审计学原理复习重点

一、审计的概念1、审计的本质：是一项具有独立性的经济监督活动。

独立性是涉及区别于其他经济监督的一个根本属性。

审计本质具有两方面含义：其一是审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二是审计具有独立性，独立性是审计监督最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。

3、审计的产生的基础是受托经济责任。

审计产生的客观基础是审计关系，三方关系人：审计主体（审计组织和人员或审计主体：主导）、客体（经营者）、委托人（财产所有者：决定）。

5、审计的作用：㈠制约①揭露背离社会主义方向的经营行为②揭露经济资料中的错误和舞弊行为③揭露经济活动的各种不正之风④打击各种经济犯罪活动㈡促进①促进经济管理水平和经济效益的提高②促进经济责任制的完善和旅行；促进经济社会循序的健康运行④促进各种经济利益关系的正确处理。

6、审计的对象：一般对象：被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政财务收支及其有关经济活动。

具体对象：①政审：被审计单位的财政收支及有关经济活动②社审：指委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关经济活动③内审：本部门、本单位及其所属单位的财务收支及有关经济活动。

7、审计的目标：总目标是评价受托经济责任；具体目标分一般审计目标和项目审计目标。

政审：审查和评价被审计单位财政财务收支的真实合法效益；社审是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性和公允性和会计处理方法的一致性；内审是审查和评价本部门本单位的财务收支及其有关经济活动的真实合法有效。

8、3E指经济性审计、效果性审计和效率性审计。

9、国家审计机关隶属模式：立法型：独立性最强（奥地利、加拿大、美国）司法型（意大利、西班牙、法国）行政型（中国、瑞典、泰国、沙特）独立性（日本）10、内部审计组织机构受总会计师、总经理、董事会领导。

11、社会审计组织机构是会计师事务所，设立有限责任会计师事务所和合伙制事务所。

12、审计机关的权限：监督检查权（提供资料权、检查权、调查取证权）采取临时强制措施权、通报或公布审计结果权、处理处罚权、建议纠正权二、审计依据、证据、工作底稿、准则1、审计依据：㈠含义：是审计人员在审计过程中衡量被审计事项是非优劣的准神，是提出审计意见，作出审计结论的依据㈡特点：层次性、地域性、时效性、权威性、相关性㈢原则：从实际出发，把握实质问题，准确可靠2、审计证据：㈠含义：是证明应证事实是否客观存在的材料，是证明被审计单位财政财务收支及其有挂经济活动真相的凭证㈡特点：客观性，可靠性，合法，时间，重要性，相关性，充分性㈢判断审计证据是否充分的考虑因素：①审计风险（审计人员对被审计资料某些重要反映失实未予发现的风险。

审计风险越高，需要证实的审计量越大。

因素：项目性质，内控强弱，业务经营性质，管理当局可信赖程度，财务状况，市场更换社会审计组织）②具体审计项目的重要程度③审计人员的经验④是否发现错误或舞弊⑤审计证据的类型与取证途径㈣按表现形式分：实物、书面、口头、视听、环境（内控状况、管理人员素质、管理条件和管理水平）㈤收集方法：检查、监盘、观察、查询、函证、分析性复合3、审计工作底稿㈠含义：审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录和获取的证明材料（二）复核：审计人员自我复核；审计组长复核；项目负责人复核(项目负责人、部门经理or注会、主任会计师)。

4、审计准则：㈠是执行审计工作应遵循的规范。

㈡特点权威性、规范性、可接受性、可操作性、相对稳定性㈢国家审计准则：我国为国家审计基本准则（一般准则，作业准则，报告准则）具体审计准则、专业审计操作指南；美国公认政府审计准则10条为一般准则，实施准则，报告准则；最高审计机关国际组织审计准则为基本要求，一般准则，现场准则，报告准则㈣社会审计准则（注册会计师独立审计准则）基本准则，具体准则与实务公告，职业规范指南；美国一般公认审计准则为一般准则，现场工作准则，报告准则；国际审计准则为一般准则，工作准则，报告准则5、审计准则的法律法规体系：法律(宪法、审计法、会计法)行政法规（条例）部门规章（准则）规范性文件（指南、指引）6、比较：㈠审计工作底稿与审计证据：联系：审计工作底稿是审计证据的基础；审计证据又是编制审计报告、审计意见书、审计决定等审计工作底稿的根据；审计工作底稿、审计证据的作用有相同之处；区别：法律规定不同，证明力不同，内容不同，归档要求不同。

