售后租回--注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义4

注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义4

售后租回

（6）售后租回：参照第21章“租赁”

在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：

①如果售后租回交易认定为融资租赁的

售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入“递延收益”科目），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

②如果售后租回交易认定为经营租赁的

情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：

①售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；

②售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

（7）以旧换新销售

处理原则：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题14·多项选择题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。

A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入

B.售后回购协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入

C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入

D.托收承付方式下，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入

E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入

[答疑编号3756110204]

『正确答案』ACDE

『答案解析』根据本章的内容，售后回购均不应确认收入，所以选项B不正确。

【例题15·计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。如何处理？

[答疑编号3756110205]

『正确答案』

借：银行存款 234 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）34 000

借：主营业务成本120 000

贷：库存商品120 000

借：库存商品20 000（4×5 000）

贷：银行存款20 000

三、提供劳务收入

（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入

1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（同时满足）

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定；

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

2.提供劳务交易完工进度的确定方法

（1）已完工的测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

注意:在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法（平均法）确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。

3.完工百分比法的运用

●本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入

●本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用

（二）企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计

1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

注意：即使预收的款项多于成本，也应按发生成本的金额确认收入。

2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。

3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。