人收集整理勿做商业用途与常规会计准则相比，由于套期保值会计要求企业动态反映期货头寸情况，在账面上应体现为利润地相对稳定性,相关负责人可以及时了解企业财务状况，并据此安排生产经营活动.套期保值会计处理方法将套期工具和被套期工程作为一个经济组合来进行会计处理,从而将套期工具和被套期工程地会计处理紧密地联系在一起.套期保值会计最突出地特点是要能够动态反映企业财务变化状况，增强企业财务活动地透明度，有利于公司决策层和监管当局地监督管理.个人收集整理勿做商业用途长期以来，常规会计系统都采用历史成本计量，常规地会计原理要求财务报表中资产、负债和损益地各个工程地确认标准保持一致，不能任意调整，而实施套期保值会计地则是违背这一原则，因此，强调套期保值地相关性就要违背财务报表列报基础地一致性.套期保值地准则可调性与传统地会计原则格格不入，也就是说套期保值会计准则方法都具有可选择性，即使有套期保值活动并不必然运用套期保值会计.虽然套期保值会计可以减少利润波动，但企业可以考虑成本效益等因素而放任这种波动（或就是财务操纵）.因此套期保值会计一直在争议不断中前行.个人收集整理勿做商业用途四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法国际会计准则和我国套期保值准则中将套期保值分为三种；公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.对于商品期货而言，会涉及到公允价值套期和现金流量套期,也是本文重点,略去了境外经营净投资套期.个人收集整理勿做商业用途公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期.该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行地套期.该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生地预期交易有关地某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行地套期.境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中地权益份额.个人收集整理勿做商业用途⏹公允价值套期和现金流量套期地会计处理原则是不同地.公允价值套期中地套期工具，其公允价值变动地损益直接计入当期损益；被套期工程因被套期风险形成地利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期工程地账面价值.个人收集整理勿做商业用途现金流量套期工具中地有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列工程反映；无效套期地部分，直接计入当期损益；被套期工程若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益地公允价值变动损益；在被套期预期交易影响企业损益地相同期间转出，计入当期损益.个人收集整理勿做商业用途套保会计实施地实务流程:分为套期关系确认和套保会计执行两大部分地六个步骤本文重点是给公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法帐务处理地具体操作方法并加以范例讲解，其他步骤另行撰文介绍.2006年2月15日我国财政部发布地企业会计准则中，第22号“金融工具地确认和计量”、第23号“金融资产转移”、第24号“套期保值”和第37号“金融工具列报”对金融工具地核算进行了规范，填补了衍生金融工具会计规范上地空白.但是，我国并没有专门针对商品期货交易地会计准则.对于从事商品期货交易地企业来说，如何在现行准则地规范下对商品期货交易进行会计处理成为一个亟待解决地问题.接下来借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，对商品期货交易套期保值业务地财务处理给出具体操作方法.个人收集整理勿做商业用途（二）套期保值会计科目设置借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，为便于商品期货业务地核算，建议设立以下会计科目：个人收集整理勿做商业用途（1）“期货保证金-套保合约”该科目核算银期之间入金、出金以及手续费等业务.该科目期末余额反映期货保证金账户可用资金数.该科目可以将不同期货公司作为辅助核算. 个人收集整理勿做商业用途（2）“套期工具-套保合约”科目：本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期）中套期工具公允价值变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成地负债.该科目可以将不同期货品种（如铜、锌等）作为辅助核算或增设三级科目核算. 