新会计准则体系改革要点(DOC 11)

新会计准则体系改革要点(DOC 11)

新会计准则体系改革要点

一、会计准则体系建立的背景和意义

1、新会计准则体系的出台背景与意义

2、新会计准则体系的框架与基本内容

3、新会计准则体系的特点与重大影响

4、有关方面对新会计准则体系的反映

1、新会计准则体系的出台背景与意义

背景：

●会计信息质量问题、市场经济地位问题、深化企业改革问题。

意义：

●有利于贯彻以人为本的科学发展观，

●有利于完善市场经济体制，

●有利于提高对外开放水平，

●是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。

2、新会计准则体系的框架与基本内容

新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。

这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。

但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了"中国特色"。

3、新会计准则体系的特点与重大影响

（1）会计原则和会计要素计量的变化

（2）存货管理办法变革

（3）资产减值准备计提变革

（4）债务重组方法变革

新债务重组准则改变了一刀切的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值得投资者关注。

（5）企业合并会计处理方法的变革

（6）合并报表基本理论的变革

与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。

（7）金融工具准则的变革

关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑,因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。

（8）上市公司品尝酸甜苦辣

4、有关方面对新会计准则体系的反映

4、有关方面对新会计准则体系的反映

4、有关方面对新会计准则体系的反映

二、企业会计准则改革要点

企业会计准则—基本准则

●会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。它是

用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。

●“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将

“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。

●企业的各种资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采

用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其帐面价值。

企业会计准则第1号――存货

●企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，

应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

企业会计准则第2号——长期股权投资

●同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

●长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不

调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

企业会计准则第3号——投资性房地产

●投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

●投资性房地产应当能够单独计量和出售。

●采用成本模式计量的投资性房地产,可折旧和摊销及计提减值准备；在公允价值能够持续可靠取

得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量不对投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

●房地产用途转换时，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

企业会计准则第4号――固定资产

（一）重新定义了预计净残值

●新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了

时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。

（二）规定了特殊行业弃置费的会计处理

●新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额

为折现值。

（三）取消了后续支出的确认原则

●新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该

固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。

（四）取消了固定资产减值转回

●新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和

经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。