㈡审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。

㈡审计依据和审计准则是两个完全不同的概念。

审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断、提出这样的意见和做出这样的决定。

审计准则是审计工作本身的规范，是审计人员的行为指南，它所回答的是如何进行审计的问题；审计准则也可以用来衡量审计主体工作优劣、工作质量问题。

7、审计证据作用：审计证据是制订与修正审计方案的依据之一。

审计证据是做出审计决定的基础。

审计证据是表示审计意见的根据。

审计证据是确定或解除被审计人员应负经济责任的根据。

审计证据是控制审计工作质量的重要手段。

三、审计技术1、顺查法：原始凭证-记账凭证-明细分类账-总分类账-会计报表。

逆查法：审阅与分析会计报表是起点。

直查法：会计凭证-明细账-报表2、基本审计技术：审阅法、复核法、核对法（勾对）、盘存法、函证法、观察法、鉴定法3、辅助审计技术：分析法、推理法、询问法、调节法。

一般审计方法：顺查法、逆查法、详查法、抽查法。

4、银行存款账面余额+银行已收企业未收—银行已付企业未付+企业记账差错数（少计）=银行对账单+公司已收银行未收-公司已付银行未付5、对于函证结果，如果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累积差错，并判断是否应扩大函证范围。

6、属性抽样是利用样本的特征分析来估计总体特征；变量抽样是通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，用于对账户金额的实质性测试7、信赖不足和误拒风险影响审计效率四、审计模式1、审计方法模式的演变：账项基础审计、制度基础审计（内控）、风险导向审计（传统、现代）。

2、制度基础审计：㈠内部控制⑴发展：内部牵制-内部会计-内部管理⑵五要素：控制环境（人力、治理）、风险评估、控制活动（连续编号-措施控制、不相容职务、预算）、信息与沟通、监督。

；内控结构由控制环境、会计制度、控制程序（职责分工、授权与审核、充分的凭证与记录、资产保管与记录）组成㈡内容：对内部控制制度的结构和功能进行检查和评价（符合性测试）、对经济资料及经济业务处理的真实性进行实质性测试。

㈢程序：健全性调查-符合性测试-制度总评-实质性测试3、传统风险基础审计模型：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险；现代风险导向审计：审计=重大错报风险*检查风险4、制度基础审计程序：㈠适当性测试-符合性测试-制度总评-实质性测试；风险基础审计程序：风险识别-风险分析-应对风险-内控测试-实质性测试㈡内容：检查和评价会计控制制度、管理控制制度和内部审计制度的合理性、适应性与有效性；确定经营活动及业务处理同方针政策、计划程序、手续规定的相符程度；确定单位财务会计资料与其他经济资料的真实性、完整性与可靠性；鉴定对各种资源获取、保护、使用控制的适当性；检查和评价单位的管理业绩、经营效率和各部门完成本职工作的质量（124内控评价）5、风险管理要素：内部环境、目标设定、事件辨认、风险评估、风险回应、控制活动、资讯及沟通、监督6、制度基础审计、账项基础审计、风险导向审计的区别7、内控定义：coso：内部控制是为达成某些特定目标而设计的过程，及内部控制是一种由企业董事会、管理层与其他人员执行，由管理层设计为达成营运的效果及效率，为财务报告的可靠性和相关性法令的遵循提供合理保证的过程。

我国：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。

五、审计程序和审计报告1、国家审计流程：㈠准备阶段：审计机关应编制审计项目计划，确定审计事项，委派审计人员组成审计组，签发审计通知书；审计组应明确审计任务，熟悉标注，初步调查，了解被审单位情况，拟定审计工作方案。

政审是提前三天下达审计通知书；㈡实施阶段：深入调查，调整审计方案（听取被审单位情况介绍，索取收集必要证据，深入调查，了解内控，必要时调整审计方案）进行符合性测试，实质性测试，编制审计工作底稿）；㈢报告阶段：整理和分析审计工作底稿，审计组编写审计报告。

社会审计流程：签订审计业务约定书、编制审计计划、内部控制制度测评、编制审计工作底稿、完成审计外勤工作、出具审计报告2、审计报告㈠定义：是审计人员在对审计事项实施审计后，向审计授权人或委托人提出的，反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件㈡分类：按行文形式为简式审计报告、详式审计报告；按撰写主体的不同为内部审计报告和外部审计报告3、审计报告：ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括2000年12月31日的资产负债表，2000年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。

这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报（2）选择和运用恰当的会计政策（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2000年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。

**会计师事务所地点日期。