个人收集整理勿做商业用途（3）“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目：核算套期工具在持有期间形成地公允价值变动金额，期末余额反映套期工具持有期间累计变动累. （4）“被套期工程”科目：本科目核算企业开展套期保值业务中被套期工程变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业被套期工程形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业被套期工程形成地负债. 个人收集整理勿做商业用途（5）“衍生工具”科目：本科目核算企业衍生工具地公允价值及其变动形成地衍生资产或衍生负债.指定为套期工具地衍生工具不在本科目核算，在“套期工具-商品期货”中核算.本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成地资产地公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成地负债地公允价值. 个人收集整理勿做商业用途（6）“投资收益-期货损益”科目，该科目核算商品期货交易中发生地手续费、衍生工具处置净收益（损失）、非套期保值部分处置净收益（损失）. 个人收集整理勿做商业用途（7）“公允价值变动损益—套期损益期”账户，登记期货价格变动形成地平仓盈亏与浮动盈亏及进棚货交易交纳地手续费. “套期损益”是套期保值业务地结果.个人收集整理勿做商业用途（8）“期货交易清算”账户，登记合约地卖出与买入地辅助登记及冲销业务.在开仓后，无论是卖出合约平仓，还是买入合约补仓，均应通过该账户转出. 个人收集整理勿做商业用途（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明⏹1、特征：确定事项已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期保值.（可计量）个人收集整理勿做商业用途⏹对持有地现货进行保值，空头套保⏹2、会计科目设置⏹（1）“期货保证金”“其他应付款—质押保证金”⏹（2）单独设置“被套期工程”、“套期工具”科目⏹（3）在“公允价值变动损益”科目下增设”套期损益”二级科目，或单独设立一级科目⏹3、确认与计量套期工具为衍生工具，公允价值变动形成地利得或损失，计入当期损益；为非衍生工具，账面价值因汇率变动形成地利得或损失，计入财务费用，即当期损益个人收集整理勿做商业用途⏹被套期工程因套期风险形成地利得或损失计入当期损益，同时调整账面价值⏹3、确认与计量⏹4、空头套保公允价值套期案例商品期货公允价值套期地会计处理通常是对已经买入地商品进行套期保值而在期货市场上进行交易对应地是空头套保则属于公允价值套期.下面举例来说明对这类交易地会计处理个人收集整理勿做商业用途[例1]，东北某大豆经销商20XX年初X月从农民手中购入大豆200吨，每吨2900元，预计在2个月内售出.担心及防止价格下降，该经销商按每吨3000元卖出了每份10吨地大豆期货合约20手.该经销商按合约价格地5%支付保证金，按每份合约100元支付手续费.X月X日价格变动，每吨大豆地期货价格降为2950元，现货价格降为2880元；月末期货价格又降为2900元，现货价格降至每吨2800元，该经销商按此价格将现货售出，并按每吨2900元地价格买入了20手同样数量地大豆合约平仓，按每手合约100元支付了手续费.这项业务是对已有商品价格变动地风险进行套期保因此属于公允价值套期.个人收集整理勿做商业用途套期关系指定，20手大豆合约为套期工具，200吨大豆库存商品为被套期工程.假定不考虑衍生工具地时间价值、商品销售相关地增值税及其他因素，会计处理及其说明如下:个人收集整理勿做商业用途(1)开户入金后月初在现货市场上买进现货、在期货市场上空头期货合约开仓时地会计分录：开户入金：借：期货保证金——套保合约32,000贷：银行存款 32,000或贷：其他应付款—质押保证金（仓单质押）32,000购进现货：借：库存商品 580,000贷：银行存款 580,000指定套期关系确定套保工程地品种、数量、金额:借：被套期工程—库存商品—大豆580,000贷：库存商品—大豆580,000确定套期工具:空头大豆期货合约开仓20手，并交纳保证金和手续费借：期货合约(空头开仓)600,000贷：期货交易清算600,000借：套期工具—套保合约30,000贷：期货保证金—套保合约 30,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000(2) X月X日报表价格变动：记录期货交易浮动盈亏以及现货价格盈亏地会计分录：由于笔业务是卖出保值，合约价格下降是交易者地有利价格变动，该经销商不用补交保证金.根据公允价值套期地处理要求，套期损益是直接体现在当期利润表当中地. 