法国_意大利税收征管与税务稽查经验对我国的启示

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INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA

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内容摘要：　本文通过对法国和意大利税收制度的实地考察，分析了两国在税收征管和税收稽查方面的突出特点，并在此基础上提出了完善我国税收征管与税务稽查工作的建议。

关键词：　税收征管 税收稽查 法国 意大利

Abstract: Through on-site inspection of tax systems in France and Italy, this paper analyzes the outstanding characteristics of tax administration and tax auditing in these two countries. On this basis it also proposes some suggestions on improving tax administration and tax auditing in our country.

Key words: Tax collection and administration Tax audit France Italy

刘军辉 吴春高（南京市地方税务局 江苏 南京 ２１０００２）

法国、意大利

税收征管与税务稽 对我国的启示

＊

２０１０年初，南京市地方税务局税收考察团赴法国、意大利进行了实地考察，从税务部门、中介代理机构等不同视角较为深入、系统地考察了两国的税收征管与稽查情况。尽管我国与法国和意大利的政治制度、社会经济发展程度等方面不尽相同，但“他山之石、可以攻玉”，两国诸多税收管理思路和经验值得我们认真研究和思考，可以为我国进一步强化税收征管、促进规范执法以及推进纳税服务工作提供有益的参考。

一、法国、意大利税收征管的突出特点

目前，法国与意大利已经基本形成立法制度比较完善、税权划分清晰、征管手段科学、税收政策明确的税收征管体系。通过调研，总结出两国税收征管的特点如下：

（一）税收征管法治化１．税收征管的权利与义务一般都要经过较为严格的立法程序设置，与宪法保持一致。税收征管立法行为不得破坏正常的

经济发展，同时，立法权限的划分必须遵循宪法原则。２．税收征管权利划分强调制衡原则。税务机关内部的税收咨询、税款征收、税务审计等各部门都能相互独立行使职权，并在行使各自职权的过程中，相互制约、相互监督。３．法治化贯穿税收征管全过程。４．税收征管具有完整的税收司法保障体系。５．在部门协作上，国家法律明确规定了金融、司法、海关等部门负有与税务机关配合工作的职责，便于税务机关的税收征管。

＊　本文由《２０１０年南京市地方税务局赴意大利、法国税收考察报告》提炼而成。此次税收考察采取了座谈、实地观摩等方式，考察报告中所采 用的数据和资料由被考察国税务部门及其网站提供。

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纳税人及时便利地履行纳税义务，也提高了税收征管的效率。

（四）税收管理信息化法国与意大利将现代信息技术广泛应用于税源监控管理的各个环节，税收征管效率得到普遍提高，税收征管成本明显降低。１．法国税务部门在全国范围内建立了一个庞大的计算机信息处理系统，纳税人的就业、经营活动、收入、财产及纳税情况全部储存在该系统中。计算机在法国税收征管中被广泛应用于税收管理

（主要对纳税人的基本收入来源情况、经营变化情况和开业、歇业变动情况等相关资料进行掌控并加以管理）、征收税款（主要包括纳税申报表的发放、收回、税款计算、核对税金、多退少补等工作）、税收咨询、税收违章案例储存、国际间税收信息交流等方面。法国税务部门对纳税人收入的监控、预扣、预缴的数据资料，以及申报的数据资料随时输入计算机，纳税人在不同时间、不同地点获得的所得以及不同应税项目的原始资料都记录在计算机中，随时可以查找，尤其是个人所得税应税项目和纳税过程的记录、核对计算、查询等征收管理工作全部由电脑完成。２．意大利建立了欧盟成员国中最成功的税收信息管理系统，拥有ＩＴＩＳ

（Ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ　Ｔａｘｏｎｏｍｉｃ　Ｉｎｆｏｒ－ｍａｔｉｏｎ　Ｓｙｓｔｅｍ）数据处理中心，财政部借助ＩＴＩＳ对意大利全国的税源监控工作进行管理，并通过意大利公用数据网和欧洲公用数据网，实行税务机关与纳税人、政府有关部门及欧盟各成员

国的信息交换和数据共享。

二、法国、意大利税务稽查的典型特征

（一）拥有专业的稽查审计力量

法国专门成立了税收审计工作委员会，负责对税收违章、违法案件的选案和审查。同时，政府赋予税收审计部门一定的权力，保证税收审计工作的独立性与公正性。意大利设有专业的税务检查机构——税务检查中心，其主要职责是对纳税人进行检查，对税收中值得注意的问题进行研究，并针对检查和研究中发现的问题向财政部提出改进意见和具体办法。

（二）稽查审计手段强硬在法国，法律授予税务机关很大的检查权。税务机关为获取有关证据，经法院批准可以进行搜查。如果纳税人拒不执行税务机关的决定，税务机关可以按照法定程序强制执行。意大利财政部有自己专门的执法力量——税务警察，他们是意大利维持经济秩序、打击经

济犯罪的重要力量。

TAX SYSTEMS IN

DIFFERENT COUNTRIES

（二）纳税申报缴纳规范化１．申报方式多样。申报方式有电子申报、邮寄申报、上门申报和代理申报。绝大多数纳税人选择电子申报方式。２．申报缴纳程序明确。纳税人必须按照法律规定进行纳税申报。所得税实行源泉扣缴与自报自缴相结合的纳税方式。个人所得税的预扣一般由雇主或银行来完成。没有预扣的自由职业者，到银行或税务部门的纳税中心预缴税款。对于拖欠税款和抗拒纳税的行为，税务

部门会提出警告，如果纳税人置之不理，税务部门则根据调查结果估算纳税基数进行强制课征。

（三）纳税服务多元化１．健全的宣传咨询系统。法国已经建立了全国性的税收宣传咨询网络，通过全国税收中心和分布在各地的税务中心为纳税人提供服务，纳税人可以直接到申报纳税地点进行询问。法国还设有全国性的专门电话咨询系统，免费提供服务，并能解答纳税人提出的各类问题。２．良好的纳税辅导。纳税人每年都会收到由税务部门寄来的纳税辅导材料，辅导材料详细地告诉纳税人如何计算各种费用扣除项目、税收抵免和应纳税额、以及如何填写纳税申报表、如何申报。政府还通过广播、电视、报纸、培训等形式，

对纳税人进行深入细致的服务。３．完善的税务代理服务。在法国，与税收业务相关的职业有律师、注册会计师、公证人（主要从事与财产转让、产权变更等相关的税收业务）和会计审计人。税务代理部门良好的税收服务既促使