高人总结长期股权投资 通俗易懂式讲解

(高人总结)长期股权投资通俗易懂式讲解

长期股权投资通俗易懂式讲解

第一节长期股权投资的范围和初始计量

一、长期股权投资的范围

教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。教材说了下面三种投资属于长期股权投资：

1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。

2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。

3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资

所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制，共同控制，重大影响，就需要在长期股权这里核算二、长期股权投资初始计量

企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形

成一个报告主体的交易或事项。，下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）

1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资

那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始成本

怎么确认呢？教材上说：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的

账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

(我们来分析一下：我投资方以我有的资产换取你的股权，正常可以理解成，我卖了我的资产然后把钱给你的股东，买你的股份，那我买的资产应该是有公允价值或者说市价的，我怎么能以账面价值来卖呢，而且买卖之间的差异一般是要影响损益的，为什么要调整资本公积呢？其实国家制定这个规则是为了避免有些集团企业本来业绩不好，然后想出歪脑子，通过集团内部的企业合并，产生利润出来，所以国家为了防止企业钻这个空，就规定了，都按照账面价值买卖，双

方有差异计入权益，不让影响损益。)

再来教材上说：合并方发生的审计、法律服务、评估咨

询等中介费用以及其他相关费用，于发生时计入当期损益

2 .非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

教材上说：非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

知道了上述原因后，就比较好理解了，为什么同一控制下与非同一控制下初始投资成本确认原则不一样。

二、上一讲，我们讲到了同一控制下企业合并与非同一

控制下企业合并初

始确认金额不一样的原因。

对于同一控制企业合并，我们只认账面价值，就是无论你怎么合并，都不允许产生出利润来。

那对于非同一控制下企业合并呢，我们认为都是理性人，谁都不会白白吃亏，那就是双方都是按照公允价值进行交换，差额计入损益。下面我们看一下教材的例题

【教材例5-1】2×09年6月30日，A公司向其母公司P

发行10 000 000股普通股，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2×09年6月30日，P公

司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额。

的入账价值就应该是付出的对价4340万元入账，但是于是同一控制下的，我们不认公允价值，那我们取得的资产按照什么价值入账呢？教材说了，是按照S公司净资产的账面价值作为你取得资产的入账价值，那这样就好办呢，S公司的净资产账面价值是4000万，我们拥有100%的股权，所以我们取得的资产的入账价值就应该

是4000万。教材又说了：合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股权的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。有了这个规定就好办了A公司发行股票的股本是1000万元，4000万与1000万元的差额计入资本公积就可以了）所以会计分录就自动出来了：借：长期股权投资——S公司4000万贷：股本1000万

资本公司-股本溢价3000万

我们再来看一个非同一控制下企业合并例题:

【教材例5-3】2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并中，A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表

5-1所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值

表5-1 2×09年3月31日单位：元

项目土地使用权专利技术银行存款合计账面价值公允价值 20 000 000 32 000 000 8 000 000 8 000 000 36 000 000 10 000 000 8 000 000 50 000 000 三、

(我们来分析一下：根据题目“假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系”且“A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制”判断这是非同一控制下的企业合并。我们在上一讲的时候说了，既然是非同一控制下企业合并，那么双方都是理智的人，谁都不会吃亏。这个交换理解为两步骤：第一，A公司拿自己的土地使用权、专利技术这两项无形资产卖了，第二，A公司将无形资产卖了之后加上800万的银行存款去买B公司80%的股权。大家要知道，买股权与买其他资产是一样，都是我付出的代价是