个人收集整理勿做商业用途套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(3000-2950)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2880-2900)×200=-4000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 4,000贷：被套期工程—库存商品 4,000(3)月末在现货市场上卖出现货、在期货市场上买入平仓期货合约时地会计分录：截至月未平仓会计确认：套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(2950-2900)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2800-2880)×200=-16000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 16,000贷：被套期工程—库存商品 16,000确认库存商品大豆销售卖出现货、借：银行存款 560,000贷：主营业务收入 560,000结转销售成本借：主营业务成本 560,000贷：被套期工程—库存商品 560,000确认期货套保大豆合约买入平仓期货合约平仓，支付手续费，收回保证金，从期货公司出金借：期货交易清算580,000贷：期货合约(空头平仓) 580,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000借：期货保证金—套保合约29,000贷：套期工具—套保合约29,000借：期货合约(空头开仓) 600,000贷：期货合约(空头平仓)580,000期货交易清算 20,000出金:应收回地保证金余额=29000+10000+10000-2000=49000(元)借：银行存款 47,000贷：期货保证金 47,000(4)结转期货套期损益余额转入投资收益工程地会计分录：套期保值业务地处理要求，体现套期保值工程地交易效果.本期发生地套期损益共为-4000元(10000+10000-2000-2000-4000-16000). 个人收集整理勿做商业用途借：投资收益--套保费用4000贷：公允价值变动损益—套期损益4000上述会计核算结果可以看出：不做套期保值，现货交易业务将发生亏损2万元.由于进行了套期保值，期货交易形成了收益1.6万元(期货合约价格有利变动20000元，减去支付地手续费共4000元)，可以部分弥补现货交易上地损失,使得该项业务地损失减少了16000元.个人收集整理勿做商业用途（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明1、特征：预期交易。
期货套利会计处理和税务处理
期货套利会计处理和税务处理以投机套利为目标进行期货投资的企业,应设置和使用以下会计科目:1.“衍生工具”科目。
这是按新准则规定设立的共同类科目。
购进期货合约的,该科目为金融资产;卖出期货合约的,该科目为金融负债;作为核算期货合约(以下简称合约)的科目使用时,该科目的借方,反映买入合约公允价值的增加或卖出合约公允价值的减少;该科目的贷方,则反映买入合约的公允价值的减少或卖出合约公允价值的增加;其期末余额为买入合约或卖出合约作为衍生工具的公允价值。
2.“金融工具结算”科目。
这是作者为同时核算衍生工具价值和期货保证金价值而增设的共同类科目。
作为核算期货合约的备抵科目使用时,其借方反映卖出合约价值的初始确认、卖出合约的公允价值增加或买入合约的公允价值减少;其贷方反映买入合约价值的初始确认、买入合约的公允价值增加或卖出合约的公允价值减少;其期末余额为卖出合约或买入合约的备抵价值。
3.“存出保证金”科目。
这是按新准则规定设置的、用于核算初始保证金、追加保证金、因期货公允价值变动而取得或划出保证金,以及用保证金作为往来账户支付费用等会计业务的科目。
此外,还涉及到一些日常核算使用的科目,如“银行存款”、“公允价值变动损益”等科目。
二、企业买入期货合约套利的账务处理套利的投资者(投机者)预计价格将上涨时,便买进期货合约,并希望在将来出手时卖出一个好价格。
企业以套利为目标买进期货合约的账务处理程序包括:(一)初始确认(立仓)买入期货合约,应按支付的交易保证金,借记“存出保证金”科目,按支付的手续费等相关税费,借记“投资收益”科目,按支付的款项,贷记“银行存款”等科目(或贷记“存放中央银行款项”科目,下同);同时,按合约成交价(公允价值),借记“衍生工具——买入××期货合约”科目,贷记“金融工具结算——买入××期货合约”科目(以下均省略明细科目)。
(二)后续计量(持仓)在资产负债表日,应以结算会员、交易会员等期货经纪机构(以下统称经纪机构)通知的资产负债表日或资产负债表日前最近一个期货交易日的持仓合约结算价,作为持仓合约的公允价值,并按其与持仓合约账面余额的差额确认持仓盈亏(浮动盈亏):1.确认持仓盈利。
期货交易业务会计账务处理
期货交易业务会计账务处理(1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。
