会计信息相关性与可靠性

会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。

然而，我们掌握会计信息的最终目的是使用它，即它对决策的有用性，也就是相关性。所以我认为相关性更具有重要意义，其原因有三：

一、相关性最能够体现会计的本质

对于会计的本质，无论是信息系统论还是管理活动论，最终的落脚点都在于"系统"与"活动"上，这说明会计信息并不是杂乱无章的信息堆砌，而是一种有内在逻辑性的信息集合，即会计信息之间是有必然联系的：会计也不是仅仅对现实状况的静态描述，它是帮助信息使用者把过去、现在和将来的变化结合起来，从而影响利益攸关者的经济行为。这无疑是会计信息对决策有用性的更深刻阐述。

那么，会计信息影响经济行为可以从两个方面理解：一方面，使用者通过对会计信息的分析，预测未来的结果，从而改变其决策。例如，投资者从当年报表中看到企业的每股收益为0.3元，过去几年的平均每股收益为0.5元。在其他条件不变的情况下，他预测企业明年的每股收益会下降，于是修正了原来继续持有该股票的决策，改为出售股票。反之亦然，这种信息改变了投资者的预期行为具有信息含量。另一方面，相关的会计信息可以证实使用者的预期，从而坚其所信。例如，某投资者认为公司的股票价格与净资产利润率保持一定的关系，认为该公司的净资产利润率保持在10％以上时，可以持有该股票。当公开的年报显示该公司的净资产利润率在12％时，就可以证实原有的预期是正确的，从而坚定了其持有的信心。

二、财务报表对于信息使用者的决策和维护资本市场的正常运转具有相关性，这是财务会计得以继续存在的理由

财务报表是通过确认、计量、记录和报告程序而产生的主要会计信息载体，也是财务会计工作结果的最终表现。它的相关性既体现在每项具体的会计信息上，也表现在信息的总体上。我们都知道公司的股票价格虽然千变万化，但从长期来看是与净资产收益率保持一定关系的，净资产收益率高意味着股东的收益有保障，但如果失去这种内在联系，即使报表具有无可置疑的真实性，人们也会无从判断，资本市场将陷入一片混乱。

三、不断提高会计信息的相关性，以满足不同使用者的决策需要，将成为财务会计变革的巨大动力

也许有人为认为，在上市公司财务报表不断遭到质疑，财务丑闻层出不穷的今天，会计

信息失真给人们带来的苦恼似乎来得更真切。然而，我认为随着我国现代企业制度的建立与不断完善，市场经济体制的逐步健全，以及经济监察力度的不断加强，会计信息的真实性必将走向正轨。同时，人们对会计信息与决策相关性要求也会越来越高。而如今，两者的差距是相当大的。对于报表的内部使用者而言，随着管理人员的信息需求与传统财务报表之间差距的逐渐扩大，许多管理人员正在建立自己的信息系统。于是目前许多公司同时维持两套互不相容的账簿体系：一套包括传统分类账和控制在内的正式的会计系统；一套由管理者建立的、完全独立的信息网络。在决定企业的财务状况，履行业务交易及进行业务决策时，管理人员将后者中的信息作为基础信息来考虑。

而对于报表使用者，传统的会计报表过于精简。整个会计期间的所有活动都概括在3页左右的财务报表及长约5～7页的会计报表附注中，打个比方说，将财务报表作为信息来源进行分析，就好比管中窥豹，只能看到可用信息的一小部分。

当然，我们要看到会计信息正在向着更好地满足使用者决策需求的方向而努力。从过去简单的财务状况变动表到现在的资产负债表、利润表、现金流量表，从单一的年报发展到现在的季报、半年报、年报，以及合并会计报表、比较会计报表等，近年来又先后颁布了《期后事项》、《或有事项》等准则，这些都体现了会计信息随经济发展而不断进步。

当然，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性。不能片面地强调某一方面而舍取另一方面。

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