企业会计准则第26号----再保险合同

算确定分出保费，计入当期损益。 • 再保险分出人调整分出保费时，应当将调整金额计入 当期损益。 • 再保险分出人应当在能够计算确定应向再保险接受 人摊回的赔付成本时，将该项应摊回的赔付成本计入当 期损益。”
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• 5、分入业务的会计处理 • 新准则第15条：“分保费收入同时满足下列条件的，才
能予以确认：
• 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，
按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费，计入
当期损益
• 例1 某保险公司2007年*月将10000元火险业务险分给
**公司。
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• 借：分出保费——火险
• 贷：应付分保账款
10 000
10 000
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• 同时，原保险合同为非寿险原保险合同的，再
（六）应付分保账款。 ”
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• 在利润表中的列示
• 新准则第23条：“保险人应当在利润表中单独列示与再
保险合同有关的下列项目：
• （一）分保费收入；（二）分出保费；（三）摊回分保
费用；（四）分保费用；（五）摊回赔付成本；（六）
分保赔付成本；（七）摊回未决赔款准备金；（八）摊
回寿险责任准备金；（九）摊回长期健康险责任准备
•
贷：提取未到期责任准备金
• 冲减：借：提取未到期责任准备金 • 贷：应收分保未到期责任准备金
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• （2）摊回分保费用 • 例2 接例1，按再保险合同约定，应向再保险接受人摊 回30%分保费用 • 借：应收分保账款——分出业务 3000 • 贷：摊回分保费用——分出业务 3000
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• （3）摊回相应准备金 • 借：应收分保保险责任准备金 • 贷：摊回保险责任准备金 ——***
金余额的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时，
按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受
人摊回的赔付成本，计入当期损益。”
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• 在原保险合同提前解除时的会计处理
• 新准则第10条：“再保险分出人应当在原保险合同提前
解除的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分
出保费、摊回分保费用的调整金额，计入当期损益；同
• ***为相应的准备金明细科目，包括未决赔款准备金、 寿险责任准备金、长期健康险责任准备金；企业也可以 设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备 金”、“摊回长期健康险责任准备金”科目进行核算。
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• （4）发生赔付，摊回赔付支出 • 在确定支付赔付款项金额，首先冲减相应的应收分保准 备金余额 • 借：摊回保险责任准备金 • 贷：应收分保保险责任准备金 ——***
险原保险合同的，再保险分出人还应当按照相关再保险
合同的约定，计算确认相关的应收分保未到期责任准备
金资产，并冲减提取未到期责任准备金。”
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• 确认分保费用
• 新准则第7条：“再保险分出人应当在确认原保险合同
保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确
定应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。”
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• 计提相关准备金 • 新准则第8条：“再保险分出人应当在提取原保险合同 未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准 备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应
向再保险接受人摊回的相应准备金，确认为相应的应收
分保准备金资产。”
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• 发生理赔时的会计处理 • 新准则第9条：“再保险分出人应当在确定支付赔付款 项金额或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备
单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分
保赔付成本，计入当期损益；同时，冲减相应的分保准
备金余额。”
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• 分保保证金及其利息的会计处理 • 新准则第21条：“再保险接受人应当在收到分保业务账
单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分
保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保 证金转销相关存出分保保证金。 • 再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期 计算存出分保保证金利息，计入当期损益。”
• 贷：提取保险责任准备金
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• （4）存出分保保证金及分保保证金利息 • 收到分保业务账单时，按账单标明的再保险分出人扣存 本期分保保证金： • 借：存出保证金 • 贷：应收分保账款
• 按账单标明的再保Fra Baidu bibliotek分出人返还上期扣存分保保证金：
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• 借：应收分保账款
•
贷：存出保证金
• 计算存出分保保证金利息时：
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• 6、再保险合同有关项目的列报 • 在资产负债表中的列示 • 新准则第22条：“保险人应当在资产负债表中单独列示 与再保险合同有关的下列项目： （一）应收分保账款； （二）应收分保未到期责任准备金； （三）应收分保未决赔款准备金； （四）应收分保寿险责任准备金； （五）应收分保长期健康险责任准备金；
保险分出人还应当按照相关再保险合同的约定，
计算确认相关的应收分保未到期责任准备金资
产，并冲减提取未到期责任准备金。
• 借：应收分保未到期责任准备金
•
贷：提取未到期责任准备金
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• 再保险分出人应当在资产负债表日调整原保险合同未到 期责任准备金余额时，相应调整应收分保未到期责任准
备金余额。
• 补提：借：应收分保未到期责任准备金
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• 收取纯益手续费的会计处理 • 新准则第13条：“再保险分出人应当根据相关再保险合 同的约定，在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯 益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计
入当期损益。”
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• 非比例再保险合同的会计处理 • 新准则第14条：“ 对于超额赔款再保险等非比例再保
险合同，再保险分出人应当根据再保险合同的约定，计
（一）再保险合同成立并承担相应保险责任；
（二）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；
（三）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。
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•
再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计 算确定分保费收入金额。”
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• 确认分保费用
• 新准则第16条：“再保险接受人应当在确认分保费收入
的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费
• 借：应收分保账款
• 贷：利息收入
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用，计入当期损益。”
• 新准则第17条：“再保险接受人应当根据相关再保险合
同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付的纯
益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当
期损益。”
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• 分保收入、分保费用的调整