(2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。
(3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
期货业务会计账务处理：一、买入商品期货合约会计处理【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元;(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手;(3)11月30Ft结算价1970元/吨;(4)12月3113将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。
则A公司的有关会计分录如下：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款200000(2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元(20×10×2000×10%)，交易手续费80元(20×4)借：衍生工具——大豆期货40000投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款40080(3)11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×(2000-1970)]借：公允价值变动损益6000贷：衍生工具——大豆期货6000(4)12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×(1970-1950)]借：公允价值变动损益4000贷：衍生工具——大豆期货4000(5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手借：其他货币资金——存出投资款30000贷：衍生工具——大豆期货30000借，投资收益80贷：其他货币资金——存出投资款80借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000期货业务会计账务处理：二、卖出商品期货合约会计处理【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元;(2)11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰;(3)11月30日结算价18800元/吨;(4)12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下：(1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000(2)11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元(10×20×19000×10%)，交易手续费15200元(10×20×19000×4%)借：衍生工具——铜期货380000投资收益15200贷：其他货币资金——存出投资款395200(3)11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×(19000-18800)]借：衍生工具——铜期货40000贷：公允价值变动损益40000(4)12月31日，铜期货合约盈利60000元[10×20×(18800-18500)]借：衍生工具——铜期货60000贷：公允价值变动损益60000(5)12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元(10×20×18500×4%)借：其他货币资金——存出投资款480000贷：衍生工具——铜期货480000借：投资收益14800贷：其他货币资金——存出投资款14800借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000期货业务会计账务处理：三.投机套利的会计处理假定某企业预测近期股市会上扬，于是在7月10日购进沪深300股指期货合约10份，这时的沪深300指数为3200点，每份合约价值为RMB300×3200=RMB960000。
20150318_商品期货套期业务会计处理暂行规定
商品期货套期业务会计处理暂行规定（讨论稿）为规范企业商品期货套期业务的会计处理，使财务报表更好地反映企业商品价格风险管理活动的目标、过程和结果，促进企业利用商品期货进行风险管理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》，制定本规定。
一、适用范围企业开展商品期货套期业务，满足本规定应用条件的，可以按本规定的套期会计方法进行处理。
企业按本规定处理的，应当遵循本规定所有适用条款，不再执行《企业会计准则第24号——套期保值》。
