论物流企业成本核算模式

论物流企业成本核算模式[摘要]2010年全球金融危机给企业敲醒了警钟，随着物流业的发展,企业物流管理水平也得到了很大提高,尤其是在企业物流成本会计核算的研究应用方面有了显著进步,试图在不改变现行财务制度的条件下,对企业物流成本的会计核算模式比较与选择进行了研究,并在物流成本核算方法研究方面,对物流成本核算的账户设置和账务处理进行了实例分析，以及引进第三方物流探讨。

[关键词]物流企业物流成本核算物流成本会计核算模式第三方物流动态集成物流公共信息平台传统物流业现代物流方式关于物流企业概念通常认为物流是指利用先进的管理技术和组织形式，通过计划、实施、控制和协调等手段对运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工、信息各环节的系统整合，以最低费用和最少的资金占用，安全、及时和高质量地为用户提供多功能、一体化的综合服务.物流企业是提供物流活动的主体。

现代物流企业是从传统物流企业发展而来的。

本文所指的物流企业是现代物流企业，与传统物流企业在业务结构、运作和管理模式以及单项物流业务收入占物流业务总收入的百分比等方面存在着差别。

从业务结构来看，传统物流企业仅提供单一的物流业务，如专门从事运输、或仓储、或配送、或装卸等业务，而现代物流企业提供全过程综合化的物流服务，常见的业务包括物流策划和咨询、电子数据交换、订单处理、运输和运输管理、企业内部物料运输及管理、生产计划、库存管理、采购和进货管理、流通加工、供应链流程管理、信息系统和服务、生产控制、运费谈判和支付等。

从运作管理模式看，传统物流企业由于业务单一，往往采用直线职能制的管理模式，而现代物流企业的业务大都以项目物流的形式出现，因此其管理模式大都以矩阵型、团队型或联盟型等组织管理形式出现，以适应项目物流服务业务。

物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。

物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。

单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。

双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。

显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。

双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。

针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

一、物流成本会计核算模式的选择标准单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。

并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把7与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。

会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。

这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。

这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。

提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。

在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。

而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。

所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。

物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。

传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。

所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。

而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。

相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。

因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。

单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。

如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。

另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。

基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。

隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。

本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。

明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。

与制造企业相类比，物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品定单，只不过这里的产品很特殊，即产品的属性是没有实体的劳务，每一份物流业务合同的内容很有个性，内容比较丰富。

为此，可以将物流企业承接的每一物流业务作为物流企业成本核算对象。

物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。

具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本会计员跟据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。

在生产企业中，物流成本是除原材料成本之外最大的成本支出项目，如今的企业物流管理者通过学习、实践和总结，正在探索降低物流成本的途径。

但是必须指出的是，物流成本的绝对数值必然是一直上升的。

因为，随着企业通过提高物流服务水平来提高市场竞争力的不断追求，必然会对物流系统注入更大的投资，从而提高了物流成本。

高的物流成本是高水平的物流服务的保证，这是物流系统效益背反性的体现，企业很难既提高了物流服务水平，同时又降低了物流成本，除非有根本性的技术进步。

但是物流成本上升的幅度低于经济效益的增长幅度，所以物流成本占的比例是在缩小，从而成为经济效益提高的源泉。

物流企业物流成本与非物流企业物流业务的外包息息相关。

如果没有非物流企业（如制造企业、销售企业）的物流业务外包行为，物流企业就失去了其生存的土壤。

非物流企业选择物流业务外包的主要原因是增加其产品的核心竞争力，物流企业通过专业化的物流劳务一方面满足了非物流企业的业务外包需求，另一方面也把握了生存与发展的机会。

没有非物流企业的业务外包行为，就没有物流企业，更谈不上物流企业物流成本。

从企业会计主体角度出发，物流劳务的供需双方物流企业与非物流企业的物流成本从性质上说有本质差异。

对于某一特定的物流劳务来说，物流劳务需求方的物流成本是物流劳务供给方的物流收入。

为此，区分物流劳务供应方和需求方两个会计主体来讨论物流成本是很有必要的。

物流劳务的供需双方的物流成本在具体内容构成上关系密切。

由于物流企业所提供的物流劳务是根据非物流企业的物流业务需求确定的，非物流企业如果自行运作运输、仓储、装卸等物流业务所发生的耗费同样是物流企业所需发生的耗费。

所以，无论是物流企业还是非物流企业其物流成本的内容构成大体相似。

但是，两者还是存在差异的。

毕竟，非物流企业和物流企业的商业盈利模式有本质上的差异，这就决定了它们在企业组织架构的设计、业务运作方式的设计等方面的不同，进而导致同样的物流业务如果由非物流企业自行运作和外包给物流企业运作其业务成本内容构成上存在一定的差异。

五、关于物流企业的物流成本物流企业的物流成本应该从物流服务的供应方来理解，通过对物流企业提供的物流劳务产品的分析可以明确其概念。

物流企业根据与客户签订的合同要求履行各项约定的物流劳务，这种物流企业提供的劳务产品与一般工商企业提供的实体产品相比较，至少存在两方面的特性。

一是无形性，没有构成产品实体的原材料；二是生产和销售甚至消费环节是有机统一的。

与运输等企业提供的劳务产品相比较，也至少有两个特点。

一是物流企业提供劳务产品过程的复杂性。

物流企业通常是以投标的形式在市场中寻找客户，根据客户的物流业务招标书中的要求，通过大量的调研工作制成物流项目可行性研究报告参与竞标，为此使得物流企业与客户签订合同前的承揽物流业务的过程较为复杂；由于物流劳务产品涉及运输、仓储、装卸、配送、包装等多个业务环节，这就对物流企业的物流资源的整合能力提出较高的要求，否则难以实现物流业务成本与客户满意度之间的平衡，为此使得履行物流业务订单的过程复杂；物流企业的物流资源整合是一项极为复杂的系统工程，包括管理资源的整合、物流作业资源的整合以及物流信息资源的整合等方面的内容。