• 新准则第18条：“再保险接受人应当在收到分保业务账
单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费
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• 向再保险接受人摊回的赔付成本
• 借：应收分保账款
• 贷：摊回赔付支出
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• 2、分入业务的会计处理
• （1）确认分保费收入
• 确认分保费收入
•
借：应收分保账款
贷：分保费收入
• 收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费收入 进行调整： • 借（或贷）：应收分保账款 • 贷（借）：分保费收入
• 再保险合同形成的资产、负债的确认
• 新准则第5条：“再保险分出人不应当将再保险合同形
成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。
再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费
用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。
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• 确认再保险合同保费收入和分出保费 • 新准则第6条：“再保险分出人应当在确认原保险合同 保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确 定分出保费，计入当期损益；同时，原保险合同为非寿
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• 3、新准则第3条说明准则的适用范围： • 新准则第3条“本准则适用于保险人签发、持有的再保 险合同。 保险人将分入的再保险业务转分给其他保险人而签
订的转分保合同，比照本准则处理。”
• 新准则第4条：“保险人签发的原保险合同，适用《企
业会计准则第 25号——原保险合同》。 ”
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• 4、分出业务的会计处理
时，转销相关应收分保准备金余额。”
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• 取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款等的 会计处理 • 新准则第11条：“再保险分出人应当在因取得和处置损 余物资、确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合 同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算 确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。”
• 同时，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保 险接受人摊回的赔付成本
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• 借：应收分保账款 • 贷：摊回赔付支出
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• （5）原保险合同提前解除 • 计算确定分出保费、摊回分保费用的调整金额，同时， 转销相关准备金 • 借：应付分保账款 • 贷：分出保费
• 借：摊回分保费用
• 贷：应收分保账款
企业会计准则第26号 ——再保险合同
1
一、新准则的内容框架
2
• 新准则由以下六章25条组成： • 第一章 总则（3条）：主要是制定准则的目的和依据、 规范再保险合同的定义、准则适用范围。 • 第二章 分出业务的会计处理（10条）：主要是规范分 出业务的会计处理。 • 第三章 分入业务的会计处理（7条）：主要是规范分入 业务的会计处理。
相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，
制定本准则。”
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• 2、对再保险合同进行了定义 • 《金融企业会计制度》没有对再保险合同进行定义。
• 新准则第2条：
• 再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一 定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接 受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及 其他相关费用进行补偿的保险合同。
金。”
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• 在附注中披露
• 新准则第24条：“保险人应当在附注中披露与再保险合
同有关的下列信息：
（一）分入业务各项分保准备金的增减变动情况。
（二）分入业务提取各项分保准备金及进行分保准
备金充足性测试的主要精算假设和方法。”
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三、新准则运用举例
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• 1、分出业务的会计处理
• （1）确认分保费
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• （2）支付纯益手续费 • 借：分保费用 • 贷：应付分保账款
• 收到分保业务账单时，对相关分分保费用进行调整
• 借（或贷）：分保费用
•
贷（或借）：应付分保账款
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• （3）支付分保赔付款
• 收到分保业务账单：
• 借：赔付支出
•
贷：应付分保账款
• 同时，冲减相应的分保准备金余额
• 借：保险责任准备金
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• 分保保证金的会计处理 • 新准则第12条：“再保险分出人应当在发出分保业务账
单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分
保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保 证金转销相关存入分保保证金。 • 再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，按期计 算存入分保保证金利息，计入当期损益。”
用进行调整，调整金额计入当期损益。”
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• 计提准备
• 新准则第19条：“再保险接受人提取分保未到期责任准
备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分
保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充
足性测试，比照《企业会计准则第 25号——原保险合
同》的相关规定处理。”
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• 支付赔付款
• 新准则第20条：“再保险接受人应当在收到分保业务账
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• （6）取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿 款等 • 按相关再保险合同约定计算确定的摊回赔付支出的调整 金额： • 借（或贷）：摊回赔付支出 • 贷（或借）：应收分保账款
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• （7）分保保证金和分保保证金利息 • 发出分保业务账单时，按账单标明的扣存本期分保保证 金金额， • 借：应付分保账款 • 贷：存入保证金
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• 按账单标明的返还上期扣存分保保证金金额：
• 借：存入保证金
• 贷：应付分保账款
• 按期计算存入分保保证金利息时：
• 借：利息支出
•
贷：应付分保账款
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• （8）向再保险接受人收取的纯益手续费
• 借：应收分保账款
• 贷：摊回分保费用
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• （9）超额赔款再保险等非比例再保险合同 • • • • • • 分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 调整分出保费 借（或贷）：分出保费 贷（或借）：应付分保账款
• 第四章 列报（3条）：主要是规范再保险合同在资产负 债表、利润表中的列示及其在附注中披露。
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二、新旧准则的差异比较
(本节与金融会计制度相比较)
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• 1、制定准则的目的和依据有了变化 • 以往保险企业会计遵循的《金融企业会计制度》制定的
目的和依据：为了规范金融企业的会计核算，提高会计
信息质量，根据《中华 人民共和国会计法》、《企业 财务会计报告条例》等有关法律、法规，制定本制度。 • 新准则第1条：“为了规范再保险合同的确认、计量和