二、相关定义（一）商品期货套期本规定所称商品期货套期（以下简称商品套期），是指企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定一项或一项以上商品期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目（以下简称被套项目）全部或部分公允价值或现金流量变动。
（二）商品交易确定承诺本规定所称商品交易确定承诺（以下简称确定承诺），是指在未来特定日期或期间，以约定价格购买或销售特定数量商品现货、具有法律约束力的协议。
（三）很可能发生的预期商品交易本规定所称很可能发生的预期商品交易（以下简称预期交易），是指尚未成为确定承诺但预计很可能发生的商品现货采购或销售。
（四）套期关系本规定所称套期关系，是指企业为会计处理需要而指定的，被套项目和套期工具在商品套期中的对应关系。
（五）套期比率本规定所称套期比率，是指同一套期关系中全部被套项目与全部套期工具在数量上的比率。
（六）被套项目公允价值变动本规定所称被套项目公允价值变动，是指被套项目公允价值因被套期商品价格风险而产生的变动。
三、应用条件按本规定进行处理的商品套期业务，应当满足以下条件：（一）被套项目被套项目公允价值变动应当能够可靠计量，且属于下列项目之一：1. 一项存货；2. 一项确定承诺；3. 一项预期交易；4. 以上项目商品价格风险中可单独识别的成份；5. 多项存货、确定承诺（包括存货、确定承诺的商品价格风险中可单独识别的成分）组合形成的风险总敞口、净敞口；6. 多项存货（包括存货商品价格风险中可单独识别的成分）组合形成的风险总敞口、多项预期交易（包括预期交易商品价格风险中的特定成分）组合形成的风险总敞口；7. 以上项目的一定比例；8. 第1项至第6项（净敞口除外）中可单独识别的层级或其他部分。
浅析原油期货套期保值的会计处理
浅析原油期货套期保值的会计处理原油期货套期保值是企业在生产或经营过程中为了规避价格风险而采用的一种风险管理工具，其基本原理为通过期货市场进行反向交易，即在应对未来价格波动的同时保护企业的经济利益。
在进行原油期货套期保值交易时，难免会涉及到会计处理问题，下面就来浅析一下原油期货套期保值的会计处理。
1.保持套期保值交易的实质不变。
2.在应记交易当期的收益和损失时，同时应确认期货合约的未实现收益（或损失），并减少与被保护资产（或负债）相关的收益（或损失）。
3.根据三个方面进行确认：未实现的交易收益（或损失），被保护的资产或负债值的变化，保值的成本。
4.对于采用不同类型原油品种的企业，须将其取得的无形资产在应计的期初时进行区分。
1. 货币衡量的计量方法应按照货币衡量计量原则，根据现值和未来预计收益或支出的差异，确认每个会计期间的交易收益或损失。
其中，未实现的收益或损失必须通过该期日常业务收入和支出结算来记录，并在对应金融资产和负债的期初余额中予以确认。
应将减值测试的结果计入当期损益，管理性费用和损益的确认和计量应根据成本计量方法进行。
3. 公允价值计量方法应确认交易收益或损失的各个组成部分。
并应确认未实现的收益或损失和相关金融资产和负债的公允价值变动。
4. 将套期保值交易分开报告基于保持套期保值交易实质不变的会计原则，应将套期保值交易分别报告。
具体来说，应将国际会计准则第39号（IAS 39）的原油期货套期保值分类定义为“公允价值套期保值”或“现金流套期保值”。
原油期货套期保值的税务处理也需要遵循相应的原则。
美国税法规定，原油期货套期保值是用于规避价格风险的方式，且其未实现收益或损失在会计估算中显著准确度较低，因此，其会计准则与个别所得税法规定的税法原则不一致。
为了解决这个问题，美国税务局允许企业将所得税计算的分配时间发展为可衡量的套期保值事项上的长期搬迁期。
四、原油期货套期保值要注意的问题1. 套期保值交易并不保证完全消除价格波动的风险，而是只能在一定程度上规避或抵消价格波动的风险。
浅析原油期货套期保值的会计处理
浅析原油期货套期保值的会计处理原油期货套期保值是指企业通过交易原油期货合约来保护自身对原油价格的风险。
原油期货套期保值属于衍生工具套期保值的一种形式，它可以帮助企业锁定未来购买或销售原油的价格。
在进行原油期货套期保值时，企业需要进行相应的会计处理。
下面对原油期货套期保值的会计处理进行浅析。
在进行原油期货套期保值前，企业需要进行合约的会计确认。
会计确认是指将衍生工具的价值计入资产负债表，并作为资产或负债进行会计确认。
企业对于原油期货合约的会计确认方式取决于其采用的会计准则，一般可以采用公允价值会计或成本会计。
原油期货合约的公允价值变动会对企业的利润和损失产生影响，因此需要进行期货合约的公允价值估计和计入损益的处理。
企业需要定期对原油期货合约进行公允价值估计，并根据其变动情况将差额计入损益。
原油期货套期保值还会涉及到现金流量的管理。
当企业支付或收取现金用于履约时，需要根据实际现金流量的发生情况进行相应的账务处理。
企业需要将支付或收取的现金按照是否用于履约进行区分，并计入相应的现金流量表和利润表。
企业还需要根据其进行原油期货套期保值的目的，对持有的期货合约进行结束处理。
当原油期货合约到期时，企业需要决定是进行实物交割还是进行平仓交易。
根据交易方式的不同，企业需要对期货合约进行相应的会计处理。
企业还需要进行原油期货套期保值的披露。
企业需要在财务报表中对原油期货套期保值的相关情况进行披露，包括原油期货合约的公允价值计量方法、套期保值策略和风险管理政策等。
原油期货套期保值涉及到会计确认、公允价值估计和计入损益的处理、现金流量管理、期货合约结束处理和披露等方面的会计处理。
企业在进行原油期货套期保值时，需要根据实际情况遵循相关的会计准则和规定，做好相关的会计处理工作，以保证财务报告的准确性和透明度。
商品期货套期保值财务处理方法
商品期货套期保值会计处理实务探讨2019年6月01套期保值业财融合痛点常见热点问题作为期货从业人员，您在服务客户时，是否经常面临这些问题：1.做期货必须要保证盈利，不盈利将面临监管问责。
2.期货对账单上的头寸分类，必须是套保，不能出现投机字样，否则公司的业务就变成了投机。
3.财务核算时，如果期货盈亏计入利润表的投资收益和公允价值变动损益，则表明是投机业务。
4.公司将套保盈亏计入了主营业务收入（成本），审计不认可，公司下一年不准备再做了。
5.套保业务必须要按套保会计准则核算。
6.财务部门或审计机构认为，套期保值必须要单单对应。
7.套期保值建仓后在现货交易前，要一直持有至到期，不能平仓。
8.月末业务部门给财务一份对账单，财务不知如何或无法处理。
甲集团预期在2016年5月销售一批产品，数量20万吨，成本4,000元/吨。
2015年11月5日，SR605的价格为5,000元/吨。
公司基于对市场行情的判断，认为该价格已经达到高点，而且锁定的利润也达到了公司的经营目标，故公司在期货市场开立SR605卖手合约2万手（20万吨），开仓价格5,000元/吨。
2015年12月31日，SR605价格为6,500元/吨。
2016年5月6日，SR605价格为4,500元/吨，甲集团将期货平仓。
同时，甲集团将现货销售，现货销售价格4,500元/吨。
注：为简化理解，本例不考虑相关税费的影响。
2015年12月31日,期货浮动盈亏:=(5,000-6,500)*200,000=-3亿元2016年5月6日:现货利润=4,500*200,000-4,000*200,000 =9亿(收入)-8亿(成本)=1亿元期货利润=（5,000-4,500）*200,000=1亿元期现利润合并后：2亿元不能使用套期会计的核算结果：项目20X5年（万元）20X6年（万元）主营业务收入- 90,000.00主营业务成本- 80,000.00投资收益- 10,000.00公允价值变动损益-30,000.0030,000.00利润-30,000.0050,000.00使用套期会计的核算结果：项目20X5年（万元）20X6年（万元）主营业务收入- 100,000.00主营业务成本- 80,000.00投资收益- -公允价值变动损益--利润-20,000.00现阶段套期业务核算涉及的会计准则不准备运用套期会计准则核算不具备套期会计核算条件22号准则-金融工具确认和计量符合套期会计的核算要求新24号准则-套期会计原24号准则-套期保值期货平仓和浮动盈亏直接计入损益，期现损益错配期货平仓或浮动盈亏有效部分，计入现货损益实现期间自主选择天职国际会计师事务所版权所有不具备套期会计运用条件的报表列报结果的影响期货盈亏经常被投资者理解为投机套利盈亏监管机构和集团领导容易误解为公司炒期货产生了巨额盈亏套期保值业财融合痛点123654财务处理与业务实质冲突财务列报与审计确认冲突盈余管理难以控制业务规范性难把握套保效果难以评价套保核算成本过高融合痛点套期会计变化及会计处理原则期货交易分类投机点价套利套期保值期货交易分类期货交易分类（续）买入（或卖出）期货合约，等待其上涨（或下跌），从而获取价差收益。
解读《商品期货套期业务会计处理暂行规定》
解读《商品期货套期业务会计处解读《》理暂行规定理暂行规定》解读提纲一．套期会计相关概念二．《暂行规定》出台的背景三．企业套期会计处理中存在的问题四．新旧商品期货套期会计处理的比较五．《暂行规定》的应用要点2015年11月26日，财政部印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会【2015】18号，以下简称《暂行规定》）（2015.12.10官网发布）《暂行规定》明确了商品期货套期业务的会计处理，包括适用范围、定义、应用条件、会计处理原则、科目设置、主要账务处理、财务报表列示以及披露等方面的内容。
《暂行规定》自2016年1月1日起施行，要求企业采用未来适用法进行应用。
一、套期会计相关概念•套期会计：将企业运用金融工具对特定风险敞口进行风险管理的效果反映在财务报表中，而规范的一种特殊处理方法•商品期货套期：企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定商品期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动•被套期项目：可以是一项或一组存货、尚未确认的确定承诺以及很可能发生的预期交易，也可以是上述项目的组成部分•被套期项目公允价值或现金流量变动：在套期关系存续期间被套期项目公允价值或现金流量因被套期商品价格风险而产生的变动。
•确定承诺：在未来特定日期或期间，以特定价格购买或销售特定数量商品现货且具有法律约束力的协议•预期交易：尚未成为确定承诺但预计发生的商品现货采购或销售一、套期会计相关概念（续）•项目组成部分：小于某一项目（指一项或一组存货、尚未确认的确定承诺以及很可能发生的预期交易）整体公允价值变动或现金流量变动的部分，包括风险成分和名义金额的组成部分•风险成分：项目整体价格风险中特定的一个或多个风险组成部分•名义金额：项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分•套期关系：企业为会计处理需要而指定的、被套期项目和套期工具在商品期货套期中的对应关系•套期有效性：套期工具的公允价值或现金流量变动与被套期项目的公允价值或现金流量变动的抵销程度•套期比率：同一套期关系中被套期项目实际数量与套期工具实际数量的比率•风险管理目标：企业在某一特定套期关系层面上，确定如何指定套期工具和被套期项目，以及如何运用指定的套期工具对指定为被套期项目的特定风险敞口进行套期二、《暂行规定》出台的背景（一）2006年颁布并执行至今的《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称24号准则）不能很好地反映企业的风险管理活动企业普遍反映现行24号准则所规定的套期会计与企业风险管理活动相脱节、应用门槛高、处理复杂，往往难以采用，从而造成期货损益不能与现货公允价值变动实现对冲，企业参与期货交易反而加剧了损益波动性（二）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同24号准则与2005版的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)中的关于套期会计的规定实现了趋同。
钢材期货做账知识
钢材期货--企业套期保值会计处理根据我国《企业会计准则第24号——套期保值》，我国的套期会计运用的是综合套期会计方法，衍生工具作为套期工具按公允价值计量。
一、套期的确认1、在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
2、该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
4、套期有效性能够可靠地计量。
5、企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
二、套期的计量1、公允价值套期公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
基本要求：(1)套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
例：v2008 年1 月1 日，某钢铁ABC公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2008 年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2008 年1 月1 日，期货合约Y 的公允价值为零，被套期项目(钢铁存货)的账面价值和成本均为1 000 000 元，公允价值是1 100 000 元。
套期保值期货浮动盈亏账务处理流程
套期保值期货浮动盈亏账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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期货套期的确认、账务处理的一般手段
期货套期是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。
本文以《企业会计准则》的相关规定为依据，结合以往会计制度规范和具体会计实践，分析、研究期货作为套期工具的科目设置和使用，以及套期工具、被套期项目的初始确认、后续计量和终止确认。
建议增设“金融工具结算”科目
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
期货套期产品作为一种衍生工具，应在“套期工具”科目内确认为金融资产或金融负债，并按公允价值进行计量，公允价值变动时，其账面价值也应随之消长。
在以往的会计核算中，由于其公允价值变动均计入期货保证金的价值变动中，无法与套期工具的公允价值变动相联系。
有业内人士提出，干脆以“存出保证金”科目替代“套期工具”科目核算期货套期业务，不使用“套期工具”科目，让“存出保证金”的账面价值与套期期货的公允价值同升同降。
这样做法，对于立仓后只盈不亏，或先盈后亏、盈亏相当的套期期货有效，但对于立仓后就发生持仓亏损，或后亏大于先盈的业务就无法适用了。
因为持仓亏损发生后，持仓企业按规定应追加期货保证金，这时，“存出保证金”的账面价值，就会因为追加保证金而与套期期货的价值不相等。
总
结大全/html/zongjie/
比如，用于套期的买入期货初始保证金为10万元，计入存出保证金时账面价值为10万元，计入套期工具时假定账面价值也是10万元。
在第一个资产负债表日，期货公允价值降低2万元，期货交易所或期货经纪公司要通知持仓企业追加保证金2万元。
这样，存货保证金账面先因期货减值而被划出减少2万元，后又因补交保证金而增加2万元，其账面价值仍为10万元，而套期工具公允价值减少2万元后，账面价值为8万元，导致保证金价值不等于套期期货的价值。
这样，以存出保证金代替套期工具公允价值变动形成的金融资产或金融负债价值也不可行。
如此，既不能将套期期货价值变动直接计入期货保证金而不计入套期工具，也不能将套期期货价值变动同时计入套期工具和期货保证金价值。
为了解决这个问题，笔者建议增设“金融工具结算”科目，期货公允价值变动计入持仓损益，保证金变动则计入金融工具结算，这样既能及时反映期货合约的公允价值及其变动，也不影响持仓企业期货保证金的正常核算。
以下以增设“金融工具结算”科目为例，介绍期货套期的确认和计量。
套期期货的立仓、指定套期关系的账务处理
《企业会计准则第24号——套期保值》规定，应用套期会计方法的前提是认定套期关系。
认定的原则是：关系明确，预先指定，可计量，确实有效。
企业采用期货进行套期保值时，一般通过期货经纪公司(以下简称期货中介)代理立仓。
指定套期关系后的具体账
务处理是：(1)确认套期：将买入期货合约指定为套期工具的，应将其确认为金融资产，即按买入期货合约的买价，借记“套期工具——买入期货合约(初始公允价值)”科目，贷记“金融工具结算”科目；将卖出期货合约指定为套期工具的，应将其确认为金融负债，按卖出期货合约的卖价，借记“金融工具结算”科目，贷记“套期工具——卖出期货合约(初始公允价值)”科目；(2)支付保证金和相关税费：按支付的保证金，借记“存出保证金”科目；按支付的手续费等，借记“套期损益”科目，按其合计，贷记“银行存款”等科目。
(3)确认被套期项目：按被套期项目的账面价值，借记“被套期项目——库存商品、可供出售金融资产”等科目，贷记“库存商品”、“可供出售金融资产”等科目；如果被套期项目为预期购买交易、预期销售但尚无实物销售，或尚未确认的确定承诺，则初始价值为0，不作确认，甚至在套期工具终止确认前均不确认被套期项目的公允价值变动。
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期货套期的后续确认
(一)公允价值变动(持仓损益)
按照规定，作为套期工具的期货和被套期项目都应当以公允价值或与公允价值变动相应的数额进行后续计量，套期工具和被套期项目的公允价值变动应确认为利得或损失(原期货会计规范称为浮动盈亏)。
就期货套期而言，公允价值变动应确认的利得或损失，是指在资产负债
表日：(1)买入期货合约的价格(指期货交易所或期货中介在最近一个交易日通知的期货价格，下同)高于其账面价值的，或者卖出期货合约的价格低于其账面价值的，均应按其差额确认为利得；买入期货合约的价格低于其账面价值的，或者卖出期货合约的价格高于其账面价值的，则应按其差额确认为损失；(2)被套期项目为预期销售的，其期末价格高于期初价格的，应将其差额确认为利得，反之应确认为损失；为预期购买的，其期末价格低于期初价格的，应将其差额确认为利得，反之，应确认为损失。
套期期货公允价值变动形成利得或损失的应计项目，视不同套期种类而有所区别，具体账务处理规范为：
1.以期货进行公允价值套期的：(1)套期工具和被套期项目的公允价值变动形成的利得或损失均计入当期损益：确认套期利得时，借记“套期工具——买入(或卖出)期货合约(公允价值变动”科目，贷记“套期损益”科目；确认套期损失时，作相反分录；(2)被套期项目后续计量确认利得时，借记“被套期项目——库存商品、可供出售金融资产、预期商品销售、预期商品购买、确定承诺”等科目(以下省略明细科目)，贷记“套期损益”科目；确认损失时，作相反分录。
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2.以期货进行现金流量套期的：(1)套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，为利得时，借记“套期工具——买入(或卖出)期货合约(公允价值变动)”
科目，贷记“资本公积——其他资本公积(套期工具公允价值变动)”科目(以下省略明细科目)，为损失时，作相反分录；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，则计入当期损益，为利得时，借记“套期工具&mdas 代写论文。